Бухучет

Учебная работа .Тема:Особенности организации учета заработной платы на примере АУ «Братский лесхоз»№414.

Тема:Особенности организации учета заработной платы на примере АУ «»Братский лесхоз»»»,»

Курсовая работа

Специальность «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»

Особенности организации учета заработной платы на примере АУ «Братский лесхоз»

ВВЕДЕНИЕ

Вопрос оплаты труда пожалуй, один из самых важных и значимых для каждого человека, несмотря на то является ли он работодателем или наоборот, сам ищет работу. Тот или иной размер заработной платы по своей сути должен отражать реальную оценку профессиональных качеств, знаний и умений человека, уровень его квалификации и подготовки, желания и способности работать.

Учет труда и заработной платы по праву занимает одно из центральных мест во всей системе учета на предприятии. В новых условиях хозяйствования важнейшими его задачами являются: в установленные сроки производить расчеты с персоналом предприятия по оплате труда (начисление зарплаты и прочих выплат, сумм к удержанию и выдаче на руки), своевременно и правильно включать в себестоимость продукции (работ, услуг) суммы начисленной заработной платы и отчислений органам социального страхования, собирать и группировать показатели по труду и заработной плате для целей оперативного руководства и составления необходимой отчетности, а также расчетов с органами социального страхования, пенсионным фондом и фондом занятости. Учет труда и заработной платы должен обеспечить оперативный контроль за количеством и качеством труда, за использованием средств, включаемых в фонд заработной платы и выплаты соц. характера.

Заработную плату можно рассматривать в двух аспектах. Во первых, как экономическую категорию, то есть плату за рабочую силу, издержки, составляющие одну из основных статей расходов, влияющих, в свою очередь, на себестоимость производимых товаров и услуг; во вторых, как юридическую категорию. Именно поэтому с позиции руководства предприятия, для рационального использования собственных средств (как трудовых, так и денежных) существует необходимость такой организации учета заработной платы, выбора таких форм и систем оплаты труда, чтобы они являлись наиболее оптимальными для данного предприятия как с экономической точки зрения , так и со стороны норм трудового и налогового законодательства.

Поэтому темой для написания данной курсовой работы стали «Особенности организации учета заработной платы на примере АУ «Братский лесхоз»».

Предметом исследования курсовой работы являются общие теоретические сведения об экономическом содержании оплаты труда и особенностях их применения на предприятии лесной отрасли.

Основными целями данной работы стали:

получение теоретических знаний по выбранному направлению особенности учета заработной платы;

рассмотрение применения полученных знаний в области учета заработной платы на практике предприятия АУ «Братский лесхоз».

Для реализации данных целей был поставлены следующие задачи:

познакомиться с понятием оплаты труда и его нормативным регулированием;

рассмотреть разновидности форм и систем оплаты труда, а также особенности оплаты труда при отклонении от нормы;

дать характеристику исследуемого предприятия;

посмотреть на практике, как организован учет основной и дополнительной заработной платы в АУ «Братский лесхоз», выплат за счет ФСС, учет удержаний из заработной платы, а также организацию синтетического и аналитического учета заработной платы на предприятии.

Теоретической и методологической основой исследования данной темы являются работы таких авторов как Никитин В.Ю., Середа К.Н., Бабаев А.Ю., Макарова Л.Г. и другие

Информационная база исследования включает официальные документы законодательных и нормативных актов, научные публикации и книги, российские специализированные периодические и справочные издания, ресурсы Интернета.

Теоретическая и практическая значимость работы заключается в получении общих знаний в области особенностей учета заработной платы, на примере предприятия лесной отрасли АУ «Братский лесхоз».

1. ЭКОНОМИЧЕСКОЕ СОДЕРЖАНИЕ ОПЛАТЫ ТРУДА

.1 Нормативное регулирование и понятие оплаты труда

В соответствии со статьей 129 действующего Трудового кодекса Российской Федерации, заработная плата (оплата труда работника) определяется как вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты). [5]

Заработная плата это плата работнику за труд, за использование его рабочей силы. Она является основным источником дохода работника, хотя и не единственным (в пользу работника могут осуществляться социальные выплаты (материальная помощь, оплачиваться путевки на лечение, отдых, экскурсии, могут оплачиваться медицинские услуги, оказываться помощь в образовании), работник может получать дивиденды по акциям своего предприятия и другие доходы).

На уровень заработной платы оказывают влияние следующие факторы:

1)стоимость рабочей силы, то есть стоимость средств обеспечения жизни и трудоспособности работника (затраты на удовлетворение материальных и духовных потребностей работника и его семьи), которая, в свою очередь, зависит от достигнутого уровня благосостояния общества, традиций и может изменяться по мере развития страны (растут потребности людей, затраты на их обучение и т.д.);

2)квалификация, условия труда работника несомненно, работник, имеющий высокую квалификацию будет иметь и более высокий уровень оплаты труда (например, у руководителя предприятия или его структурного подразделения будет более высокий уровень заработной платы, чем у обычного работника данной организации, так как руководство предполагает необходимость наличия более высокой квалификации и в связи с этим выполнения более сложной работы; примером может служить, также сопоставление квалификации и уровня оплаты труда врача и медсестры); условия труда работника, также влияют на уровень заработной платы, так как труд во вредных, тяжелых, опасных для жизни и здоровья условиях должен иметь соответствующую компенсацию;

)рост производительности труда работника продуктивность труда работника (увеличение количества вырабатываемой им продукции, увеличение объема выполняемой им работы. конечно, при соответствующем уровне качества) позволяет увеличить его заработную плату. Однако продуктивность труда должна расти быстрее, чем его оплата, иначе выигрыш от повышения выработки уйдет в заработную плату, но он должен отразиться и в снижении производственных затрат, цен;

)конъюнктура на рынке труда она характеризуется соотношением спроса на рабочую силу и ее предложением, степенью остроты конкуренции между претендентами на рабочие места, положением с безработицей. Рост безработицы понижает уровень заработной платы (в этом случае спрос на рабочую силу низкий), и наоборот;

)результаты хозяйственной деятельности предприятия получение предприятием высокого уровня прибыли дает возможность его руководству выплачивать премии (квартальные, годовые) работникам, что позитивно сказывается на уровне их заработной платы;

)кадровая политика предприятия работа по повышению квалификации персонала, «продвижение» работников на более ответственные должности, повышение творческой активности персонала, несомненно, сказывается на уровне оплаты труда;

)степень обобществления заработной платы часть суммы заработной платы «уходит» через различные налоги и отчисления государству (на пенсионное обеспечение, на бесплатные или льготные медицинские услуги), и чем выше эти отчисления, тем меньше средств остается в распоряжении работника. [16, с. 31]

Следует отметить, что предприятие самостоятельно устанавливает размеры оплаты труда, ее формы и системы. Государство же определяет минимальный размер оплаты труда (МРОТ). МРОТ это социальная норма, и представляет собой низшую границу стоимости неквалифицированной рабочей силы

Заработная плата по своему составу делится на следующие элементы

Основная заработная плата

Дополнительная заработная плата

Премии по итогам работы всего предприятия

Основная заработная плата начисляется за фактически проработанное время и выполненные на предприятии работы. Она включает:

оплату по тарифным ставкам и окладам, по сдельным расценкам, в процентах от выручки за реализованную продукцию (работы, услуги);

компенсационные доплаты;

стимулирующие выплаты и надбавки. [15, с. 432]

Таким образом, основная заработная плата включает тарифную заработную плату, а также выплаты и доплаты компенсационного и стимулирующего характера.

Основная заработная плата учитывается в составе себестоимости продукции (работ, услуг), выпускаемой предприятием.

Дополнительная заработная плата это выплаты за неотработанное на предприятии время. Эти выплаты установлены в соответствии с трудовым законодательством.

Дополнительная заработная плата включает оплату:

отпусков (ежегодных и дополнительных, учебных);

выходных пособий при увольнении работников;

льготных часов при укороченном рабочем дне для подростков и инвалидов;

специальных перерывов в работе для кормящих матерей;

при направлении работников на курсы повышения квалификации;

простоев не по вине работника;

времени для выполнения государственных обязанностей и пр.

Дополнительная заработная плата учитывается в составе себестоимости продукции (работ, услуг). [15, с. 433]

Премии по итогам работы всего предприятия это вознаграждения по результатам финансово хозяйственной деятельности предприятия. Они выплачиваются из прибыли, остающейся в его распоряжении. Их размер определяется предприятием самостоятельно. Для каждого работника они зависят от его личных результатов, его вклада в общие результаты работы предприятия, непрерывного стажа работы на данном предприятии и других условий, предусмотренных Положением о премировании. Примером таких выплат является так называемая тринадцатая заработная плата.

Структура заработной платы работника одинакова для всех предприятий и состоит из двух частей:

постоянной определяется личным вкладом работника и учитывается в себестоимости продукции (работ, услуг);

переменной зависит от результатов работы всего предприятия и выплачивается из прибыли.

Кроме того, существует такое понятие, как доход работника. Помимо заработной платы в него входят выплаты социального характера (материальная помощь, предоставляемая работнику по семейным обстоятельствам, на медикаменты, оплата путевок на лечение, отдых, экскурсии, оплата подписки на газеты и журналы и др.), а также дивиденды по акциям предприятия, которыми он владеет.

В Российской Федерации издается большое количество законодательных актов и других документов федерального и регионального уровня по вопросам труда и заработной платы. В Конституции РФ, которая является главным законодательным документом России, имеются статьи, полностью посвященные труду в стране.

Статья 37 Конституции РФ гласит, что труд свободен. Каждый имеет право свободно распоряжаться своими трудовыми навыками и умениями, выбирать род деятельности или профессию. Принудительный труд запрещен. Каждый имеет право на вознаграждение за труд без какой бы то ни было дискриминации и не ниже установленного федеральным законом минимального месячного размера оплаты труда, а также на защиту от безработицы. Каждый имеет право на отдых. Работающему по трудовому договору гражданину гарантируются установленные федеральным законом продолжительность рабочего времени, выходные и праздничные дни, оплаченный ежегодный отпуск. [1]

Конституция РФ статьей 39 определяет виды социальной защиты граждан страны: каждому гарантируется социальное обеспечение по возрасту, в случае болезни, инвалидности, потери кормильца, для воспитания детей и в иных случаях, установленных законодательством.

Основным законодательным документом по вопросам организации и оплаты труда в организациях является Трудовой кодекс Российской Федерации. Выполнение установленных в его статьях правил является обязательным для всех руководителей и работников РФ независимо от форм собственности и вида деятельности. Нарушение любой статьи Трудового кодекса РФ является серьезным противозаконным действием и карается в административном или уголовном порядке.

Целями трудового законодательства являются установление государственных гарантий трудовых прав и свобод граждан, создание благоприятных условий труда, защита прав и интересов работников и работодателей.

Основными задачами трудового законодательства являются создание необходимых правовых условий для достижения оптимального согласования интересов сторон трудовых отношений, интересов государства, а также правовое регулирование трудовых отношений и иных непосредственно связанных с ними отношений по:

организации труда и управлению трудом;

трудоустройству у данного работодателя;

профессиональной подготовке, переподготовке и повышению квалификации работников непосредственно у данного работодателя;

социальному партнерству, ведению коллективных переговоров, заключению коллективных договоров и соглашений;

участию работников и профессиональных союзов в установлении условий труда и применении трудового законодательства в предусмотренных законом случаях;

материальной ответственности работодателей и работников в сфере труда;

надзору и контролю (в том числе профсоюзному контролю) за соблюдением трудового законодательства (включая законодательство об охране труда) и иных нормативных правовых актов, содержащих нормы трудового права;

разрешению трудовых споров;

обязательному социальному страхованию в случаях, предусмотренных федеральными законами. [5]

Исходя из общепризнанных принципов и норм международного права и в соответствии с Конституцией Российской Федерации основными принципами правового регулирования трудовых отношений и иных непосредственно связанных с ними отношений признаются:

свобода труда, включая право на труд, который каждый свободно выбирает или на который свободно соглашается, право распоряжаться своими способностями к труду, выбирать профессию и род деятельности;

запрещение принудительного труда и дискриминации в сфере труда;

защита от безработицы и содействие в трудоустройстве;

обеспечение права каждого работника на справедливые условия труда, в том числе на условия труда, отвечающие требованиям безопасности и гигиены, права на отдых, включая ограничение рабочего времени, предоставление ежедневного отдыха, выходных и нерабочих праздничных дней, оплачиваемого ежегодного отпуска;

равенство прав и возможностей работников;

обеспечение права каждого работника на своевременную и в полном размере выплату справедливой заработной платы, обеспечивающей достойное человека существование для него самого и его семьи, и не ниже установленного федеральным законом минимального размера оплаты труда;

обеспечение равенства возможностей работников без всякой дискриминации на продвижение по работе с учетом производительности труда, квалификации и стажа работы по специальности, а также на профессиональную подготовку, переподготовку и повышение квалификации;

обеспечение права работников и работодателей на объединение для защиты своих прав и интересов, включая право работников создавать профессиональные союзы и вступать в них;

обеспечение права работников на участие в управлении организацией в предусмотренных законом формах;

сочетание государственного и договорного регулирования трудовых отношений и иных непосредственно связанных с ними отношений;

социальное партнерство, включающее право на участие работников, работодателей, их объединений в договорном регулировании трудовых отношений и иных непосредственно связанных с ними отношений;

обязательность возмещения вреда, причиненного работнику в связи с исполнением им трудовых обязанностей;

установление государственных гарантий по обеспечению прав работников и работодателей, осуществление государственного надзора и контроля за их соблюдением;

обеспечение права каждого на защиту государством его трудовых прав и свобод, включая судебную защиту;

обеспечение права на разрешение индивидуальных и коллективных трудовых споров, а также права на забастовку в порядке, установленном настоящим Кодексом и иными федеральными законами;

обязанность сторон трудового договора соблюдать условия заключенного договора, включая право работодателя требовать от работников исполнения ими трудовых обязанностей и бережного отношения к имуществу работодателя и право работников требовать от работодателя соблюдения его обязанностей по отношению к работникам, трудового законодательства и иных актов, содержащих нормы трудового права;

обеспечение права представителей профессиональных союзов осуществлять профсоюзный контроль за соблюдением трудового законодательства и иных актов, содержащих нормы трудового права;

обеспечение права работников на защиту своего достоинства в период трудовой деятельности;

обеспечение права на обязательное социальное страхование работников. [1]

На каждом предприятия существует свой, определенный внутренний перечень нормативно правовых документов, регулирующих трудовые отношения между работником и работодателем, которые содержат и затрагивают вопросы об оплате труда.

По желанию сторон, между руководителем предприятия и представителями трудового коллектива может быть заключен коллективный договор.

Коллективный договор это правовой акт, регулирующий социально трудовые отношения в организации или у индивидуального предпринимателя и заключаемый работниками и работодателем в лице их представителя (ст. 40 ТК РФ). Содержание коллективного договора определяют его стороны (ч. 1 ст. 37 ТК РФ). Сторонами коллективного договора являются работодатель и работники предприятия в целом или отдельных подразделений. [5]

В коллективном договоре стороны могут установить правила, которые касаются всего коллектива: систему оплаты труда, механизм ее регулирования, обязательства работодателя по вопросам занятости работников, их профессионального обучения, охраны труда, социального обеспечения, предоставления отпусков, льгот и гарантий. Кроме того, в нем могут быть отражены такие обязательства работников, как соблюдение правил внутреннего трудового распорядка, отказ от забастовок и др. (ч. 2 ст. 41 ТК РФ). [5]

Каждая из сторон трудовых отношений имеет право заключать коллективный договор. Работникам такое право предоставлено на основании части 1 статьи 21, а работодателю части 1 статьи 22 Трудового кодекса.

В Трудовом кодексе не содержится требования обязательно заключать коллективный договор. Но в части 2 статьи 36 ТК РФ говорится, что работодатель должен согласиться начать переговоры о заключении коллективного договора и назвать своих представителей, если с такой инициативой выступили представители трудового коллектива. Если ни одна из сторон не направила письменного предложения другой стороне, заключать коллективный договор не нужно. Никакой ответственности за его отсутствие работодатель не несет.

Наличие коллективного договора позволяет работодателю оптимизировать решение сразу нескольких проблем.

Во первых, он помогает стабилизировать отношения с трудовым коллективом. Установление показателей премирования, системы доплат и надбавок усиливает мотивацию работников. С другой стороны, в коллективный договор может быть включено положение о запрете забастовок, если работодатель выполняет все условия коллективного договора, участия работников в акциях, организованных в случае возникновения «корпоративных войн». Через коллективный договор можно решать вопросы повышения производительности труда, ответственности коллектива и др.

Во вторых, коллективный договор позволяет существенно сократить объем кадрового документооборота. В небольшой компании работодатель может оговорить все аспекты трудовых отношений в трудовом договоре с каждым сотрудником. Но на любом среднем или крупном предприятии у работодателя нет возможности контактировать непосредственно с каждым из работников. В этом случае взаимодействие с работниками он осуществляет посредством коллективного договора. А в трудовых договорах даются ссылки на общие правила, распространяющиеся на всех сотрудников.

В третьих, коллективный договор для работодателя это инструмент управления налоговой нагрузкой по налогу на прибыль, НДФЛ, страховым взносам. В соответствии с главой 25 Налогового кодекса расходы на оплату труда уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль. В эти расходы помимо зарплаты включаются стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные выплаты, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием работников и предусмотренные коллективными договорами (ст. 255 НК РФ). [18, с. 21]

Отдельно законодатель оговорил, что облагаемую базу по налогу на прибыль, например, уменьшают предусмотренные коллективным договором расходы:

на предоставление бесплатного или льготного питания (п. 25 ст. 270 НК РФ);

оплату проезда к месту работы и обратно транспортом общего пользования и специальными маршрутами (п. 26 ст. 270 НК РФ). [3]

Таким образом, налоговое законодательство поощряет работодателей, заключивших коллективные договоры.

Между работниками и работодателем может быть заключено соглашение правовой акт, регулирующий социально трудовые отношения и устанавливающий общие принципы регулирования связанных с ними экономических отношений, заключаемый между полномочными представителями работников и работодателей на федеральном, межрегиональном, региональном, отраслевом (межотраслевом) и территориальном уровнях социального партнерства в пределах их компетенции (ст. 45 ТК РФ).

По договоренности сторон, участвующих в коллективных переговорах, соглашения могут быть двусторонними и трехсторонними.

Соглашения, предусматривающие полное или частичное финансирование из соответствующих бюджетов, заключаются при обязательном участии соответствующих органов исполнительной власти или органов местного самоуправления, являющихся стороной соглашения.

В зависимости от сферы регулируемых социально трудовых отношений могут заключаться соглашения: генеральное, межрегиональное, региональное, отраслевое (межотраслевое), территориальное и иные соглашения.

Генеральное соглашение устанавливает общие принципы регулирования социально трудовых отношений и связанных с ними экономических отношений на федеральном уровне.

Межрегиональное соглашение устанавливает общие принципы регулирования социально трудовых отношений и связанных с ними экономических отношений на уровне двух и более субъектов Российской Федерации.

Региональное соглашение устанавливает общие принципы регулирования социально трудовых отношений и связанных с ними экономических отношений на уровне субъекта Российской Федерации.

Отраслевое (межотраслевое) соглашение устанавливает общие условия оплаты труда, гарантии, компенсации и льготы работникам отрасли (отраслей). Отраслевое (межотраслевое) соглашение может заключаться на федеральном, межрегиональном, региональном, территориальном уровнях социального партнерства.

Территориальное соглашение устанавливает общие условия труда, гарантии, компенсации и льготы работникам на территории соответствующего муниципального образования. [18, с. 24]

Иные соглашения соглашения, которые могут заключаться сторонами на любом уровне социального партнерства по отдельным направлениям регулирования социально трудовых отношений и иных непосредственно связанных с ними отношений.

В свою очередь для работника защитой и гарантией правовых отношений с работодателем выступает трудовой договор.

Трудовой договор соглашение между работодателем и работником, в соответствии с которым работодатель обязуется предоставить работнику работу по обусловленной трудовой функции, обеспечить условия труда, предусмотренные трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами и данным соглашением, своевременно и в полном размере выплачивать работнику заработную плату, а работник обязуется лично выполнять определенную этим соглашением трудовую функцию, соблюдать правила внутреннего трудового распорядка, действующие у данного работодателя (ст. 56 ТК РФ).

Трудовой договор должен быть заключен в письменной форме. Он составляется в двух экземплярах, один из которых передается работнику, а другой хранится у работодателя. Однако трудовой договор будет считаться заключенным и в случае, когда работник приступил к работе с ведома или по поручению работодателя или его представителя. При этом работодатель обязан оформить трудовой договор в письменной форме в течение трех дней со дня фактического допущения сотрудника к работе [18, с. 28].

Существенными условиями трудового договора, то есть теми условиями, которые обязательно должны быть указаны в договоре, являются: место работы (с указанием структурного подразделения), дата начала работы, наименование должности, специальности, профессии с указанием квалификации в соответствии со штатным расписанием организации или конкретная трудовая функция, права и обязанности работника и работодателя, характеристики условий труда, компенсации и льготы работникам за работу в тяжелых, вредных и опасных условиях, режим труда и отдыха, условия оплаты труда (в том числе размер тарифной ставки или должностного оклада работника, доплаты, надбавки и поощрительные выплаты), виды и условия социального страхования, непосредственно связанные с трудовой деятельностью.

В трудовом договоре могут предусматриваться условия об испытании, о неразглашении охраняемой законом тайны, об обязанности работника отработать после обучения не менее установленного договором срока, если обучение производилось за счет средств работодателя, а также иные условия, не ухудшающие положение работника по сравнению с Трудовым кодексом РФ, законами и иными нормативно правовыми актами, коллективным договором, соглашениями.

Вместо трудового договора с работником может быть заключен гражданско правовой договор, например договор подряда или возмездного оказания услуг. Помимо того, что выплаты работнику по данному договору по другому отражаются в бухгалтерском учете, отличается и его налогообложение. А именно: с выплат по гражданско правовым договорам, в отличии от трудовых можно не платить некоторые налоги. Например, это касается страховых взносов в той части, которая уплачивается в Фонд социального страхования РФ.

По этому договору работник должен выполнить определенное задание, при этом он не занимает какой либо должности, которая предусмотрена штатным расписанием организации, и на него не распространяются гарантии и компенсации, предусмотренные Трудовым кодексом РФ. По гражданско правовому договору, в отличии от трудового договора, оплачиваются только те работы, которые предусмотрены в данном договоре, причем оплачиваться должны уже выполненные работы. Факт окончания работ должен быть подтвержден двусторонним актом приемки сдачи работ. Запись в трудовую книжку работникам работающим по гражданско правовым договорам, не вносится. [18, с. 32]

Государство устанавливает основные гарантии по оплате труда работников, минимальные стандарты заработной платы, закрепляет основные способы ее защиты. Поскольку значительная часть централизованных правовых актов не может быть применена без их конкретизации, то организациям предоставлено право самостоятельно определять виды, формы, системы оплаты и нормирования труда, размеры тарифных ставок (окладов). Важно знать, что в Трудовом кодексе статьей 135 предусмотрено установление системы заработной платы, размеров тарифных ставок, окладов, различного рода выплат в организациях в зависимости от источника финансирования (бюджет, смешанное финансирование, другие организации внебюджетного сектора экономики).

1.2 Формы и системы оплаты труда

Заработная плата работнику устанавливается трудовым договором в соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда.

Системы оплаты труда, размеры окладов и отдельных выплат устанавливаются следующими нормативными документами (ст. 135 Трудового кодекса РФ):

в отношении работников организаций, финансируемых из бюджета, соответствующими законами и иными нормативными правовыми актами;
в отношении работников организаций со смешанным финансированием (бюджетное финансирование и доходы от предпринимательской деятельности) законами, иными нормативными правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами организаций;
в отношении работников других организаций коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами организаций, трудовыми договорами. [5]
Системы оплаты труда, включая размеры тарифных ставок, окладов (должностных окладов), доплат и надбавок компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, системы доплат и надбавок стимулирующего характера и системы премирования, устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права.
Условия оплаты труда, определенные коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, не могут быть ухудшены по сравнению с установленными трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права.
Предприятия самостоятельно, но в соответствии с законодательством устанавливают штатное расписание, формы и системы оплаты труда и премирования работников.
Различают следующие системы оплаты труда работников:
1) повременную (тарифную) в основу расчета берется то время, которое работник фактически отработал:
простую;
повременно премиальную;
2) сдельную оплачивается то количество продукции, которое работник изготовил:
простую;
сдельно премиальную;
сдельно прогрессивную;
косвенно сдельную;
аккордную;
3) бестарифную труд оплачивается исходя из трудового вклада конкретного работника в деятельность организации;
4) согласно плавающим окладам труд оплачивается исходя из суммы денежных средств, которую организация может направить на выплату заработной платы;
5) на комиссионной основе размер оплаты труда устанавливается в процентах от выручки, полученной организацией.
6) бонусная система оплаты труда заработная плата состоит из оклада и премии определенного процента от выручки полученной непосредственно работником. [16, с. 56]
Чтобы заинтересовать работников в улучшении трудовых показателей, нужно выплачивать им достойную заработную плату. А для того чтобы работники были довольны своей зарплатой и могли влиять на ее повышение, добиваясь лучших результатов, необходимо правильно выбрать систему оплаты труда.
Систему оплаты труда можно выбирать как для всего коллектива, так и для каждого работника в отдельности. Однако обычно система оплаты труда устанавливается для определенных категорий работников.
Каждая коммерческая организация имеет право разработать и внедрить свою систему оплаты труда, которая не противоречит действующему законодательству. Эта система может предусматривать собственные тарифные ставки, должностные оклады, доплаты, надбавки, различные виды премий, а также способы нормирования и учета труда.
Установленные системы оплаты труда фиксируются в коллективном договоре, Положении об оплате труда или трудовых договорах с конкретными работниками.
Положение об оплате труда утверждается приказом руководителя организации и согласовывается с соответствующим профсоюзом.
Рассмотрим более подробно все вышеуказанные формы оплаты труда.
1.2.1 Повременная (тарифная) форма оплаты труда
При повременной форме оплаты труда работникам оплачивается то время, которое они фактически отработали.
При этом труд работников может оплачиваться по часовым тарифным ставкам, по дневным тарифным ставкам, исходя из установленного оклада и фактически отработанного времени.
Размеры часовых (дневных) тарифных ставок и окладов для различных работников организации устанавливаются в Положении об оплате труда и указываются в штатном расписании. [16, с. 58]
Для определения количества времени, которое фактически отработано работниками организации, необходимо вести табель учета использования рабочего времени.
В табеле отмечаются фактически отработанные часы и дни, указываются причины неявок на работу и т.д.
Табель заполняется по форме № Т 12 (если учет рабочего времени ведется в ручную) или по форме № Т 13 (если учет рабочего времени ведется на компьютере).
В настоящее время основой построения системы тарифных ставок и окладов для дифференциации оплаты является минимальная заработная плата, устанавливаемая Правительством Российской Федерации. В частности, исходя из минимальной заработной платы и среднемесячной продолжительности рабочего времени, устанавливаемых в законодательном порядке, определяются минимальные размеры ставок 1 разряда тарифной сетки.
Минимальная заработная плата (МРОТ) гарантируемый федеральным законом размер месячной заработной платы за труд неквалифицированного работника, полностью отработавшего норму рабочего времени при выполнении простых работ в нормальных условиях труда. МРОТ устанавливается одновременно на всей территории России федеральным законом и не может быть ниже размера прожиточного минимума трудоспособного человека, порядок расчета и величина которого устанавливаются федеральным законом. Месячная заработная плата работника, отработавшего за этот период норму рабочего времени и выполнившего нормы труда (трудовые обязанности), не может быть ниже установленного федеральным законом минимального размера оплаты труда.
Тарифные системы оплаты труда системы оплаты труда, основанные на тарифной системе дифференциации заработной платы работников различных категорий.
Тарифная система дифференциации заработной платы работников различных категорий включает в себя: тарифные ставки, оклады (должностные оклады), тарифную сетку и тарифные коэффициенты.
При оплате труда на основе тарифной системы размер тарифной ставки (оклада) первого разряда единой тарифной сетки не может быть ниже минимального размера оплаты труда, в который не включаются поощрительные, компенсационные и социальные выплаты.
Тарифная ставка фиксированный размер оплаты труда работника за выполнение нормы труда определенной сложности (квалификации) за единицу времени без учета компенсационных, стимулирующих и социальных выплат.
Размеры тарифных ставок в зависимости от разряда (сложности) выполняемой работы определяются посредством тарифного коэффициента. Тарифный коэффициент первого разряда равен 1. При этом размер тарифной ставки первого разряда не может быть ниже минимального месячного размера оплаты труда. Тарифные коэффициенты последующих разрядов показывают, во сколько раз более сложный труд оплачивается выше по сравнению с трудом работника первого разряда.
Тарифная сетка совокупность тарифных разрядов работ (профессий, должностей), определенных в зависимости от сложности работ и требований к квалификации работников с помощью тарифных коэффициентов.
Тарифный разряд величина, отражающая сложность труда и уровень квалификации работника.
Квалификационный разряд величина, отражающая уровень профессиональной подготовки работника.
Оклад (должностной оклад) фиксированный размер оплаты труда работника за исполнение трудовых (должностных) обязанностей определенной сложности за календарный месяц без учета компенсационных, стимулирующих и социальных выплат. [15, с. 441]
Базовый оклад (базовый должностной оклад), базовая ставка заработной платы минимальные оклад (должностной оклад), ставка заработной платы работника государственного или муниципального учреждения, осуществляющего профессиональную деятельность по профессии рабочего или должности служащего, входящим в соответствующую профессиональную квалификационную группу, без учета компенсационных, стимулирующих и социальных выплат.
Сложность выполняемых работ определяется на основе их тарификации. Тарификация работы отнесение видов труда к тарифным разрядам или квалификационным категориям в зависимости от сложности труда. Тарификация работ и присвоение тарифных разрядов работникам производятся с учетом единого тарифно квалификационного справочника работ и профессий рабочих, единого квалификационного справочника должностей руководителей, специалистов и служащих. Указанные справочники и порядок их применения утверждаются в порядке, устанавливаемом Правительством Российской Федерации. [15, с. 443]
Повременная система оплаты труда, как правило, применяется при оплате труда руководящего персонала организаций, работников вспомогательных и обслуживающих производств, а также лиц, работающих по совместительству.
1) Простая повременная оплата труда.
При простой повременной системе оплаты труд работников оплачивается за фактически отработанное время. Причем в табеле учета рабочего времени отражается как отработанное, так и неотработанное время.
Если работнику установлена часовая ставка, то заработная плата начисляется за то количество часов, которое он фактически отработал в конкретном месяце. Сумма заработной платы является произведением часовой ставки и количества отработанных часов в неделю.
Работнику может быть установлен месячный оклад. Если все дни в месяце отработаны работником полностью, размер его заработной платы не зависит от количества рабочих часов или дней в конкретном месяце. Оклад начисляется в полном размере.
Если работник отработал не весь месяц, то заработная плата начисляется только за те дни, которые фактически отработаны.
В некоторых организациях применяются почасовая и поденная формы оплаты труда как разновидности повременной системы. В этом случае заработок работника определяют путем умножения часовой (дневной) ставки оплаты труда на число фактически отработанных часов (дней). [16, с. 61]
2) Повременно премиальная оплата труда.
При повременно премиальной оплате труда вместе с заработной платой могут начисляться премии. Премия является одной из важнейших форм материального стимулирования. Премии могут устанавливаться как в твердых суммах, так и в процентах от тарифной ставки (оклада).
Премирование может осуществляться по одному или группе согласованных показателей. Размер премии конкретного работника определяется администрацией с учетом степени выполнения показателей и условий премирования. Периодичность премирования месяц или квартал.
Одним из видов премии является вознаграждение по итогам года. Правила выплаты вознаграждения по итогам года устанавливаются в коллективном договоре или в специальном приложении.
Заработная плата при повременно премиальной оплате труда рассчитывается так же, как и при простой повременной оплате труда.
Сумма премии прибавляется к заработной плате работника и выплачивается вместе с заработной платой. [16, с. 62]
1.2.2. Сдельная форма оплаты труда
При сдельной форме оплаты труда работнику оплачивается то количество продукции (работ, услуг), которое он произвел согласно расценке за единицу произведенной продукции (работ, услуг).
В зависимости от способа расчета заработка сдельная форма оплаты труда может быть следующих видов:
простая;
сдельно премиальная;
сдельно прогрессивная;
косвенно сдельная;
аккордная. [16, с. 63]

1) Простая сдельная оплата труда.

При простой сдельной оплате труда в основу расчета заработной платы берутся количество продукции (работ, услуг), которую изготовил работник, и сдельные расценки, установленные в организации, на единицу этой продукции (работ, услуг). При такой форме оплаты труда заработная плата рассчитывается путем элементарного перемножения сдельной расценки за единицу изготовленной продукции на количество изготовленной продукции.

Сдельная расценка рассчитывается путем деления часовой или дневной тарифной ставки на часовую или дневную норму выработки. Размер часовой (дневной) ставки устанавливается в Положении об оплате труда и штатном расписании. Норма выработки это то количество продукции (работ, услуг), которое работник должен произвести за единицу рабочего времени.

) При сдельно премиальной оплате труда работнику помимо основного заработка, рассчитанного по прямой сдельной форме оплаты труда, начисляются премии за перевыполнение норм выработки или за качество работы. Премии могут устанавливаться как в твердых суммах, так и в процентах от заработной платы по сдельным расценкам. Заработная плата при сдельно премиальной оплате труда рассчитывается так же, как и при простой сдельной системе оплаты труда. Сумма премии прибавляется к заработной плате работника и выплачивается вместе с заработной платой.

) Сдельно прогрессивная оплата труда.

При начислении заработной платы по сдельно прогрессивной оплате труда уровень оплаты труда повышается при перевыполнении норм выработки с каждым процентом этого перевыполнения. В этом случае сдельные расценки напрямую зависят от количества произведенной продукции за тот или иной период времени (смена, месяц). Чем больше работник изготовил продукции, тем больше и сдельная расценка. [16, с. 67]

) Косвенно сдельная оплата труда.

Эта система оплаты труда применяется, в основном, для оплаты труда работников обслуживающих и вспомогательных производств. Обслуживающие производства несут прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг. Поэтому при такой форме оплаты сумма заработной платы работников обслуживающих производств зависит от заработка работников основного производства, получающих зарплату по сдельной системе. При косвенно сдельной системе оплаты труда заработная плата работников обслуживающих производств устанавливается в процентах от общей суммы заработка работников того производства, которое они обслуживают.

) Аккордная оплата труда

Аккордная система оплаты труда применяется при оплате труда бригады работников или при оплате за определенный комплекс работ. Бригаде, состоящей из нескольких человек, дается задание, которое необходимо выполнить в определенные сроки. За выполнение задания бригаде выплачивается денежное вознаграждение. Сумма вознаграждения делится между работниками бригады исходя из того, сколько времени отработал каждый член бригады. Расценки по каждому заданию определяются администрацией организации по согласованию с работниками
бригады. [16, с. 69]

1.2.3 Бестарифная оплата труда

Эта система оплаты труда может быть использована в тех организациях, в которых есть возможность учета трудового вклада каждого работника в конечный результат деятельности организации. Согласно специфике учета по этой форме оплаты для каждого работника организации за расчетный период определяется коэффициент трудового участия (КТУ). Этот коэффициент должен соответствовать вкладу работника в конечный результат деятельности организации. Для того чтобы определить сумму заработной платы одного работника, необходимо фонд заработной платы разделить на сумму всех КТУ, а полученное частное умножить на КТУ конкретного работника.

1.2.4 Система оплаты труда согласно плавающим окладам

При расчете заработной платы по такой системе оплаты заработок работников зависит от результатов их работы, прибыли, полученной организацией, и суммы денежных средств, которая может быть направлена на выплату заработной платы. Такая форма оплаты труда устанавливается с согласия работников и фиксируется в коллективном (трудовом) договоре. Руководитель организации вправе ежемесячно издавать приказ о повышении или понижении оплаты труда на определенный коэффициент.

Такое повышение или понижение оплаты труда зависит от суммы денежных средств, которая может быть направлена в организации на выплату заработной платы. При превышении суммы средств, направляемых на выплату заработной платы работников организации, над фондом оплаты труда, установленным в штатном расписании, этот коэффициент будет больше единицы. При превышении фонда оплаты труда, установленного в штатном расписании, над суммой средств, направляемых на выплату заработной платы работников организации, этот коэффициент будет меньше единицы.

Коэффициент повышения (понижения) заработной платы руководитель определяет самостоятельно и утверждает своим приказом. Этот коэффициент рассчитывается путем элементарного деления суммы средств, направленной на заработную плату, на фонд оплаты труда, установленный в штатном расписании организации. [16, с. 73]

1.2.5 Оплата труда на комиссионной основе

В настоящее время оплата труда на комиссионной основе широко применяется в организациях, оказывающих услуги населению или осуществляющих торговые операции.

При использовании такой системы оплаты труда размер заработной платы работника устанавливается в процентах от выручки, которую получает организация в результате деятельности работника. Данная форма оплаты обычно устанавливается работникам, занятым процессом продажи продукции (товаров, работ, услуг). Заработная плата конкретного работника при применении этой формы оплаты рассчитывается согласно проценту от выручки, который определяет руководитель организации в соответствии с Положением об оплате труда и утверждает своим приказом.

Кроме того, работнику также может быть установлен минимальный размер оплаты труда, который выплачивается независимо от количества проданной продукции (товаров, работ, услуг). Размер этого минимального заработка должен быть также определен в трудовом договоре.

1.2.6 Бонусная система оплаты труда

Эта система оплаты труда схожа с повременно премиальной. Заработная плата при бонусной системе также состоит из двух частей: оклада и премии. Однако размер премии (в процентах) для каждого работника четко определен. Он зависит от выручки, полученной непосредственно работником, общих доходов или прибыли организации.

Бонусная система оплаты труда применяется, например, для работников торговли или сферы услуг.

Формы оплаты труда определяются ст. 131 Трудового кодекса РФ. Выплата заработной платы производится в денежной форме в рублях. В соответствии с коллективным или трудовым договором по письменному заявлению работника оплата труда может производиться и в иных формах, не противоречащих законодательству России и международным договорам. Доля заработной платы, выплачиваемой в неденежной форме, не должна превышать 20% общей суммы заработной платы. Выплата заработной платы в бонах, купонах, в форме долговых обязательств, расписок, а также в виде спиртных напитков, наркотических, ядовитых, вредных и иных токсических веществ, оружия, боеприпасов и других предметов, в отношении которых установлены запреты или ограничения на их свободный оборот, не допускается.

Выбор системы оплаты труда важный шаг для любой организации. Эта система должна быть достаточно простой и ясной, чтобы каждый работник видел зависимость между производительностью и качеством своего труда и получаемой заработной платой. [16, с. 78]

1.3 Оплата труда в условиях отклоняющихся от нормальных

Согласно статье 149 ТК РФ при выполнении работ в условиях, отклоняющихся от нормальных (при выполнении работ различной квалификации, совмещении профессий (должностей), сверхурочной работе, работе в ночное время, выходные и нерабочие праздничные дни и при выполнении работ в других условиях, отклоняющихся от нормальных), работнику производятся соответствующие выплаты, предусмотренные трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором. [5]

Размеры выплат, установленные коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором, не могут быть ниже установленных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права.

В этой главе мы рассмотрим достаточно часто встречающиеся ситуации, когда выплата заработной платы связана с какими либо особыми условиями работы.

Статьей 97 Трудового кодекса РФ установлено, что работа за пределами нормальной продолжительности рабочего времени может производиться как по инициативе работника (это так называемое совместительство), так и по инициативе работодателя (сверхурочная работа).

В любом случае считается, что сотрудник работает сверхурочно, если продолжительность его работы выше нормальной продолжительности рабочего времени, то есть, как правило, более 40 часов в неделю.

1.3.1 Доплаты за сверхурочную работу

Согласно ст. 99 ТК РФ сверхурочная работа трактуется как работа, выполняемая работником по инициативе работодателя за пределами установленной для работника продолжительности рабочего времени: ежедневной работы (смены), а при суммированном учете рабочего времени сверх нормального числа рабочих часов за учетный период. [5]

Инициатива работодателя в выполнении работником сверхурочных работ должна быть выражена в письменной форме, ее следует оформить приказом или распоряжением, например, руководителя организации.

Привлечение работодателем работника к сверхурочной работе допускается с его письменного согласия в следующих случаях:

) при необходимости выполнить (закончить) начатую работу, которая вследствие непредвиденной задержки по техническим условиям производства не могла быть выполнена (закончена) в течение установленной для работника продолжительности рабочего времени, если невыполнение (незавершение) этой работы может повлечь за собой порчу или гибель имущества работодателя (в том числе имущества третьих лиц, находящегося у работодателя, если работодатель несет ответственность за сохранность этого имущества), государственного или муниципального имущества либо создать угрозу жизни и здоровью людей;

) при производстве временных работ по ремонту и восстановлению механизмов или сооружений в тех случаях, когда их неисправность может стать причиной прекращения работы для значительного числа работников;

) для продолжения работы при неявке сменяющего работника, если работа не допускает перерыва. В этих случаях работодатель обязан немедленно принять меры по замене сменщика другим работником.

Также статьей 99 ТК РФ оговорен ряд случаев, когда привлечение работодателем работника к сверхурочной работе возможно без его согласия:

) при производстве работ, необходимых для предотвращения катастрофы, производственной аварии либо устранения последствий катастрофы, производственной аварии или стихийного бедствия;

) при производстве общественно необходимых работ по устранению непредвиденных обстоятельств, нарушающих нормальное функционирование систем водоснабжения, газоснабжения, отопления, освещения, канализации, транспорта, связи;

) при производстве работ, необходимость которых обусловлена введением чрезвычайного или военного положения, а также неотложных работ в условиях чрезвычайных обстоятельств, то есть в случае бедствия или угрозы бедствия (пожары, наводнения, голод, землетрясения, эпидемии или эпизоотии) и в иных случаях, ставящих под угрозу жизнь или нормальные жизненные условия всего населения или его части. [5]

В других случаях привлечение к сверхурочной работе допускается с письменного согласия работника и с учетом мнения выборного органа первичной профсоюзной организации.

Ни при каких обстоятельствах не допускается привлечение к сверхурочным работам беременных женщин и работников в возрасте до 18 лет.

Допускается привлечение к сверхурочным работам инвалидов, женщин, имеющих детей в возрасте до трех лет, но только с их письменного согласия и при условии, что такие работы не запрещены им по состоянию здоровья в соответствии с медицинским заключением. При этом инвалиды и женщины, имеющие детей в возрасте до трех лет, должны быть в письменной форме ознакомлены со своим правом отказаться от сверхурочных работ.

Работодатель обязан обеспечить точный учет сверхурочных работ, выполненных каждым работником.

Сверхурочные работы не должны превышать для каждого работника четырех часов в течение двух дней подряд и 120 часов в год.

Сверхурочная работа подлежит оплате в повышенном размере. Стороны трудовых отношений могут установить конкретные размеры оплаты за сверхурочную работу коллективным или трудовым договором. Условия, предусмотренные коллективным и трудовым договорами, устанавливающими размеры оплаты сверхурочной работы, не могут ухудшать положение работников и снижать уровень их прав и гарантий, определенных трудовым законодательством (ст. 9 Трудового кодекса РФ). [5]

Статьей 152 Трудового кодекса РФ установлены следующие гарантии оплаты сверхурочной работы. Сверхурочная работа оплачивается за первые два часа работы не менее чем в полуторном размере, за последующие часы не менее чем в двойном размере. По желанию работника сверхурочная работа вместо повышенной оплаты может компенсироваться предоставлением дополнительного времени отдыха, но не менее времени, отработанного сверхурочно.

Данная статья Трудового кодекса РФ не устанавливает четкого порядка определения полуторного и двойного размера оплаты сверхурочной работы при различных системах оплаты труда.

При оплате сверхурочных работ можно руководствоваться следующими правилами расчета:

сдельщикам первые два часа не менее чем по полуторным сдельным расценкам, последующие часы не менее чем по двойным сдельным расценкам;

работникам, труд которых оплачивается по дневным и часовым тарифным ставкам, в размере полуторной часовой ставки за первые два часа и двойной ставки за последующие часы (если более высокие размеры оплаты не установлены трудовым или коллективным договором, соглашением, локальными нормативными актами работодателя);

работникам, получающим месячный оклад, в размере полуторной часовой ставки сверх оклада за первые два часа и двойной часовой ставки за последующие часы (если более высокие размеры оплаты не установлены трудовым или коллективным договором, соглашением, локальными нормативными актами работодателя). [16, с. 87]

При оплате сверхурочных работ работникам, труд которых оплачивается по дневным тарифным ставкам или которые получают месячный оклад, необходимо рассчитать часовую тарифную ставку.

Часовая ставка работника, труд которого оплачивается по дневным тарифным ставкам, определяется путем деления дневной тарифной ставки на количество часов ежедневной работы (смены).

Часовая ставка работника, получающего месячный оклад, на практике определяется двумя способами:

путем деления месячного оклада на нормальное количество рабочих часов в данном месяце;

путем деления месячного оклада на среднемесячное количество часов в календарном году, которое определяется делением нормального количества рабочих часов в году на 12 месяцев.

В данном случае необходимо применять часовую ставку, исчисленную исходя из нормального количества рабочих часов в соответствующем месяце, поскольку заработная плата, в которую включаются и соответствующие доплаты за сверхурочную работу, определяется по итогам каждого календарного месяца.

В случае если конкретному работнику установлена сокращенная рабочая неделя или неполное рабочее время, это необходимо учитывать при определении часовой ставки данного работника. [16, с. 90]

Следует иметь в виду, что нарушение работодателем правил привлечения работников к сверхурочным работам не лишает работников права требовать повышенной оплаты времени, фактически отработанного сверхурочно. Нарушение трудового законодательства одной стороной трудовых отношений не может влиять на осуществление трудовых прав другой стороной.

1.3.2 Выплаты за работу по совместительству

В соответствии со ст. 282 Трудового кодекса РФ совместительством является выполнение работником другой регулярно оплачиваемой работы на условиях трудового договора в свободное от основной работы время. [5]

Работа по совместительству может выполняться работником как по месту его основной работы (внутреннее совместительство), так и в других организациях (внешнее совместительство).

При этом заключение трудовых договоров о работе по совместительству допускается с неограниченным числом работодателей, если иное не предусмотрено федеральным законом. В трудовом договоре обязательно должно быть указано, что работа выполняется по совместительству.

Особенности работы по совместительству для отдельных категорий работников (педагогических, медицинских и фармацевтических работников, работников культуры) определяются в порядке, установленном Правительством Российской Федерации с учетом мнения Российской трехсторонней комиссии по регулированию социально трудовых отношений (ст. 282 Трудового кодекса РФ). [5]

При приеме на работу по совместительству в другую организацию работник обязан согласно статье 283 ТК РФ предъявить работодателю:

паспорт или иной документ, удостоверяющий личность;

диплом или иной документ об образовании или профессиональной подготовке либо их надлежаще заверенные копии, если работника принимают на работу, требующую специальных знаний;

справку о характере и условиях труда по основному месту работы, если работника принимают на тяжелую работу, работу с вредными и (или) опасными условиями труда.

Кроме того, лицо, поступающее на работу по совместительству, должно представить (ст. 65 Трудового кодекса РФ):

страховое свидетельство государственного пенсионного страхования;

документы воинского учета для военнообязанных и лиц, подлежащих призыву на военную службу.

Запрещается требовать от лица, поступающего на работу, документы помимо предусмотренных Трудовым кодексом РФ, иными федеральными законами, указами Президента РФ и постановлениями Правительства РФ (ст. 65 Трудового кодекса РФ). [5]

Принимаемые на работу по совместительству лица трудовую книжку не предъявляют. По желанию работника сведения о работе по совместительству вносятся в трудовую книжку по месту основной работы на основании документа, подтверждающего работу по совместительству (ст. 66 Трудового кодекса РФ). [5]

Трудовой договор с работником совместителем заключается в общеустановленном порядке. Трудовой договор заключается в письменной форме, составляется в двух экземплярах, каждый из которых подписывается сторонами. Один экземпляр трудового договора передается работнику, другой хранится у работодателя.

Продолжительность рабочего времени, устанавливаемого работодателем для лиц, работающих по совместительству, не может превышать четырех часов в день. В дни, когда по основному месту работы работник свободен от исполнения трудовых обязанностей, он может работать по совместительству полный рабочий день (смену). В течение одного месяца (другого учетного периода) продолжительность рабочего времени при работе по совместительству не должна превышать половины месячной нормы рабочего времени (нормы рабочего времени за другой учетный период), установленной для соответствующей категории работников.

Оплата труда лиц, работающих по совместительству, производится пропорционально отработанному времени в зависимости от выработки либо на других условиях, определенных трудовым договором. [16, с. 96]

При установлении лицам, работающим по совместительству с повременной оплатой труда, нормированных заданий оплата труда производится по конечным результатам за фактически выполненный объем работ (ст. 285 Трудового кодекса РФ).

В соответствии со ст. 133 Трудового кодекса РФ месячная заработная плата работника, отработавшего за этот период норму рабочего времени и выполнившего нормы труда (трудовые обязанности), не может быть ниже установленного федеральным законом минимального размера оплаты труда.

Поскольку максимальная продолжительность рабочего времени работников совместителей меньше, чем общеустановленная норма (40 часов в неделю), установленный минимальный размер оплаты труда для них не применяется.

Лицам, работающим по совместительству в местностях, где установлены районные коэффициенты и надбавки к заработной плате, оплата труда производится с учетом этих коэффициентов и надбавок (ст. 285 Трудового кодекса РФ). [5]

Порядок установления других доплат и надбавок работникам совместителям определяется действующим законодательством (в отношении некоторых категорий работников), коллективными или трудовыми договорами.

.3.3 Плата за работу в ночное время

Статьей 154 Трудового кодекса РФ установлено, что каждый час работы в ночное время оплачивается в повышенном размере по сравнению с работой в нормальных условиях, но не ниже размеров, установленных законами и иными нормативными правовыми актами. А конкретные размеры повышения устанавливаются работодателем с учетом мнения представительного органа работников, коллективным или трудовым договором.

В статье 96 Трудового кодекса РФ сказано, что ночное время это время с 22 до 6 часов. Продолжительность работы в ночное время сокращается на один час. Не сокращается продолжительность работы (смены) в ночное время для работников, которым установлена сокращенная продолжительность рабочего времени, а также для работников, принятых специально для работы в ночное время, если иное не предусмотрено коллективным договором. [5]

Продолжительность работы ночью уравнивается с продолжительностью работы днем в тех случаях, когда это необходимо по условиям труда, а также на сменных работах при шестидневной рабочей неделе с одним выходным днем. Список таких работ может определяться коллективным договором, локальным нормативным актом.

К ночным работам не допускаются:

беременные женщины;

работники, не достигшие возраста 18 лет (кроме участвующих в создании или исполнении художественных произведений);

женщины, имеющие детей в возрасте до трех лет;

инвалиды и работники, имеющие детей инвалидов, а также работники, осуществляющие уход за больными членами их семей в соответствии с медицинским заключением;

матери и отцы, воспитывающие без супруга (супруги) детей в возрасте до пяти лет, а также опекуны детей указанного возраста могут привлекаться к работе в ночное время только с их письменного согласия и только при условии, что такая работа не запрещена им по состоянию здоровья в соответствии с медицинским заключением. При этом работодатель должен в письменной форме ознакомить указанных работников со своим правом отказаться от работы в ночное время. [5]

Однако для творческих работников организаций кинематографии, теле и видеосъемочных коллективов, театров, театральных и концертных организаций, цирков, средств массовой информации и профессиональных спортсменов в соответствии с перечнями категорий этих работников, утверждаемыми Правительством РФ, порядок работы в ночное время может определяться коллективным договором, локальным нормативным актом либо соглашением сторон трудового договора. Правда, соответствующего перечня пока не принято.

надбавка доплата сверхурочный заработный

1.3.4 Оплата труда в выходные и праздники

Выходной день, то есть еженедельный непрерывный отдых, это время, в течение которого работник свободен от исполнения трудовых обязанностей и которое он может использовать по своему усмотрению. Выходные дни предоставляются всем работникам еженедельно в соответствии с трудовым договором, коллективным договором, правилами внутреннего трудового распорядка организации или локальными нормативными актами работодателя (например, графиком сменности).

При пятидневной рабочей неделе работникам предоставляются два выходных дня в неделю, при шестидневной один выходной день (ст. 111 Трудового кодекса РФ). [5]

Общим выходным днем является воскресенье. Второй выходной день при пятидневной рабочей неделе устанавливается коллективным договором, правилами внутреннего трудового распорядка организации.

В организациях, приостановка работы которых в выходные дни невозможна по производственно техническим и организационным условиям, выходные дни предоставляются в различные дни недели каждой группе работников согласно правилам внутреннего трудового распорядка.

Продолжительность еженедельного непрерывного отдыха (выходные дни) не может быть менее 42 часов.

Нерабочие праздничные дни устанавливаются на всей территории РФ и распространяются на все категории работников, независимо от режима работы. Нерабочие праздничные дни перечислены в ст. 112 Трудового кодекса РФ.

Работа в выходные и нерабочие праздничные дни, как правило, запрещается. Однако безусловный запрет установлен только для инвалидов и женщин, имеющих детей в возрасте до трех лет, если такая работа запрещена им по медицинским показаниям. Привлечение остальных категорий работников к работе в выходные и нерабочие праздничные дни допускается при соблюдении процедуры, установленной ст. 113 Трудового кодекса РФ.

В соответствии с этой статьей с письменного согласия работника привлечение к работе в выходные и нерабочие праздничные дни допускается для следующих целей:

предотвращения производственной аварии, катастрофы, устранения последствий производственной аварии, катастрофы либо стихийного бедствия;

предотвращения несчастных случаев, уничтожения или порчи имущества;

выполнения заранее не предвиденных работ, от срочного выполнения которых зависит в дальнейшем нормальная работа организации в целом или ее отдельных подразделений. [16, с. 104]

В других случаях привлечение к работе в выходные и нерабочие праздничные дни допускается с письменного согласия работника и с учетом мнения выборного профсоюзного органа данной организации (если таковой имеется).

Привлечение работников к работе в выходные и нерабочие праздничные дни производится по письменному распоряжению работодателя.

В нерабочие праздничные дни допускаются работы, приостановка которых невозможна по производственно техническим условиям (непрерывно действующие организации), работы, вызываемые необходимостью обслуживания населения, а также неотложные ремонтные и погрузочно разгрузочные работы. На работников, выполняющих подобные работы, не распространяются положения ст. 113 Трудового кодекса РФ в части соблюдения порядка привлечения работников к работе в нерабочие праздничные дни.

Труд в выходные и нерабочие праздничные дни оплачивается в повышенном размере.

В соответствии со статьей 153 Трудового кодекса РФ работа в выходной и нерабочий праздничный день оплачивается не менее чем в двойном размере:

сдельщикам не менее чем по двойным сдельным расценкам;

работникам, труд которых оплачивается по дневным и часовым ставкам, в размере не менее двойной дневной или часовой ставки;

работникам, получающим месячный оклад, в размере не менее одинарной дневной или часовой ставки сверх оклада, если работа в выходной и нерабочий праздничный день производилась в пределах месячной нормы рабочего времени, и в размере не менее двойной часовой или дневной ставки сверх оклада, если работа производилась сверх месячной нормы. [16, с. 106]

Наибольшие сложности вызывает определение размера оплаты труда в выходные и нерабочие праздничные дни работников, получающих месячный оклад.

Статьей 153 Трудового кодекса РФ прямо не определено, какая часовая или дневная ставка должна применяться при оплате труда в выходные и праздничные дни работников, получающих месячный оклад: исчисленная исходя из количества рабочих часов данного месяца или из среднемесячного количества часов. В данном случае необходимо применять дневную или часовую ставку, исчисленную исходя из количества рабочих часов в данном месяце.

Поскольку при определении размеров оплаты труда работников, получающих месячный оклад, в выходной или праздничный день ст. 153 Трудового кодекса РФ предписывает определять нормальную продолжительность рабочего времени в конкретном месяце, то и оплата работы в выходной или праздничный день должна производиться исходя из ставки, исчисленной с учетом нормальной продолжительности рабочего времени в данном месяце. [5]

По желанию работника, работавшего в выходной или нерабочий праздничный день, ему может быть предоставлен другой день отдыха. В этом случае работа в выходной или нерабочий праздничный день оплачивается в одинарном размере, а день отдыха оплате не подлежит.

Статьей 149 Трудового кодекса РФ предусмотрено право сторон трудовых отношений устанавливать конкретные размеры оплаты труда в выходной или нерабочий праздничный день. Условия оплаты труда в выходной или нерабочий праздничный день, установленные трудовым договором, коллективным договором или соглашением, не могут ухудшать положение работника по сравнению с действующим законодательством РФ.

.3.5 Оплата труда при совмещении профессий или замещении отсутствующего работника

Согласно ст. 151 Трудового кодекса РФ совмещение профессий (должностей) представляет собой выполнение работником в одной организации наряду со своей основной работой, обусловленной трудовым договором, дополнительной работы по другой профессии (должности). В такой ситуации работник помимо основной работы выполняет другую работу в пределах установленной для основной работы продолжительности рабочего времени за счет интенсивности (уплотнения) работы в течение рабочего дня.

Размеры доплат за совмещение профессий (должностей) устанавливаются работодателем по соглашению с работниками. Конкретный размер доплат отражается в дополнении к трудовому договору или приказе по организации. При этом указывается, какую работу и в каком объеме будет выполнять работник, установлена ли доплата в процентном отношении к тарифной ставке или окладу либо в абсолютном размере, на какой срок установлена эта доплата.

На сотрудника без освобождения его от основной работы могут быть возложены обязанности работника, отсутствующего в связи с отпуском, болезнью (и в других случаях). При этом работник выполняет наряду со своей основной работой обязанности временно отсутствующего работника в пределах установленной для его основной работы продолжительности рабочего времени за счет уплотнения своей работы в течение рабочего дня.

Работникам за выполнение таких обязанностей производится доплата, размер которой устанавливается работодателем по соглашению с работником. В каждом конкретном случае издается приказ по организации с указанием: объема дополнительно выполняемых работ, срока выполнения обязанностей временно отсутствующего работника, конкретного размера доплаты. [16, с. 112]

.3.6 Выплаты при переводе на другую работу

Сразу отметим, что нужно четко разделять понятия перевода и перемещения сотрудника на другую работу. С одной стороны, эти понятия очень похожи: и в том, и в другом случае работник меняет свое рабочее место. С другой же стороны, порядок перевода и порядок перемещения различны. В частности, чтобы перевести сотрудника на другую работу, необходимо его письменное согласие. При перемещении этого не требуется. Здесь следует исходить из существенных условий трудового договора. В соответствии со ст. 57 Трудового кодекса РФ существенными являются такие условия, как система и размер оплаты труда, а также режим и место работы и т.д.

Если в результате смены рабочего места условия договора не меняются, то можно считать, что сотрудник был перемещен. В противном случае будет иметь место перевод (ст. 72 Трудового кодекса РФ). Если новое рабочее место сотрудника находится в другом районе, селе или городе, то можно говорить только о переводе. При этом неважно, меняются ли условия трудового договора или нет. Это касается и ситуации, когда сотрудник переводится на работу в другую организацию. В этих случаях также требуется, чтобы сотрудник письменно подтвердил свое желание перевестись на другую работу. [16, с. 116]

Кроме того, Трудовой кодекс РФ предусматривает временный перевод. Он не требует согласия переводимого работника и допускается лишь в случае производственной необходимости, такой, как предотвращение катастроф, аварий или несчастных случаев.

Рассмотрим поподробнее возможные случаи перевода сотрудников на другую работу.

Перевод на другую постоянную работу в той же организации. Это самый распространенный случай перевода на другую постоянную работу, ведь любое продвижение по служебной лестнице, по сути, представляет собой перевод на новую работу. От всех других переводов он отличается тем, что происходит в рамках одной организации. Данный перевод не должен быть связан с переездом работника в другую местность.

При переводе на другую работу в той же организации изменяются существенные условия трудового договора. Если инициатива о переводе исходит от администрации предприятия, то она заблаговременно должна предупредить работника о предстоящих изменениях.

Инициатива о переводе на другую работу может исходить не только от работодателя, но и от самого сотрудника. Например, в связи с состоянием здоровья. В этом случае на основании заявления сотрудника и соответствующего медицинского заключения организация обязана предоставить ему более подходящую работу. При этом если сотрудник переведен на нижеоплачиваемую работу, то в течение месяца за ним сохраняется его прежний заработок. Если же перевод связан с трудовым увечьем или профессиональным заболеванием, то средний заработок сохраняется до установления инвалидности либо до выздоровления работника (ст. 182 Трудового кодекса РФ). [16, с. 117]

Перевод в другую местность вместе с организацией. В соответствии со ст. 169 Трудового кодекса РФ при переводе в другую местность организация обязана возместить работнику расходы по переезду. Причем компенсируются не только расходы по проезду самого сотрудника, но и по проезду членов его семьи. Кроме того, предприятие обязано оплатить работнику и расходы по провозу имущества к новому месту работы, а также расходы по обустройству на новом месте жительства. Конкретные размеры возмещения расходов определяются соглашением сторон трудового договора.

Если сотрудник отказывается от перевода в связи с перемещением организации в другую местность, то он может быть уволен по п. 9 ст. 77 Трудового кодекса РФ. Однако в этом случае работник может рассчитывать на выходное пособие в размере двухнедельного среднего заработка (ст. 178 Трудового кодекса РФ). В коллективном или трудовом договоре работодатель может предусмотреть повышенный размер выходного пособия.

Перевод на постоянную работу в другую организацию. Перевестись на работу в другую организацию сотрудник может как по собственному желанию, так и по инициативе одного из работодателей. Обычно этот перевод происходит по согласованию между руководителями организаций. Но в любом случае перевод является основанием для прекращения одного и заключения нового трудового договора.

Трудовой кодекс РФ предоставляет дополнительные гарантии сотрудникам, которые переводятся на постоянную работу в другую организацию. Так, согласно трудовому законодательству организация, куда работник переводится, обязана заключить с ним трудовой договор лишь при условии, что сотрудник приступит к новой работе в течение месяца со дня увольнения. Кроме того, приглашение о переводе на другую работу должно быть составлено в письменной форме. Иначе работодатель может передумать и отказать новому сотруднику в приеме на работу.

В соответствии со ст. 70 Трудового кодекса РФ при заключении трудового договора для сотрудника может быть установлен испытательный срок. Однако это не касается тех случаев, когда работник переводится из другой организации. [5]

В этой ситуации испытательный срок не устанавливается.

Так как при переводе в другую организацию сотрудник увольняется со своего прежнего места работы, то он имеет право получить все причитающиеся ему суммы. При увольнении организация должна выплатить сотруднику, помимо зарплаты, еще и компенсацию за неиспользованный отпуск. А вот выходное пособие предприятие платить не обязано, хотя может предусмотреть такие выплаты в коллективном или трудовом договоре.

Обычно деньги выплачиваются в день увольнения работника. Если же в этот день его не было на рабочем месте, то деньги выплачивают на следующий день после того, как он за ними обратился (ст. 140 Трудового кодекса РФ). [5]

Временный перевод. В случае производственной необходимости администрация имеет право временно, на срок до одного месяца, перевести своего сотрудника на другую работу, даже если такой перевод не отвечает условиям трудового договора.

Трудовой кодекс РФ устанавливает ряд ограничений к временным переводам. Во первых, такой перевод возможен только в пределах той организации, с которой работник заключил трудовой договор. Во вторых, заработная плата на новой работе не должна быть ниже среднего заработка по прежней должности. В третьих, работа, на которую переводят сотрудника, не должна быть противопоказана ему по состоянию здоровья. И наконец, как мы уже отметили, временно перевести сотрудника на другую работу можно на срок не более одного месяца в течение календарного года.

Чтобы временно перевести сотрудника на другую работу, не требуется его согласия. Однако это не относится к тем случаям, когда новая работа требует более низкой квалификации. В данной ситуации необходимо получить от работника письменное согласие на такой перевод. Заработная плата, выплаченная в течение временного перевода, облагается налогами так же, как выплаты по основному месту работы. [16, с. 121]

.3.7 Оплата труда работников, занятых на тяжелых работах

Оплата труда работников, занятых на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными и иными особыми условиями труда (далее работы с особыми условиями труда) должна устанавливаться работодателем (с учетом мнения профсоюзного органа) в повышенном размере по сравнению с оплатой труда (тарифными ставками, окладами), предусмотренной для различных работ с нормальными условиями труда.

Размер оплаты труда работников, занятых на работах с особыми условиями труда, установленный работодателем, не может быть ниже размеров, определенных законами и иными нормативными правовыми актами (ст. 147 Трудового кодекса РФ).

Стороны трудового договора могут определить конкретные размеры доплаты за особые условия труда в трудовом или коллективном договоре.

1.3.8 Оплата труда сотрудников, совмещающих работу с обучением

Гарантиям и компенсациям, которые предоставляются работникам, совмещающим работу с обучением, посвящена гл. 26 Трудового кодекса РФ. Как сказано в ст. 177 Трудового кодекса РФ, указанные льготы положены только тем, кто получает образование соответствующего уровня впервые. [5]

Если работник успевает помимо работы учиться одновременно в двух образовательных учреждениях, то гарантии и компенсации предоставляются только в связи с обучением в одном из этих образовательных учреждений. В каком выбирает сам работник.

К дополнительным отпускам, предусмотренным в связи с обучением, по соглашению работодателя и работника могут присоединяться и ежегодные оплачиваемые отпуска. Но для получения дополнительного отпуска необходимо, чтобы обучение работника проходило успешно, то есть без задолженностей.

Если образовательное учреждение, в котором учатся работники, не имеет государственной аккредитации, то предоставляемые гарантии и компенсации устанавливаются коллективным или трудовым договором.

Кроме того, работодатель имеет право заключить с лицом, ищущим работу, ученический договор на профессиональное обучение, а с работником данной организации ученический договор на переобучение без отрыва от работы. Этому посвящена гл. 32 Трудового кодекса РФ. При этом обучение происходит в самой организации, а не в образовательном учреждении.

Время ученичества в течение недели не должно превышать нормы рабочего времени, которые установлены для работников определенного возраста, профессии, специальности при выполнении соответствующих работ.

В период ученичества работодатель выплачивает ученикам стипендию, размер которой определяется ученическим договором и зависит от получаемой профессии, специальности, квалификации. При этом размер стипендии не может быть ниже установленного федеральным законом минимального размера оплаты труда. К тому же работа, выполняемая учеником на практических занятиях, должна оплачиваться по установленным расценкам. [16, с. 126]

Возможна ситуация, когда работодатель направляет работника на повышение квалификации с отрывом от работы. Тогда в соответствии со ст. 187 Трудового кодекса РФ по основному месту работы за работником сохраняются его место работы (должность) и средняя заработная плата. А если для повышения квалификации работнику приходится ехать в другую местность, то работодатель оплачивает ему командировочные расходы в том же порядке и размерах, как и при направлении в служебную командировку.

Статьей 179 Трудового кодекса РФ установлено, что если в организации происходит сокращение численности или штата работников, то при равной производительности труда и квалификации работники, повышающие свою квалификацию по направлению работодателя без отрыва от работы, входят в число тех, кому отдается предпочтение в оставлении на работе. [5]

Гарантии и компенсации работникам, совмещающим работу с обучением в образовательных учреждениях высшего профессионального и среднего профессионального образования, и работникам, только поступающим в указанные образовательные учреждения, определены ст. 173, 174 Трудового кодекса РФ это дополнительные учебные отпуска с сохранением среднего заработка и оплата проезда к местонахождению данного учебного заведения. [16, с. 128]

1.3.9 Надбавки за работу в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях

Согласно ст. 315 Трудового кодекса РФ оплата труда в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях осуществляется с применением районных коэффициентов и процентных надбавок к заработной плате. При этом основным документом, регулирующим оплату труда в данных регионах, является Закон РФ от 19 февраля 1993 г. N 4520 1 «»О государственных гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях»».

Районный коэффициент к заработной плате применяется с первого дня работы в районах Крайнего Севера. Районные коэффициенты установлены многочисленными нормативными правовыми актами РФ и СССР. Районный коэффициент применяется ко всем составным частям заработной платы, указанным в ст. 129 Трудового кодекса РФ. Однако районный коэффициент не применяется к выплатам в виде материальной помощи и иным выплатам, не связанным с выполнением работником трудовых обязанностей. [7]

Условием выплаты процентной надбавки к заработной плате является наличие у работника определенного трудового стажа.

В трудовой стаж, дающий право на получение процентной надбавки к заработной плате, необходимо включать все периоды, в течение которых работник состоял в трудовых отношениях с работодателем, находящимся в районах Крайнего Севера, или выполнял трудовые обязанности в указанных районах.

Трудовой стаж, дающий право на получение процентных надбавок к заработной плате, суммируется независимо от сроков перерыва в работе и мотивов прекращения трудовых отношений, за исключением увольнения за виновные действия.

Таким образом, к условиям когда оплата труда будет отклоняться от нормы относят: доплаты за сверхурочную работу, за работу по совместительству, за работу в ночное время, в выходные и праздничные дни, оплата труда при совмещении профессий, при переводе на другую работу, при совмещении работы с обучением, а также работав в тяжелых условиях и в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях. [16, с. 132]

Работодатель имеет право самостоятельно определять конкретные размеры доплаты за работу в особых условиях труда, учитывая минимальные размеры доплаты, установленные нормативными правовыми актами, и не ухудшая условий трудовых и коллективных договоров, соглашений.

1.4 Характеристика АУ «Братский лесхоз»

Объектом исследования данной дипломной работы было выбрано предприятие осуществляющее деятельность в сфере лесного хозяйства Российской Федерации АУ «Братский лесхоз» ИНН 3823000650, зарегистрированное по адресу: город Братск, улица Пихтовая, дом 1.

Официальное наименование учреждения: полное Областное государственное автономное учреждение «Братский лесхоз», сокращенное АУ «Братский лесхоз».

Учреждение является некоммерческой организацией, созданной для обеспечения реализации предусмотренных законодательством Российской Федерации полномочий органов государственной власти в сфере лесного хозяйства, не имеет филиалов и представительств.

Учредителем данного предприятия является Иркутская область в лице агентства лесного хозяйства Иркутской области. Собственником имущества, находящегося оперативном управлении АУ «Братский лесхоз», является Иркутская область. Полномочия собственника имущества осуществляет исполнительный орган государственной власти по управлению областной государственной собственностью.

Учреждение имеет самостоятельный баланс, печать установленного образца, штамп и бланки со своим полным и сокращенным наименованием.

АУ «Братский лесхоз» осуществляет свою деятельность в соответствии с предметом и целями деятельности, определенными законодательством Российской Федерации, Иркутской области и Уставом предприятия, путем выполнения работ, оказания услуг в сфере лесного хозяйства.

Предметом деятельности Учреждения является выполнение работ, оказание услуг по осуществлению мероприятий по охране, защите и воспроизводству лесов для реализации предусмотренных законодательством Российской Федерации полномочий Российской Федерации в области лесных отношений, переданных органам государственной власти Иркутской области.

Основной целью деятельности Учреждения является обеспечение рационального, непрерывного и неистощительного использования лесов, их охраны, защиты и воспроизводства.

Для достижения вышеуказанной цели, АУ «Братский лесхоз» осуществляет в установленном законодательством Российской Федерации и Иркутской области порядке следующие виды деятельности:

?выполнение работ, оказание услуг по осуществлению мероприятий по охране, защите и воспроизводству лесов, в том числе профилактика и (или) тушение лесных пожаров, обеспечение пожарной безопасности;

?выполнение работ, оказание услуг, относящихся к основной деятельности учреждения, для физических и юридических лиц за плату;

?заготовка, переработка и реализация древесины и иных лесных ресурсов, в том числе недревесных лесных ресурсов, семян, посадочного материала, продуктов переработки древесного сырья и лесохимии;

?производство, заготовка, переработка, реализация сельскохозяйственной продукции, пищевых лесных ресурсов, лекарственных растений, продукции рыбного и охотничьего хозяйства, иной продукции и товаров;

?выполнение работ и оказание услуг по оформлению документов на лесные участки;

?выполнение работ, оказание услуг по созданию защитных и полезащитных лесных насаждений, лесных питомников и уходу за ними, лесных плантаций, а также по разработке соответствующих проектов;

?выполнение работ, оказание услуг по воспроизводству лесов, рекультивации земель и разработке соответствующих проектов;

?выполнение работ, оказание услуг по выращиванию лесных плодовых, ягодных, декоративных растений, лекарственных растений;

?оказание услуг по разработке проектов по созданию объектов постоянной лесосеменной базы на генетико селекционной основе, выполнение работ по лесному семеноводству;

?выполнение работ, оказание услуг по организации, ведению паркового и лесопаркового хозяйства, озеленению населенных пунктов, территорий, примыкающих к зданиям и жилым домам, благоустройству территорий;

?выполнение работ по отводу и таксации лесосек, лесных участков;

?оказание транспортных услуг, услуг по погрузке и разгрузке, по устройству стоянок автотранспорта;

?оказание жилищно коммунальных услуг, в том числе теплоснабжение, энергоснабжение и водоснабжение;

?выполнение работ по ремонту, наладке почвообрабатывающей, лесокультурной и лесохозяйственной техники, ремонтно строительных работ;

?оказание услуг по обучению специалистов лесного хозяйства, в том числе по организации и проведению производственной практики;

?оказание консультационных услуг;

?выполнение работ, оказание услуг по проведению выставок, слетов и презентаций в области лесного хозяйства, по организации работы школьных лесничеств.

АУ «Братский лесхоз», как предприятие, имеет ряд структурных подразделений, расположенных на территории Братского района, а именно:

аппарат управления АУ «Братский лесхоз»;

Городской производственный участок;

Братский производственный участок;

Вихоревский производственный участок;

Вихоревский ЛСЦ.

Сфера деятельности предприятия и специфика производимых работ во многом оказала влияние на его профессиональный и численный состав. Штат предприятия включает высококвалифицированных специалистов в области лесного хозяйства, экономики и учета, руководителей среднего звена, специалистов, неквалифицированных работников, обслуживающий персонал.

Среднесписочная численность предприятия АУ «Братский лесхоз» в 2009 году составила 180 человек.

Так как темой данной дипломной работы было выбрано рассмотрение особенностей учета заработной платы на предприятии лесного хозяйства АУ «Братский лесхоз», следует особо отметить те отличительные черты, которые в той или иной степени имеют влияние на присутствующую определенную специфику в отношении оплаты труда предприятий лесного хозяйства. К ним можно отнести:

особо тяжелые и особо вредные условия работы во время локализации и тушения пожаров в пожароопасный период;

наличие определенных, сезонных видов работ, для выполнения которых привлекается большое количество наемных работников, труд которых оплачивается по заключенным с ними срочным трудовым договорам;

наличие в активах предприятия лесопильного цеха, заработная плата работников которого напрямую зависти от количества произведенной ими продукции и т.д.

. ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ В АУ «БРАТСКИЙ ЛЕСХОЗ»

Организация и регулирование труда и его оплаты на предприятии производятся на основании действующего законодательства, Трудового кодекса РФ, Устава предприятия, Коллективного договора и Положения о премировании работников. На предприятии создан и функционирует профсоюзный комитет.

.1 Учет основной заработной платы

В соответствии со ст.129 ТК РФ под заработной платой понимаются вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также выплаты компенсационного и стимулирующего характера.

Вся совокупность выплат в рамках заработной платы подразделяется на основную и дополнительную заработную плату. При этом к основной заработной плате относятся выплаты за проработанное на производстве время, а к дополнительной выплаты за не проработанное на производстве время.

К выплатам в рамках основной заработной платы относятся:

заработная плата, начисленная работникам по тарифным ставкам и окладам за отработанное время;
заработная плата, начисленная работникам за выполненную работу по сдельным расценкам, в процентах от выручки от продажи продукции (выполнения работ и оказания услуг), в долях от прибыли;
денежное вознаграждение лиц, замещающих государственные и муниципальные должности Российской Федерации;
стоимость товаров или продуктов, выданных работникам в
порядке натуральной оплаты труда;
гонорар работникам, состоящим в списочном составе работников редакций газет, журналов и иных средств массовой информации;
оплата специальных перерывов в работе в соответствии с
законодательством;
разница в окладах работникам, трудоустроенным из других организаций, с сохранением в течение определенного срока размеров должностного оклада по предыдущему месту работы;
разница в окладах при временном заместительстве;
суммы индексации (компенсации, пени) за несвоевременную выплату заработной платы и в связи с повышением стоимости жизни (выплачиваемые в том числе согласно положениям ТК РФ);
компенсационные выплаты, связанные с режимом работы и условиями труда: выплаты, обусловленные районным регулированием оплаты труда по районным коэффициентам, по коэффициентам за работу в пустынных, безводных местностях и в высокогорных районах, по процентным надбавкам к заработной плате лицам, работающим в районах Крайнего Севера, приравненных к ним местностях, в южных районах Восточной Сибири и Дальнего Востока; доплаты за работу во вредных или опасных условиях и на тяжелых работах, за работу в ночное время, за многосменный режим работы; оплата работы в выходные и праздничные дни; оплата сверхурочной работы; оплата работникам за дни отдыха (отгулы), предоставленные в связи с работой сверх нормальной продолжительности рабочего времени при вахтовом методе организации работ, и в других случаях, установленных законодательством; доплаты работникам, постоянно занятым на подземных работах, за нормативное время их передвижения в шахте (руднике) от ствола к месту работы и обратно; надбавки за вахтовый метод работы, выплаченные при выполнении работ вахтовым методом за каждый календарный день пребывания в местах производства работ в период вахты, а также за фактические дни нахождения в пути от места расположения организации (пункта сбора) к месту работы и обратно, предусмотренные графиком работы; надбавки к заработной плате, выплаченные работникам в связи с подвижным (разъездным) характером работы; надбавки работникам, направленным для выполнения монтажных, наладочных и строительных работ, выплаченные за каждый календарный день пребывания на месте производства работ; полевое довольствие;
стимулирующие доплаты и надбавки к тарифным ставкам и окладам (за профессиональное мастерство, совмещение профессий и должностей, допуск к государственной тайне, знание иностранного языка, ученые степени, квалификационный разряд, классный чин, дипломатический ранг, за особые условия государственной службы и т. п.);
ежемесячные или ежеквартальные вознаграждения (надбавки) за выслугу лет, стаж работы;
премии и вознаграждения (включая стоимость натуральных премий), носящие систематический характер, независимо от источников их выплаты;
оплата труда квалифицированных рабочих, руководителей, специалистов организаций, привлекаемых для подготовки, переподготовки и повышения квалификации работников;
суммы, начисленные за выполненную работу лицам, привлеченным для работы в данную организацию, согласно специальным договорам с государственными организациями на предоставление рабочей силы (военнослужащих, лиц, отбывающих наказание в виде лишения свободы), как выданные непосредственно этим лицам, так и перечисленные государственным организациям;
оплата труда лиц, принятых на работу по совместительству;
оплата труда (вознаграждение) работников несписочного состава: вознаграждение лиц, не состоящих в списочном составе работников организации, за выполнение работ по договорам гражданско правового характера, предметом которых является выполнение работ и оказание услуг, если расчеты за выполненную работу производятся с физическими лицами (за исключением индивидуальных предпринимателей без образования юридического лица);
оплата труда (вознаграждение, гонорар) лиц несписочного состава: за переводы, публикацию статей, консультации, чтение лекций, выступление по радио и телевидению; членам совета акционерного общества, учредителям; освобожденным профсоюзным работникам и т. д. [18, с. 75]
Таким образом, основная заработная плата включает тарифную заработную плату, а также выплаты и доплаты компенсационного и стимулирующего характера.
Основная заработная плата учитывается в составе себестоимости продукции (работ, услуг), выпускаемой предприятием, на счетах бухгалтерского учета отражается следующей проводкой:
Д 20 «Основное производство»
К 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Оплата труда работников лесхоза осуществляется на основе Единой тарифной сетки по оплате труда работников организаций бюджетной сферы.
Оплата труда рабочих, занятых на подготовке почвы, посадке леса, противопожарных работах, строительстве лесных дорог, сборе семян, в лесных питомниках, на ремонте и обслуживании механизмов, водителям грузовых и легковых автомобилей, радиооператорам устанавливаются месячные ставки и оклады до 10 разряда Единой тарифной сетки, с сохранением сложившихся в оплате пропорций труда по профессиям.
На рубках ухода за лесом, санитарных и других рубках промежуточного пользования устанавливается приказом договорная расценка (зависит от цены реализации лесопродукции).
На тушении лесных пожаров применяется ЕТС до 12 тарифного разряда на особо тяжелых и особо вредных условиях труда коэффициент 1,24.
В пожароопасный период работникам лесхоза устанавливаются надбавки к должностным окладам за выполнение особо важного задания в размере до 100%, выплачивается премия за успешное выполнение работ в размере 100%, производится доплата за работу в ночное время с 22.00 до 6.00 часов в размере 40% тарифной ставки. Размеры надбавок и премий устанавливаются приказом по лесхозу.
Оплата труда в пожароопасный период рабочим производится за фактически отработанное время, но не более 16 часов.
Водителям грузовых и легковых автомобилей устанавливается надбавка к тарифной ставке в размере 25 процентов за 1 класс, 15 процентов за 2 класс, при работе только на линии.
Работникам лесного хозяйства выплачивается ежемесячные надбавки за выслугу лет в процентах к месячной тарифной ставке (окладу) по шкале, предусмотренной в Приложении к приказу Минтруда РСФСР от 25.02.91 г. № 16, приведенные в Таблице 2.1.
Таблица 2.1 Шкала ежемесячных надбавок за выслугу лет, применяемых в АУ «Братский лесхоз»

Период% надбавкис 1 до 3 лет10%с 3 до 5 лет15%с 5 до 10 лет20%с 10 до 15 лет25%15 лет и выше30%

В соответствии с пунктом 5 Постановления Правительства Российской Федерации от 14 октября 1992 года № 785 размер премий работникам лесного хозяйства максимальными размерами не ограничивается. Конкретные размеры премий определяются в соответствии с личным вкладом работника в общие результаты работы, а также при наличии средств.
Премии начисляются на тарифную ставку (оклад) с учетом выслуги лет, доплат и надбавок, районного коэффициента и северной надбавки (за нарушение трудовой дисциплины, за упущения в работе премии лишаются полностью).
Доплаты за работу в ночное время (с 22.00 до 6.00 часов) устанавливаются рабочим по охране объектов в размере 40 процентов тарифной ставки. За работу вне постоянного места жительства взамен суточных 75 процентов тарифной ставки, должностного оклада в сутки, за фактически отработанное время (постановление Минтруда России от 29 июля 1994 года № 51).
Доплаты, надбавки и другие выплаты стимулирующего и компенсационного характера выплачиваются по приказу.
Районные коэффициенты и северные надбавки к заработной плате, установленные в соответствии с законодательством, начисляются на фактический заработок без ограничения его размеров, включая ежемесячные надбавки за выслугу лет.
Работа в выходной день (не по скользящему графику работы) и нерабочий праздничный день оплачивается в двойном размере (тарифная ставка).
Время простоя, прошедшего по вине работника, не оплачивается. Время простоя не по вине работника оплачивается в размере 2/3 тарифной ставки оклада.
Оплату труда на ремонте техники и оборудования производится по тарифным ставкам на один разряд ниже присвоенного разряда, но не ниже 3 го разряда. При осуществлении технического обслуживания автомобильного транспорта и тракторной техники сохраняется тарифная ставка.
Для отдельных структурных подразделений, на которых труд работников наиболее интенсивный, приказом устанавливаются договорные расценки за счет внебюджетных источников.
При совмещении профессий или выполнении обязанностей временно отсутствующих работников, без освобождения от своей основной работы, производить доплаты исполнителям работ в размере до 50%.
Учитывая специфику работы инженерно технических работников, при тушении лесного пожара производить оплату труда за фактически отработанное время по наряду с применением коэффициента 1,24 за особо тяжелые и особо вредные условия труда.
Установить систему материального поощрения (премирования) по результатам труда, в том числе:
по результатам работы за месяц, квартал;
за выполнение особо важных и срочных работ;
по итогам работ за год;
по другим основаниям.
Размеры и порядок, условия премирования работников, определяются администрацией по согласованию с комитетом профсоюза и начисляются на тарифную ставку, оклад с учетом установленных надбавок.
Работникам, направленным в служебную командировку, расчет среднего заработка производить из расчета 12 месяцев и возмещать следующие расходы:
по проезду соответственно проездным билетам;
проживание по предъявлению подтверждающих документов;
дополнительные расходы, произведенные работником, оплачиваются с разрешения работодателя;
суточные расходы выплачиваются в размерах не ниже установленных правительством, а при наличии собственных средств, в повышенных размерах, по приказу руководителя.
При однодневных командировках за пределы района работникам выдается командировочное удостоверение и оплачиваются суточные расходы.
2.2 Учет дополнительной заработной платы
Дополнительная заработная плата это выплаты за неотработанное на предприятии время. Эти выплаты установлены в соответствии с трудовым законодательством.

В состав дополнительной заработной платы включаются выплаты в виде:

оплаты ежегодных и дополнительных отпусков (без денежной компенсации за неиспользованный отпуск);

оплаты дополнительных, сверх предусмотренных законодательством, отпусков, предоставленных работникам в соответствии с коллективным договором;
оплаты льготных часов подростков, инвалидов I и II группы, женщин, работающих в сельской местности, женщин, работающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях;
оплаты учебных отпусков, предоставленных работникам, обучающимся в образовательных учреждениях;
оплаты на период обучения работников, направленных на профессиональную подготовку, повышение квалификации или обучение вторым профессиям;
оплаты, сохраняемой по месту основной работы за работниками, привлекаемыми к выполнению государственных или общественных обязанностей (в настоящее время производится с учетом ст. 165 ТК РФ);
оплаты, сохраняемой по месту основной работы за работниками, привлекаемыми на уборку сельскохозяйственных культур и заготовку кормов;
оплаты работникам за дни медицинского осмотра (обследования), сдачи крови и отдыха, предоставляемые после каждого дня сдачи крови (с принятием ТК РФ только в случае, если кровь сдавалась бесплатно);
оплаты простоев не по вине работника;
оплаты за время вынужденного прогула;
оплаты дней невыхода по болезни за счет средств организации (кроме пособий по временной нетрудоспособности);
сумм, выплачиваемых за счет средств организации, за неотработанное время работникам, вынужденно работавшим неполное рабочее время по инициативе администрации;
единовременных премий независимо от источников их выплаты;
вознаграждений по итогам работы за год, годового вознаграждения за выслугу лет (стаж работы);
денежной компенсации за неиспользованный отпуск;
материальной помощи, предоставляемой всем или большинству работников;
дополнительных выплат при предоставлении ежегодного отпуска (сверх отпускных сумм в соответствии с законодательством);
стоимости бесплатно выдаваемых работникам в качестве поощрения акций;
других единовременных поощрительных выплат в связи с праздничными днями и юбилейными датами, стоимости подарков
работникам и др.;
стоимости бесплатно предоставленных работникам отдельных отраслей экономики питания и продуктов (в соответствии с законодательством);
оплаты (полностью или частично) организацией питания работников в денежной или натуральной форме (сверх предусмотренной законодательством), в том числе в столовых, буфетах, в виде талонов;
стоимости бесплатно предоставленных работникам отдельных отраслей экономики (в соответствии с законодательством) жилья и коммунальных услуг или суммы денежной компенсации за их непредоставление;
сумм, уплаченных организацией в порядке возмещения расходов работников (сверх предусмотренных законодательством) по оплате жилого помещения (квартирной платы, места в общежитии, найма) и коммунальных услуг;
оплаты (полностью или частично) предоставленного работникам топлива. [18, с. 81]
Дополнительная заработная плата учитывается в составе себестоимости продукции (работ, услуг) и отражается проводкой:
Д 20 «Основное производство»
К 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Для исследуемого предприятия (АУ «Братский лесхоз») основными используемыми и присутствующими в практике расчета дополнительной заработной платы категориями будут являться отпуска (ежегодные и дополнительные учебные), а также выходные пособия при увольнении работников.
Работникам, направленным на обучение работодателем по договору или поступившим самостоятельно в образовательные учреждения, имеющие государственную аккредитацию, работодатель предоставляет дополнительные отпуска с сохранением среднего заработка в случаях и размерах, предусмотренных Трудовым кодексом РФ ( ст. 173 177). [5]
Гарантии и компенсации работникам, совмещающим работу с обучением, предоставляются согласно Законодательству. В случае, когда работник получает второе образование в средних и высших учебных заведениях, он использует свой очередной отпуск или отпуск без сохранения заработной платы.
В целях повышения социальной защищенности работников лесхоза, при увольнении работников в связи с уходом на пенсию по старости или по инвалидности выплачивается материальная помощь, в зависимости от стажа работы на данном предприятии приказом по предприятию.
Данные выплаты производятся при наличии средств.
Коллективный договор также содержит определенные нормативы условий работы, охраны и безопасности труда, социальные гарантии работнику предприятия.
2.3 Учет выплат за счет Фонда социального страхования
Существуют выплаты работникам организации, которые производятся из средств Фонда социального страхования (ФСС). К таким выплатам относятся:
пособие по временной нетрудоспособности;
пособия работникам, имеющим детей;
дополнительные выходные дни по уходу за ребенком инвалидом;
пособия на погребение;
пособия работникам, потерявшим трудоспособность в результате несчастного случая на производстве или профессионального
заболевания. [18, с. 83]
Пособие по беременности и родам для женщин, работающих по трудовым договорам выплачивается в размере 100% среднего заработка (предельная сумма 34583 руб. в месяц). Единовременное пособие при рождении ребенка составляет 10988, 85 рублей. [8] Ежемесячное пособие по уходу за ребенком для лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию выплачивается в размере 40% среднего заработка, но не менее 2060,41 руб. по уходу за первым ребенком и 4120,82 руб. по уходу за вторым ребенком и последующими детьми, предельная сумма пособия составляет 13833 руб. в месяц.
С 2009 года установлены следующие размеры выплат, производимых за счет средств ФСС РФ в соответствии с Федеральным законом от 28.11.2009 № 292 ФЗ «О бюджете фонда социального страхования Российской Федерации на 2010 год и на плановый период 2011 и 2012 годов»:
единовременная страховая выплата по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний определяется в соответствии со степенью утраты профессиональной трудоспособности застрахованного и составляет в 2010 году 64400 рублей;
максимальный размер ежемесячной страховой выплаты по
обязательному социальному страхованию от несчастных случаев
на производстве и профессиональных заболеваний определяется как доля среднего месячного заработка застрахованного, исчисленная в соответствии со степенью утраты им профессиональной трудоспособности, но не может превышать в 2010 году 49520 руб. [9]
В статье 9, Федерального закона от 24.07.1998 N 125 ФЗ «»Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»», сказано что пособие по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием выплачивается за весь период временной нетрудоспособности застрахованного до его выздоровления или установления стойкой утраты профессиональной трудоспособности в размере 100 процентов его среднего заработка, исчисленного в соответствии с законодательством Российской Федерации о пособиях по временной нетрудоспособности. [10]
Социальное пособие на погребение или возмещение стоимости гарантированного перечня услуг по погребению выплачивается на основании Федерального закона от 12.01.1996 № 8 ФЗ «О погребении и похоронном деле». Выплата осуществляется в размере, равном стоимости услуг, предоставляемых согласно гарантированному перечню услуг по погребению, но не превышающем 4000 рублей. [11]
Первые два дня временной нетрудоспособности работнику оплачивает работодатель за счет собственных средств.
Если первые два дня нетрудоспособности приходятся на нерабочие дни, то организация не несет расходов по выплате пособия, вся сумма пособия выплачивается за счет ФСС РФ. Положение о порядке обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию, утвержденное Федеральным законом от 29.12.2006 № 255 ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством», подробно разъясняет порядок назначения, исчисления и выплаты пособий: при заболевании или травме застрахованного выплата пособия за счет средств Фонда производится с третьего дня, в остальных случаях с первого дня нетрудоспособности при страховом стаже до 5 лет 60% (предельная сумма 20750 руб. в месяц), от 5 до 8 лет 80% (предельная сумма 27666 руб. в месяц), 8 и более лет 100% среднего заработка (предельная сумма 34583 руб. в месяц).
В части пособия по временной нетрудоспособности, выплачиваемой за счет средств ФСС РФ, со счетом 70 корреспондирует счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчет 69 1 «Расчеты по социальному страхованию».
Выплаты по больничному листу за первые два дня на основании подпункта 1 п. 1 ст. 238 НК РФ не облагаются ЕСН и взносами в Пенсионный фонд РФ. С этих сумм также не надо начислять взносы на страхование от несчастных случаев. На основании п. 1 ст. 217 НК РФ эти суммы облагаются НДФЛ по ставке 13% . Удержанная сумма НДФЛ отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 70 в корреспонденции с кредитом счета 68, на субсчете «Расчеты по налогу на доходы физических лиц». В соответствии с п. 4 ст. 226 НК РФ удержание налога производится налоговым агентом (организацией) в момент выплаты дохода работнику. [3]
Для целей налогообложения прибыли расходы работодателя по выплате пособия по временной нетрудоспособности за первые два дня нетрудоспособности работника в соответствии с законодательством РФ относятся к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией (подпункт 48.1 п. 1 ст. 264 НК РФ), и отражаются на счете 91 «Прочие расходы». На основании п. 2 ст. 243 НК РФ эти суммы как часть расходов на цели государственного социального страхования уменьшают долю ЕСН, который подлежит уплате в ФСС. Указанная сумма при общей системе налогообложения относится к расходам, уменьшающим полученные доходы в целях налогообложения прибыли. [3]
Так как дата начисления пособия и дата его выплаты работнику часто приходятся на разные отчетные периоды, то у организации образуется вычитаемая временная разница (п. 8 11 Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02) и соответствующий ей отложенный налоговый актив. Отложенный налоговый актив отражается по дебету счета 09 «Отложенные налоговые активы» в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» на субсчете «Расчеты по налогу на прибыль» и погашается при выплате пособия работнику (п. 17 ПБУ 18/02), что отражается записью по дебету счета 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль», и кредиту счета 09.
Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается в срок, установленный для выплаты заработной платы. При этом производится запись по дебету счета 70 в корреспонденции с кредитом счета 50 или 51.
Сумма пособия не подлежит обложению ЕСН в соответствии с подпунктом 1 п. 1 ст. 238 НК РФ, страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 № 167 ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации». [12] Согласно п. 2 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 № 765, на пособия по временной нетрудоспособности не начисляются взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
За счет ФСС могут оплачиваться путевки в санатории и круглогодичные и сезонные оздоровительные детские лагеря.
2.4 Учет удержаний из заработной платы
В соответствии со ст. 137 ТК РФ удержания из заработной платы работников могут производиться только в случаях, непосредственно предусмотренных ТК РФ или иными федеральными законами.
В зависимости от оснований различают три вида удержаний, производимых из причитающихся в пользу физических лиц сумм заработной платы или иных вознаграждений:
обязательные;
удержания по инициативе администрации;
удержания, производимые по согласованию между физическим лицом и работодателем.
Общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы в соответствии со ст. 138 ТК РФ не может превышать 20% заработной платы, причитающейся работнику, а в случаях, предусмотренных федеральными законами 50%; при отбывании исправительных работ, взыскании алиментов на несовершеннолетних детей, возмещении вреда лицам, понесшим ущерб не более 70%. И только удержания, производимые по согласованию между работником и работодателем, могут осуществляться сверх установленных сумм.
При удержании из заработной платы по нескольким исполнительным документам за работником в любом случае должно быть сохранено 50% заработной платы; и только в определенных законодательством случаях общий размер удержаний из заработной платы не может превышать 70%.
Не допускаются удержания из выплат, на которые в соответствии с федеральным законом не обращается взыскание. К таким выплатам относятся денежные средства, выдаваемые работнику:
в возмещение вреда, причиненного здоровью;
в качестве компенсации за увечье, полученное при исполнении служебных обязанностей;
в связи с рождением ребенка;
за работу во вредных производственных условиях;
в качестве выходного пособия, выплачиваемого при увольнении.
Удержания могут производиться в пользу:
бюджета;
организации, в которой работает работник;
третьих лиц. [16, с. 149]
В пользу бюджета удерживаются суммы НДФЛ и штрафы за нарушения административного и налогового законодательства.
В пользу организации могут удерживаться невозвращенные подотчетные суммы, отпускные за неотработанные дни неоплаченного отпуска, ущерб, нанесенный организации работникам, и т. п.
В пользу третьих лиц удерживаются алименты, страховые и благотворительные взносы и пр.
К обязательным удержаниям относятся:
налог на доходы физических лиц (регулируется гл.23 НК РФ);
алименты (по исполнительным или приравненным к ним документам) (регулируется Семейным кодексом РФ);
удержания по исполнительным документам в пользу юридических и физических лиц (регулируется Законом об исполнительном
производстве). [16, с. 151]
Обязательные удержания производятся в соответствии с федеральными законами и другими действующими нормативными актами Российской Федерации. Для их производства не требуется издания приказа администрации организации и письменного согласия работников.
Размер удержаний с дохода по исполнительным листам приводится в ст. 99 Федерального закона от 02.10.2007 № 229 ФЗ «Об исполнительном производстве». [13] Исполнительный лист это документ, выданный судом, в котором определены причина, порядок и размер удержаний с работника. [16, с. 151] Максимальный размер удержаний составляет 70% от дохода работника. Удержания в размере 70% заработка возможны:
при удержании алиментов на несовершеннолетних детей;
при возмещении вреда, причиненного здоровью;
при возмещении вреда лицам, понесшим ущерб в связи со смертью кормильца;
при возмещении ущерба, причиненного преступлением. [16, с. 152]
Учет сумм обязательных удержаний в пользу бюджета производится на специальном субсчете счета 68 «Расчеты с бюджетом». При удержании сумм по исполнительным документам к счету 76 открывается специальный субсчет «Расчеты по исполнительным документам».
Порядок удержания в соответствии с исполнительными документами из заработной платы работников алиментов на несовершеннолетних детей определяется Семейным кодексом РФ. При этот стороны имеют право самостоятельно определить размер, форму и иные условия предоставления средств, не нарушая интересы ребенка в сравнении с предоставляемыми законодательством гарантиями. [4]
Нормами ст. 82 Семейного кодекса РФ установлено, что виды заработка и (или) иного дохода, которые получают родители в рублях и (или) в иностранной валюте и из которых производится удержание алиментов, взыскиваемых на несовершеннолетних детей в соответствии со ст. 81 СК РФ, определяются Правительством Российской Федерации. Перечень видов заработной платы и иного дохода, из которых производится удержание алиментов на несовершеннолетних детей, утвержден Постановлением Правительства Российской Федерации от 18.07.1996 № 841 (в ред. от 15.08.2008). К ним относятся все доходы родителей в денежной (национальной или иностранной валюте) и натуральной форме, кроме:
выходного пособия, выплачиваемого при увольнении;
суммы, равной стоимости выдаваемого (оплачиваемого) лечебно профилактического питания;
надбавок, установленных к пенсии на уход за пенсионером;
материальной помощи, оказываемой гражданам в связи со стихийным бедствием, пожаром, хищением имущества, увечьем, а также с рождением ребенка, регистрацией брака, со смертью лица, обязанного уплачивать алименты, или его близких родственников. [14]
Алименты удерживаются администрацией организаций всех форм собственности. Требования по их взысканию относятся к первой очереди. Удержание алиментов должно производиться со всех видов заработной платы, выплат стимулирующего характера, гарантий и компенсаций как по основному месту работы, так и по совместительству. Расходы на перевод алиментов по почте должны оплачиваться за счет средств работника, который уплачивает алименты. Если место нахождения получателя алиментов неизвестно, удержанные суммы перечисляются на депозитный счет суда по месту нахождения организации.
Заработная плата, полученная работником от российской организации, признается согласно ст. 209 НК РФ объектом обложения налогом на доходы физических лиц. Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению или по решению суда производятся удержания, то такие удержания не уменьшают налоговую базу по НДФЛ (ст. 210 НК РФ). [3]
Сумма алиментов, которая удерживается из дохода работника, определяется на основании исполнительного листа или нотариально заверенного соглашения об уплате алиментов. Алименты могут удерживаться в процентах (долях) от дохода работника или в фиксированной денежной сумме.
Как правило, алименты удерживаются в следующем размере:
на содержание одного ребенка 1/4 дохода работника;
на содержание двоих детей 1/3 дохода работника;
на содержание троих и более детей 1/2 дохода работника.
Размер этих долей может быть изменен (уменьшен или увеличен) судом с учетом материального или семейного положения сторон и иных заслуживающих внимания обстоятельств.
В соответствии с п. 4 Постановления Правительства РФ от 18.07.1996 № 841 «О перечне видов заработной платы и иного дохода, из которых производится удержание алиментов на несовершеннолетних детей» взыскание алиментов осуществляется после удержания (уплаты) из заработной платы налогов в соответствии с налоговым законодательством.
При удержании алиментов с работника, отработавшего неполный рабочий месяц из за прогула, сумма алиментов определяется исходя из его заработной платы, исчисленной за полный рабочий месяц.
При увольнении работника, из заработной платы которого удерживаются алименты, на исполнительном листе делаются отметки обо всех удержанных суммах и задолженностях работника. Указанные пометки заверяются печатью организации. В трехдневный срок после увольнения работника исполнительный лист отсылается в суд по его новому месту работы. В том случае, когда новое место работы неизвестно, то исполнительный лист отсылается в суд по месту жительства работника. Если место жительства также неизвестно, тогда исполнительный лист отсылается в суд по месту нахождения организации. О том, куда был направлен исполнительный лист, уведомляются взыскатель и судебный пристав в письменном виде.
С целью сохранения ребенку (детям) максимально возможного уровня его обеспеченности при увеличении установленного законом минимального размера оплаты труда в случаях взыскания алиментов по решению суда в твердой денежной сумме администрацией организации по месту удержания алиментов производится индексация размера алиментов пропорционально увеличению установленного законом минимального размера оплаты труда (ст. 117 Семейного кодекса). [4]
К прочим удержаниям по исполнительным листам можно отнести:
прочие удержания по исполнительным листам, переданным судебными исполнителями предприятиям (учреждениям, организациям) для производства взысканий в пользу юридических и физических лиц;
удержания по исполнительным надписям нотариальных контор.
Все перечисленные удержания производятся в обязательном порядке без издания приказа администрации и без письменного согласия работника на основании исполнительных документов.
Поступившие в организацию исполнительные документы должны быть зарегистрированы и не позднее следующего дня переданы в бухгалтерию под расписку ответственному лицу, назначенному приказом администрации. В бухгалтерии эти документы также регистрируются и далее хранятся как бланки строгой отчетности. О поступлении исполнительного документа должны быть извещены судебный исполнитель и взыскатель. [16, с. 154]
В АУ «Братский лесхоз» из заработной платы четырех рабочих, на основании исполнительных листов, производятся только удержания алиментов и почтового сбора на их пересылку. В бухгалтерском учете предприятия удержание алиментов отражается проводкой:
Д 70 К 76.5 субсчет «Расчеты по исполнительным листам» удержаны алименты на содержание несовершеннолетних детей;
Д 70 К 76.5 субсчет «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» удержаны почтовые расходы по пересылке алиментов;
Д 50 (51) К 70 выдана заработная плата работнику.
К обязательным удержаниям из заработной платы работников относят удержания налога на доходы физических лиц НДФЛ.
Физические лица, являющиеся налоговыми резидентами России, а также получающие доходы от источников в России и не являющиеся налоговыми резидентами России, признаются плательщиками налога на доходы физических лиц, исчисление и уплата которого осуществляется в соответствии с главой 23 НК РФ. При этом объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками от источников:
в России и за ее пределами для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами;
в России для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ.
К облагаемым налогом доходам относятся, в частности, вознаграждение за изготовление продукции, выполнение работ, оказание услуг; пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты; дивиденды и проценты; страховые выплаты; доходы от использования авторских или других смежных прав; от сдачи в аренду или иного использования имущества; иные доходы, получаемые налогоплательщиком как в денежной, так и натуральной форме в результате осуществления им деятельности.
Основное бремя по начислению и перечислению в бюджет налога на доходы физических лиц лежит на налоговых агентах. Пункт 1 статьи 226 НК РФ причисляет к налоговым агентам российские организации, индивидуальных предпринимателей и постоянные представительства иностранных организаций в РФ, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы.
Налоговым периодом по НДФЛ признается календарный год. Дата фактического получения дохода определяется как:
день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счет налогоплательщика в банк, либо по его поручению на счета третьих лиц при получении дохода в денежной форме;
день передачи дохода в натуральной форме;
день уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным средствам, приобретения товаров, работ, услуг, ценных бумаг при получении дохода в виде материальной выгоды;
последний день месяца, за который был начислен доход в виде оплаты труда. [3]
Налоговые ставки устанавливаются в размере:
13% если иное не предусмотрено НК РФ;
35% в отношении выигрышей, призов, страховых выплат по договорам добровольного страхования; процентных доходов по вкладам в банках; суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных средств. Указанные доходы подлежат налогообложению, как правило, в суммах, превышающих установленные законодательством базовые величины;
30% в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ;
9% по доходам от долевого участия в деятельности организаций, полученным в виде дивидендов. [3]
Налоговым кодексом РФ определено право физического лица на получение стандартных, социальных, имущественных и профессиональных налоговых вычетов. На налоговых агентов возложена обязанность по предоставлению только стандартных и профессиональных налоговых вычетов. За остальными вычетами граждане должны обращаться в налоговые органы.
Стандартные налоговые вычеты за каждый месяц соответственно 3000 руб., 500 руб., 400 руб., 600 руб. введены для ряда категорий плательщиков НДФЛ. Стандартные налоговые вычеты предоставляются гражданам только с тех доходов, которые подлежат налогообложению по налоговой ставке 13%. Если гражданин в течении налогового периода имеет право одновременно более чем на один из стандартных вычетов, установленных подпунктами 1 3 пункта 1 статьи 218 НК РФ, то ему предоставляется лишь один из указанных вычетов, но максимальный по размеру. При этом если налогоплательщик имеет право на вычет в размере 3000 или 500 руб., то эти вычеты ему предоставляются без ограничения дохода, полученного в течении года.
Лицам, не имеющим права на вычеты в 3000 и 500 руб., налогооблагаемая база по НДФЛ уменьшается ежемесячно на 400 руб. до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года (в отношении которого предусмотрена налоговая ставка 13 процентов), превысил 40 000 руб. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 40 000 руб., предусмотренный налоговый вычет не применяется.
Этот стандартный вычет применяется до того месяца, в котором доход налогоплательщика, облагаемый по ставке 13 процентов и исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода работодателем, предоставляющим налоговые вычеты, не превысит 40 000 руб. [16, с. 144]
Статья 218 Налогового кодекса РФ определяет порядок предоставления стандартных налоговых вычетов, предоставляемых родителям, опекунам, попечителям. Вычет по НДФЛ на каждого ребенка составляет 1000 рублей в месяц. Налоговый вычет применяется до месяца, в котором доход налогоплательщика достигнет 280 000 руб. Кроме того, право на такой вычет теперь имеют также и приемные родители. Указанные вычеты предоставляются на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося дневной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет. Указанной налоговый вычет удваивается и составляет 2000 руб. за каждый месяц налогового периода, если ребенок в возрасте до 18 лет является инвалидом, а также если учащийся очной формы обучения, аспирант, ординатор, студент в возрасте до 24 лет является инвалидом I или II группы.
Единственному родителю, опекуну или попечителю, приемному родителю налоговый вычет на содержание детей предоставляется в двойном размере. Предоставление этого налогового вычета одиноким родителям прекращается с месяца, следующего за месяцем их вступления в брак.
По новым правилам, иностранцам, у которых ребенок находится за рубежом, вычет предоставляется на основании документов, заверенных компетентными органами государства, в котором проживает ребенок.
Также со следующего года налоговый вычет может предоставляться в двойном размере одному из родителей (приемных родителей) по их выбору на основании заявления об отказе одного из родителей (приемных родителей) от получения налогового вычета. [16, с. 145]
Социальные налоговые вычеты предусматриваются в суммах, уплачиваемых налогоплательщиком:
на благотворительные цели в размере фактически произведенных расходов, но не более 25% суммы дохода, полученного в налоговом периоде;
за свое обучение в образовательных учреждениях в размере фактически произведенных расходов на обучение, но не более 50 тыс. руб.;
налогоплательщиком родителем за обучение своих детей в возрасте до 24 лет, налогоплательщиком опекуном (налогоплательщиком попечителем) за обучение своих подопечных в возрасте до 18 лет на дневной форме обучения в образовательных учреждениях в размере фактически произведенных расходов на это обучение, но не более 50 тыс. руб. на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей (опекуна или попечителя);
за услуги медицинских учреждении по лечению налогоплательщика либо его супруга (супруги), родителей, детей в возрасте до 18 лет, а также в размере стоимости медикаментов, назначенных лечащим врачом и приобретаемых налогоплательщиками за счет собственных средств; общая сумма социального рассматриваемого налогового вычета не может превышать 50 тыс. руб., а по дорогостоящим видам лечения принимается в размере фактически произведенных расходов. [3]
Имущественные налоговые вычеты предусматриваются с сумм, полученных налогоплательщиком от продажи жилых домов, квартир, дач, садовых домиков или земельных участков, при реализации имущества, находящегося в общей долевой либо совместной собственности, израсходованных налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории России жилого дома или квартиры, в размере фактически произведенных расходов. Общий размер имущественного налогового вычета не может превышать 1 млн. руб. без учета сумм, направленных на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически израсходованным налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них. Если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет не использован полностью, его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды. [16, с. 146]
Право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют зарегистрированные в качестве индивидуальных предпринимателей физические лица; лица, получающие доходы от выполнения работ, оказания услуг по договорам гражданско правового характера; получающие вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов.
При определении налоговой базы учитываются все доходы физического лица, полученные как в денежной, так и в натуральной форме или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды. Если по распоряжению физического лица либо по решению суда или иных органов производятся удержания из полученного налогоплательщиком дохода, такие удержания не уменьшают налоговую базу. Налоговая база определяется отдельно по каждому виду дохода. Для доходов, облагаемых по ставке 13%, налоговая база уменьшается на сумму налоговых вычетов. Если налоговых вычетов окажется больше чем доходов, то в данном налоговом периоде налоговая база принимается равной нулю. На следующий налоговый период разница между суммами налоговых вычетов и доходов не переносится. [16, с. 147]
В бухгалтерском учете удержание НДФЛ отражается следующей проводкой:
Д 70 К 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» удержание НДФЛ из заработной платы рабочих;
Д 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» К 51 перечислен с расчетного счета предприятия в бюджет НДФЛ.
К удержаниям по инициативе администрации предприятия относятся следующие удержания:
удержание за причиненный предприятию материальный ущерб;
удержание за неотработанные дни предоставленного и оплаченного полностью отпуска при увольнении работника до окончания рабочего года;
аванс, выданный в счет причитающейся заработной платы;
своевременно не возвращенные суммы, полученные под отчет;
излишне выплаченные по причине счетной ошибки суммы заработной платы, а также в случае признания вины работника в невыполнении норм труда или простое.
В АУ «Братский лесхоз» производятся следующие виды удержаний (по инициативе администрации и по личным заявлениям работников):
1) удержание стоимости форменной одежды: работодатель обязан обеспечить приобретение и выдачу за счет собственных средств работникам специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты, смывающих и обезвреживающих средств в соответствии с установленными нормами работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, а также на работах, выполняемых в особых температурных условиях или связанных с загрязнением (ст.212 ТК РФ). [5] Поскольку работнику, которому в соответствии с законодательством Российской Федерации бесплатно выдана форменная одежда (остающаяся у него в личном постоянном пользовании), право распоряжения этой одеждой не принадлежит, у этого работника фактически имеется только право владения и пользования одеждой. Таким образом, указанная форменная одежда является собственностью организации и, соответственно, подлежит возврату при увольнении работника, его переводе на другую работу (для которой данная форменная одежда не требуется), а также по окончании срока ношения взамен получаемой новой форменной одежды. Стоимость специальной одежды, которая выбывает, подлежит списанию с бухгалтерского учета. В нормативном акте, который предусматривает обязательную выдачу работнику форменной одежды, устанавливаются порядок удержания стоимости и срок ее носки. [18, с. 268]
В большинстве случаев форменная одежда выдается бесплатно. В этом случае стоимость форменной одежды может быть удержана, если работник увольняется и не возвращает форменную одежду организации, или испортил ее, или потерял ее до окончания срока носки. Если по законодательству форменная одежда работнику не положена, то порядок удержания ее стоимости устанавливается по договоренности между работником и администрацией организации. [18, с. 269]
В бухгалтерском учете АУ «Братский лесхоз» операции по удержанию стоимости специальной одеждой отражаются следующими проводками:
Д 10 К 60 оприходована форменная одежда;
Д 19 К 60 НДС, предъявленный поставщиком;
Д 68 К 19 принят к вычету НДС по полученной форменной одежде;
Д 70 К 73 2 удержана стоимость специальной одежды из заработной платы работника;
Д 73 2 К 91 1 отражена выручка от продажи работнику специальной одежды;
Д 91 2 К 10 11 списана остаточная стоимость специальной одежды.
2) удержания своевременно не возвращенных сумм, полученных под отчет: в соответствии с действующим законодательством денежные средства могут быть выданы под отчет на административно хозяйственные и операционные расходы определенному кругу лиц, установленному приказом руководителя организации, а также работникам, убывающим в командировки. При этом не позднее трех рабочих дней по истечении срока, на который средства были выданы, или в трехдневный срок по возвращении из командировки подотчетные лица обязаны предъявить в бухгалтерию предприятия авансовый отчет с приложением подтверждающих документов об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним. В случае нарушения работниками установленного порядка использования средств, полученных под отчет (невозвращения сумм и непредставления оправдательных документов об израсходованных суммах), предприятие вправе произвести удержания таких сумм, о чем издается приказ руководителя предприятия. [18, с. 276]
В бухгалтерском учете организации выполняются следующие проводки:
Д 94 К 71 отражена сумма, выданная под отчет и не возвращенная в срок;
Д 20 К 70 начислена заработная плата работнику;
Д 70 К 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» удержан налог на доходы физических лиц с заработной платы работника;
Д 70 К 94 удержаны подотчетные средства из заработной платы работника;
Д 70 К 50 1 кассы заработная плата работнику.
Если срок возврата подотчетных сумм в организации не установлен, оснований для включения подотчетных сумм в доход работника не имеется.
3) прочие удержания: удержания по согласованию между работодателем и физическими лицами производятся в последнюю очередь. Суммы удержаний определяются по согласованию сторон на основании заключенных договоров, обязательств, письменных согласий и заявлений. Такие удержания осуществляются вне зависимости от размера других, уже исчисленных удержаний и какими то предельными размерами не ограничиваются, так как присутствует взаимное согласие сторон (в первую очередь работника) на исполнение обязательств путем удержания сумм из заработной платы. [18, с. 278]
К осуществляемым в АУ «Братский лесхоз» удержаниям, производимым по согласованию между работодателем и физическими лицами на основании письменных заявлений работников, относятся следующие удержания:
суммы в оплату договоров о предоставлении коммунальных услуг;
суммы по личному страхованию;
удержания штрафов в ГИБДД;
стоимость отпущенной под заработную плату продукции (дрова, пиломатериал) или товаров (продукты);
профсоюзные взносы.

Такие удержания производятся на основании письменных (в ряде случаев устных) обязательств физических лиц перед работодателем, которые оформляются, например, в виде расписок, договоров займа, купли продажи с рассрочкой платежа и т. п. Сумма платежей, удержанная из заработной платы на основании письменного заявления работника, отражается по дебету счета 70 в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». При перечислении денежных средств получателю в учете выполняется следующая проводка: Д 76 К 51 перечислены платежи по заявлению работника.
) удержания по договорам займа: в соответствии со ст. 807 и 808 ГК РФ организация может выдать заем юридическому или физическому лицу как в денежной, так и в натуральной форме. [2] Если организация предоставляет своим работникам денежные средства по договору займа, с работником заключается письменный договор. В нем указываются сумма займа, срок, на который он выдается, а также порядок возврата займа (целиком или частями, вносятся деньги в кассу или сумма займа удерживается из заработной платы и т. д.). Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей. В подтверждение договора займа и его условий может быть представлена расписка заемщика, удостоверяющая факт передачи ему заимодавцем определенной денежной суммы или определенного количества вещей. [18, с. 282]

Порядок удержания средств из заработной платы работника также определяется договором. Сумма займа, которая может быть удержана из заработной платы работника, действующим законодательством не ограничена.

Если срок возврата займа в договоре не указан, то работник обязан вернуть деньги в течение 30 дней после того, как организация этого потребует (ст.810 ГК РФ). В договоре можно предусмотреть, что за пользование займом работник должен уплатить проценты. Как правило, договор займа предусматривает, что проценты выплачиваются ежемесячно, но может быть установлен и любой другой порядок их уплаты. [18, с. 283]

Для учета расчетов с работниками организации по предоставленным им займам Планом счетов бухгалтерского учета финансово хозяйственной деятельности организаций и инструкцией по его применению предназначен счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 1 «Расчеты по предоставленным займам». Аналитический учет по счету 73 ведется по каждому работнику организации. При выдаче займа работнику в бухгалтерском учете организации выполняются следующие проводки:

Д 73 1 К 50 1 (51) сумма займа выдана работнику из кассы (переведена на счет в банке);

Д 73 1 К 91 1 начислены проценты по займу;

Д 70 К 73 1 удержана сумма процентов по займу / удержан ежемесячный платеж по предоставленному займу;

Д 50 1 (51) К 73 1 досрочно возвращены работником в кассу предприятия (на расчетный счет) суммы заемных средств.

2.5 Синтетический и аналитический учет заработной платы

Учет персонала организации и расчет заработной платы в АУ «Братский лесхоз» производится с помощью программы 1С «Зарплата и кадры».

При приеме на работу в АУ «Братский лесхоз» заполняется личная карточка работника (форма № Т 2), ему присваивается табельный номер, который проставляется в документах учета кадров, использования рабочего времени и расчетов по оплате труда. На каждого работника на основании первичных документов о приеме на работу в бухгалтерии лесхоза открывается лицевой счет (форма № Т 54 и Т 54а), в котором указывается фамилия, имя, отчество, структурное подразделение, в которое принимается работник, табельный номер, количество детей, дата приема и другие необходимые сведения, а также суммы ежемесячно произведенных начислений и удержаний из заработной платы. Данные лицевого счета используются при расчете среднего заработка. По окончании календарного года лицевой счет работника закрывается и открывается новый лицевой счет на следующий год. Срок хранения лицевых счетов 75 лет. [15, с. 439]

Основанием для заполнения лицевых счетов являются табеля учета использования рабочего времени, наряды на сдельную работу, наряды заказы на выполнение работы, листки о временной нетрудоспособности, приказы (распоряжения) по предприятию о выплате премии, оказании материальной помощи, исполнительные документы, поступившие в АУ «Братский
лесхоз» и др.
Сумма заработной платы к выдаче работнику равна разности между суммами начислений и удержаний заработной платы. Результаты расчетов заработной платы фиксируются в лицевых счетах работников и в расчетно платежной ведомости (форма № Т 49), которая применяется не только для расчетов, но и для учета выплаты заработной платы всем категориям работающих.

Предприятие ежемесячно в письменной форме извещает каждого работника о составных частях заработной платы, причитающейся ему за отработанный период, размерах и основаниях произведенных удержаний, а также об общей денежной сумме, подлежащей выплате. Для этой цели в АУ «Братский лесхоз» используется расчетный листок, сформированный с помощью программы 1С «Зарплата и кадры».

Заработная плата выплачивается работникам как через кассу предприятия, так и на пластиковую карточку Сбербанка РФ (по желанию работника). Заработная плата выплачивается два раза в месяц 8 и 23 числа, данные сроки оговорены и утверждены в коллективном договоре предприятия. При совпадении дня выплаты с выходным или нерабочим праздничным днем выплата заработной платы производится накануне этого дня. Оплата отпусков производится не позднее чем за три дня до его начала.

Синтетический учет расчетов с работниками организации по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям, отпускным осуществляется на пассивном счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». По кредиту счета отражаются суммы начислений по оплате труда, поощрительных, гарантийных, социальных и компенсационных выплат (Таблица 2.2).

Таблица 2.2 Записи на счетах бухгалтерского учета начислений заработной платы применяемые в АУ «Братский лесхоз»

№ п/пХозяйственная операцияДебет счета1231Начислена задолженность по оплате труда: работникам, занятым выполнением работ, оказанием услуг 202Начислена задолженность по оплате отпусков работникам за счет: текущих затрат расходов будущих периодов 20 973Начислена задолженность по выплате пособий69

Кредитовое сальдо счета 70 показывает задолженность организации перед работниками по начисленной заработной плате.

По дебету счета отражаются выплаченные суммы заработной платы, а также суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным документам и других удержаний (Таблица 2.3).

Таблица 2.3 Записи на счетах бухгалтерского учета удержаний из заработной платы применяемых в АУ «Братский лесхоз»

№ п/пХозяйственная операцияКредит счета1241Удержан налог на доходы физических лиц682Удержаны непогашенные в установленный срок суммы задолженности по полученным подотчетными лицами авансам71.13Удержаны суммы в погашение задолженности по выданным беспроцентным ссудам73 1 «Расчеты по предоставленным займам»4Удержаны суммы: алименты почтовый сбор прочие удержания по исполнительным листам профсоюзные взносы Удержаны суммы платежей за товары и продукцию отпущенную под з/пл: дрова пиломатериал продукты спецодежда и т.д.76.5

Аналитический учет по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» ведется по каждому работнику организации.

Выдачу работнику заработной платы и пособий оформляют бухгалтерскими записями:

Д 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

К 50 «Касса» выдана из кассы заработная плата наличными;

Д 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

К 51 «Расчетные счета» перечислена с расчетного счета Сбербанка РФ заработная плата на пластиковую карту работника.

Не полученная в срок из кассы предприятия заработная плата депонируется. Аналитический учет такой заработной платы ведется по каждому работнику в реестре невыданной заработной платы. Начисленные, но не выплаченные в установленный срок (из за неявки работника) суммы отражаются по дебету счета 70 и кредиту счета 76, субсчет «Расчеты по депонированным суммам».

Депонированные суммы должны сдаваться в банк на расчетный счет организации, что отражается в бухгалтерском учете записью:

Д 51 «Расчетные счета»

К 50 «Касса»

Выдача депонированной заработной платы из кассы организации по карточке депонента и на счетах бухгалтерского учета фиксируется проводкой:

Д 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты по депонированным суммам»

К 50 «Касса».

Невостребованная депонированная заработная плата по истечении трех лет относится на финансовые результаты деятельности организации:

Д 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты по депонированным суммам»

К 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие доходы».

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

На основании проведенного в данной курсовой работе исследования, можно сделать ряд выводов и заключений.

Законодательно заработная плата (оплата труда работника) определяется как вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

К основным нормативным документам государственного регулирования отношений, связанных с организацией и оплатой труда, относятся Конституция Российской Федерации, Гражданский кодекс РФ, Трудовой кодекс РФ и Налоговый кодекс РФ, а также ряд других нормативно правовых актов: федеральные законы, указы Президента РФ, постановления Правительства РФ, законы и иные нормативно правовые акты субъектов РФ, акты органов местного самоуправления и локальные нормативные акты, содержащие нормы трудового права. На каждом предприятия существует свой, определенный внутренний перечень нормативно правовых документов, регулирующих трудовые отношения между работником и работодателем, которые содержат и затрагивают вопросы об оплате труда, к ним относят: коллективный договор, соглашения, трудовые договоры.

Различают следующие системы оплаты труда работников: повременную или тарифную (простую, повременно премиальную), сдельную (простую, сдельно премиальную, сдельно прогрессивную, косвенно сдельную, аккордную), бестарифную, согласно плавающим окладам, на комиссионной основе, бонусная система оплаты труда.

К оплате труда в условиях отклоняющихся от нормальных относят: доплаты за сверхурочную работу, выплаты за работу по совместительству, плату за работу в ночное время, оплату труда в выходные и праздники, оплату труда при совмещении профессий, выплаты при переводе на другую работу, оплату труда работников занятых на тяжелых работах, оплату труда сотрудников совмещающих работу с обучением, надбавки за работу в районах Крайнего Севера и приравненных к нему местностях.

Основной вид деятельности исследуемого предприятия АУ «Братский лесхоз» это выполнение работ, оказание услуг по осуществлению мероприятий по охране, защите и воспроизводству лесов для реализации предусмотренных законодательством Российской Федерации полномочий Российской Федерации в области лесных отношений, переданных органам государственной власти Иркутской области. Предприятие расположено на территории Братского района, не имеет филиалов и представительств, среднесписочная численность работающих 180 человек.

Основная заработная плата включает тарифную заработную плату, а также выплаты и доплаты компенсационного и стимулирующего характера. Основная заработная плата учитывается в составе себестоимости продукции (работ, услуг), выпускаемой предприятием, на счетах бухгалтерского учета отражается следующей проводкой: Д 20 «Основное производство» К 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Оплата труда работников лесхоза осуществляется на основе Единой тарифной сетки по оплате труда работников организаций бюджетной сферы.

Дополнительная заработная плата учитывается в составе себестоимости продукции (работ, услуг) и отражается проводкой: Д 20 «Основное производство» К 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Для исследуемого предприятия (АУ «Братский лесхоз») основными используемыми и присутствующими в практике расчета дополнительной заработной платы категориями будут являться отпуска (ежегодные и дополнительные учебные), а также выходные пособия при увольнении работников.

Существуют выплаты работникам организации, которые производятся из средств Фонда социального страхования (ФСС). К таким выплатам относятся: пособие по временной нетрудоспособности, пособия работникам, имеющим детей, дополнительные выходные дни по уходу за ребенком инвалидом, пособия на погребение, пособия работникам, потерявшим трудоспособность в результате несчастного случая на производстве или профессионального заболевания. В части пособия по временной нетрудоспособности, выплачиваемой за счет средств ФСС РФ, со счетом 70 корреспондирует счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчет 69 1 «Расчеты по социальному страхованию».

В зависимости от оснований различают три вида удержаний, производимых из причитающихся в пользу физических лиц сумм заработной платы или иных вознаграждений: обязательные, удержания по инициативе администрации, удержания, производимые по согласованию между физическим лицом и работодателем. Из заработной платы рабочих АУ «Братский лесхоз производятся следующие виды удержаний: НДФЛ, алименты, почтовый сбор на пересылку алиментов, прочие удержания по исполнительным листам, профсоюзные взносы, удержания производимые по заявлению работников (оплата коммунальных услуг, штрафов в ГИБДД и т.д.), задолженности по полученным подотчетным суммам, задолженности по выданным беспроцентным ссудам, суммы платежей за товары, продукцию отпущенную под заработную плату (дрова, пиломатериал, продукты, спецодежда).

Синтетический учет расчетов с работниками организации по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям, отпускным осуществляется на пассивном счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Аналитический учет по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» ведется по каждому работнику организации.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Конституция Российской Федерации: принята всенародным голосованием 12.12.1993г. с изм. и доп. вступающими в силу с 30.12.08 [электронный ресурс] // Консультант Плюс. Версия Проф

. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая): Принят Государственной Думой ФС РФ 22 декабря 1995 г. [электронный ресурс] // Консультант Плюс. Версия Проф

. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая): Принят Государственной Думой ФС РФ 19 июля 2000 г. с изм. и доп. вступающими в силу с 01.10.09 [электронный ресурс] // Консультант Плюс. Версия Проф

. Семейный кодекс Российской Федерации: Принят Государственной Думой ФС РФ 08 декабря 1995 г. с измен. и доп. вступающими в силу с 01.09.08 [электронный ресурс] // Консультант Плюс. Версия Проф

. Трудовой кодекс Российской Федерации: Принят Государственной Думой ФС РФ 21 декабря 2001 г. с измен. и доп. вступающими в силу с 01.01.10 [электронный ресурс] // Консультант Плюс. Версия Проф

. О бухгалтерском учете: федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129 ФЗ [электронный ресурс] // Консультант Плюс. Версия Проф

. О государственных гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях: федеральный закон от 19 февраля 1993 г. № 4520 1 [электронный ресурс] // Консультант Плюс. Версия Проф

. О государственных пособиях гражданам, имеющим детей: федеральный закон от 19 мая 1995 г. № 81 ФЗ [электронный ресурс] // Консультант Плюс. Версия Проф

. О бюджете фонда социального страхования Российской Федерации на 2010 год и на плановый период 2011 и 2012 годов: федеральный закон от 28 ноября 2009 г. № 292 ФЗ [электронный ресурс] // Консультант Плюс. Версия Проф

. Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний: федеральный закон от 24 июля 1998 г. № 125 ФЗ [электронный ресурс] // Консультант Плюс. Версия Проф

. О погребении и похоронном деле: федеральный закон от 12 января 1996 г. № 8 ФЗ [электронный ресурс] // Консультант Плюс. Версия Проф

. Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации: федеральный закон от 15 декабря 2001 г. № 167 ФЗ [электронный ресурс] // Консультант Плюс. Версия Проф

. Об исполнительном производстве: федеральный закон от 02 октября 2007 г. № 229 ФЗ [электронный ресурс] // Консультант Плюс. Версия Проф

. О перечне видов заработной платы и иного дохода, из которых производится удержание алиментов на несовершеннолетних детей: постановление Правительства РФ от 18 июля 1996 г. № 841 [электронный ресурс] // Консультант Плюс. Версия Проф

. Бабаев Ю.А. Бухгалтерский финансовый учет: учебник для вузов / под ред. Ю.А. Бабаева. 2 е изд. перераб. и доп. М.: Вузовский учебник, 2008. 650 с.

. Никитин В.Ю. Заработная плата: бухгалтерские, налоговые и правовые аспекты / В.Ю. Никитин. 11 е изд. перераб. и доп.. М.: ИД «ГроссМедиа»:РОСБУХ, 2010. 240 с.

. Новодворский В.Д. Бухгалтерский учет на малых предприятиях / В.Д. Новодворский, Р.Л. Сабанин. СПб.: Проспект, 2009. 248 с.

. Середа К.Н. Новый расчет заработной платы с изменениями и дополнениями в соответствии с законодательными актами / К.Н. Середа. 6 е изд. с изм. и доп. Ростов н/Д: Феникс, 2009. 407 с.

Аспирант+

Аспирант+

Учебная работа .Тема:Особенности организации учета заработной платы на примере АУ «Братский лесхоз»№414.

Аспирант+

Аспирант+

Учебная работа .Тема:Особенности организации учета заработной платы на примере АУ «Братский лесхоз»№414.

Как? Вы еще не читали? Ну это зря...