Учебная работа :Тема:Ошибки в бухгалтерском учёте и финансовой отчетности: классификация и порядок исправления№242.
Тема:Ошибки в бухгалтерском учёте и финансовой отчетности: классификация и порядок исправления»,»
МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ БЮДЖЕТНОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ «»АЛТАЙСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ»»
Кафедра бухгалтерского учета, аудита и анализа
Курсовая работа
по предмету «»Бухгалтерский финансовый учет»»
на тему «»Ошибки в бухгалтерском учёте и финансовой отчетности: классификация и порядок исправления»»
Барнаул 2015
Реферат
Курсовая работа по предмету «»Бухгалтерский финансовый учет»» на тему «»Ошибки в бухгалтерском учете и финансовой отчетности: классификация и порядок исправления»». Предметом исследования является порядок исправления бухгалтерских ошибок. Объектом исследования являются виды бухгалтерских ошибок. Целью данной курсовой работы является рассмотрение существующего порядка нахождения и исправления бухгалтерских ошибок.
При написании курсовой работы были использованы следующие научные методы: теория, закон, формализация, анализ, синтез, аналогия, моделирование и статистика.
По проделанной работе следует сделать вывод. Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка. Важное значение в бухгалтерской отчетности имеют методы исправления ошибок,порядок исправления ошибок и их последствий.
Ни одна организация не застрахована от ошибок в бухгалтерском учете и бухгалтерской финансовой отчетности. Полностью уберечь организацию от ошибок в учете практически невозможно, а значит нужно предпринимать меры к своевременному выявлению и устранению последствий ошибок в учете и отчетности. Умение правильно читать и обрабатывать первичную документацию, а так же знание законов и стандартов помогут не допускать ошибок. Таким образом, бухгалтерский учёт и бухгалтерская финансовая отчетность являются основой контроля деятельности любой организации.
От правильности их составления зависит финансовое состояние фирмы.
Содержание
Ведение
. Теоретические основы выявления и исправления ошибок в бухгалтерской отчетности
1.1 Понятие, классификация, виды бухгалтерских ошибок
.2 Нормативно-правовое регулирование порядка выявления и исправления ошибок в бухгалтерском учете и отчетности
.3 Выявление бухгалтерских ошибок на достоверность бухгалтерской финансовой отчетности
2. Порядок выявления и исправления ошибок в бухгалтерском учете коммерческих организаций
2.1 Отражение в учете исправлений бухгалтерских ошибок
.2 Предоставление информации об ошибках в бухгалтерской отчетности
.3 Разработка положений учётной политики в части порядка исправления ошибок в бухгалтерском учете и отражение их в бухгалтерской финансовой отчетности
Заключение
Список литературы
ошибка бухгалтерский учет финансовый
Введение
Бухгалтерская отчетность представляет собой совокупность данных, характеризующих результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия за отчетный период, полученный из данных бухгалтерского и других видов учета. Однако при составлении бухгалтерской отчетности могут быть выявлены ошибки, которые были допущены при расчетах. Так как эти ошибки могут реально повлиять на оценку финансового состояния предприятия, то каждое предприятие должно находить способы выявления данных ошибок, а, также, способы их ликвидации, которые бы не противоречили законодательству Российской Федерации. Искаженная бухгалтерская отчетность в той или иной степени может нанести вред пользователям, так как риск неверных решений, принятых на основе такой отчетности существенно возрастает. Ошибки снижают качественные характеристики отчетной информации, делая ее несоответствующей предъявляемым требованиям. В случае обнаружения пользователями факта фальсификации организация может лишиться необходимых ей инвестиций, что ведет к утрате платежеспособности и сокращению масштабов деятельности.
Актуальность данного исследования заключается в том, что бухгалтерский учет и его основной информационный результат — отчетность — выполняют исключительно важную с позиции бизнес-отношений коммуникативную функцию. Для того, чтобы эта функция реализовывалась надлежащим образом, необходимо чтобы существовали какие-то общепринятые правила по которым ведется учет и составляется отчетность.
Процедура выявления ошибок подразумевает их локализацию и идентификацию. Локализация заключается в установлении временного интервала возникновения ошибки и перечня ее возможных документальных носителей. Идентификация предполагает определение точного места нахождения и конкретного ошибочного значения показателя.
Целью данной курсовой работы является рассмотрение существующего порядка нахождения и исправления бухгалтерских ошибок.
Для достижения поставленной цели поставим следующие задачи, определяющие внутреннюю структуру работы:
рассмотреть классификацию и виды бухгалтерских ошибок ;
исследовать нормативное-правовое регулирование порядка выявления и исправления бухгалтерских ошибок;
изучить отражение в учете исправлений бухгалтерских ошибок и в бухгалтерской финансовой отчетности;
Объектом исследования данной курсовой работы являются виды бухгалтерских ошибок.
Предметом исследования является порядок их исправления.
В работе были использованы труды ученых-экономистов в области отечественной и зарубежной теории и практики бухгалтерского учета, нормативные и законодательные акты Российской Федерации по вопросам бухгалтерского и налогового учета, публикации в периодической печати по теме курсовой работы.
1. Теоретические основы выявления и исправления ошибок в бухгалтерской отчетности
.1 Понятие, классификация, виды бухгалтерских ошибок
В процессе признания, оценки, представления и раскрытия информации в бухгалтерском учете и отчетности могут возникать ошибки. Допущенные ошибки искажают информацию о реальном финансовом состоянии организации, тем самым вводят в заблуждение заинтересованных пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности. В связи с этим важно не только своевременно выявлять ошибки, но и правильно их классифицировать (определять виды ошибок), отличать ошибки от фактов мошенничества, а также от изменений бухгалтерских оценок, определять существенность ошибки и раскрывать информацию в бухгалтерской отчетности об ошибках.
В действующем российском законодательстве под ошибкой понимают неправильное отражение (неотражение) фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и (или) бухгалтерской отчетности организации, обусловленное неправильным применением законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете и (или) нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету; неправильным применением учетной политики организации; неточностями в вычислениях; неправильной классификацией или оценкой фактов хозяйственной деятельности; неправильным использованием информации, имеющейся на дату подписания бухгалтерской отчетности; недобросовестными действиями должностных лиц организации.
Известные отечественные ученые Я.В. Соколов, В.Д. Новодворский, С.М. Бычкова в своих трудах разработали и обосновали классификацию типов бухгалтерских ошибок. Систематизация этих подходов позволила представить группировку бухгалтерских ошибок по различным классификационным признакам.
Деление ошибок на существенные и несущественные основано на определении существенного показателя отчетности.В указаниях о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности (утвержденных Приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н) сказано, что показатель считается существенным, если его нераскрытие может повлиять на экономические решения заинтересованных пользователей, принимаемые на основе отчетной информации. Решение организацией вопроса, является ли данный показатель существенным, зависит от оценки показателя, его характера, конкретных обстоятельств возникновения. Организация может принять решение, когда существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет не менее 5%»». Объявить о том, какая величина показателя будет приниматься как существенная, следует в учетной политике.
Таблица 1 — Классификация ошибок при формировании бухгалтерской отчетности
Классификационный признакВиды ошибокХарактеристика ошибокПо степени влияния на достоверностьСущественныеПользователь бухгалтерской отчетности не в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решенияНесущественныеНеобнаружение ошибки не изменит показателей бухгалтерской отчетности так, что это введет в заблуждение пользователей, которые могут принять неверные решения по данной отчетностиПо характеру возникновенияПреднамеренныеЯвляются частью деловой политики, направленной на искажение состояния и положения имущества организации или финансовых результатов ее деятельностиНепреднамеренныеДопущены по некомпетентности, халатности и невнимательности, а также вызваны несовершенством системы бухгалтерского учета и действующего законодательстваПо степени влияния на бухгалтерскую информациюЛокальныеЗатрагивают один документ и не влекут за собой другие ошибкиТранзитныеПроходят через несколько регистров и приводят к последующим ошибкамПо отношению к процедуре бухгалтерского учетаТехнические (по форме)Затрагивают только технику оформления хозяйственных операцийПроцедурные (по содержанию)Связаны с неправильным отражением экономической информации в бухгалтерском учете и отчетностиПо способу отражения в бухгалтерском учетеНеполнота учета фактов хозяйственной жизниПолностью или частично отсутствует регистрация фактов хозяйственной жизниНеобоснованность учетных записейФакты хозяйственной жизни отражены без достаточных оснований или отражены не имевшие места в действительности факты на основании фальсифицированных документовОшибки а периодизацииВследствие нарушения принципа временной определенности фактов хозяйственной жизни факт отражен в учете не в том отчетном периоде, к которому его следовало отнестиОшибки в корреспонденцииФакт хозяйственной жизни отражен не на тех счетах бухгалтерского учета, которые предусмотрены планом счетовОшибки в оценкеСвязаны с неверной оценкой в учете или отчетности элементов активов, капитала, обязательств, доходов или расходовОшибки в представлении информации в бухгалтерской отчетностиНеправильное расположение или отсутствие информации в бухгалтерской отчетности вследствие нарушений требований нормативных актов по бухгалтерскому учету
По характеру возникновения различают непреднамеренные и преднамеренные ошибки. Вероятность возникновения непреднамеренных ошибок повышается в условиях изменения инструктивно-методических материалов, касающихся бухгалтерского учета и налогообложения. Непреднамеренные ошибки могут быть связаны с применением неправильной ставки при расчете суммы налога; с ошибками при отражении на счетах бухгалтерского учета финансово-хозяйственных операций; неверным переносом данных бухгалтерского учета в налоговые декларации и формы бухгалтерской отчетности и т.д. На выявление подобных искажений должна быть нацелена система внутрихозяйственного контроля.
Преднамеренные ошибки при составлении отчетности могут выражаться в вуалировании баланса — лишении его конкретности и определенности, вследствие чего создается возможность получения выводов, противоречащих действительности. Это позволяет скрыть отрицательные моменты работы или затрудняет их обнаружение. К приемам вуалирования относится отражение отдельных показателей не в тех строках баланса, где они должны располагаться, объединение статей, свертывание сальдо по активно-пассивным счетам и т.д.
Если преднамеренные ошибки при формировании отчетности противоречат законодательству, то это приводит к фальсификации баланса.
Фальсификация баланса представляет собой совокупность приемов, направляющих экономическую информацию по ложному пути (подмена одних показателей другими, создание превратного представления о состоянии организации, качественных результатах ее деятельности и т.д.). Для этого сознательно искажаются сведения об имеющихся объектах напогообложения и их стоимости; в учетные регистры вносится ложная информация: занижается выручка от реализации продукции, выполняемых работ, оказанных услуг; оформляются фиктивные документы об оплате услуг консультативного и информационного характера, связанных с обеспечением производственного процесса; не приходуется полученная выручка и т.д.
Деление ошибок на локальные и транзитные связано со степенью влияния на бухгалтерскую информацию. Локальная ошибка допущена в одном документе и вовремя выявлена. При этом искаженная информация еще не отражена в учетных регистрах. Транзитная ошибка характеризуется широтой распространения, отражена в учетных регистрах, и ее исправление требует определенных приемов.
По отношению к процедуре бухгалтерского учета ошибки делятся на технические и процедурные. Если ошибка касается только техники оформления информации (арифметические ошибки, описки и пропуски), то она является технической. Процедурная ошибка связана с содержанием отраженной информации и может выражаться как в искажении первичных документов, так и в неверной корреспонденции и опенке.
Наиболее подробной и обширной является классификация бухгалтерских ошибок по способу отражения в бухгалтерском учете. В основе этой классификации лежит содержание допущенных ошибок. Знание возможных искажений позволит бухгалтеру предотвратить их на стадии формирования учетной информации или выявить и исправить на стадии подготовки к составлению бухгалтерской отчетности.
Неполнота учета фактов хозяйственной жизни часто встречается из-за слабого знания правил учета и приводит к занижению отчетных данных. Например, поступившие от поставщиков товары, приобретенные по договору поставки или купли-продажи, организация не отразила, так как по договору товары должны оплачиваться после их реализации, хотя право собственности на товары возникает в момент их приемки. Или предприятие не учло штрафы от дебитора, присужденные судом, не отразило полученные векселя, выданные на его имя.
Необоснованность учетных записей означает, что факт хозяйственной жизни отражен в учете без достаточных на то оснований. Типичной ошибкой данного типа является включение в баланс имущества, на которое предприятие не имеет права собственности (например, основных средств, взятых в аренду, или товаров, полученных на комиссию, а также векселей и других ценных бумаг, принятых в залог). Ошибки в обоснованности приводят к завышению показателей отчетности.
Ошибки в периодизации связаны с неверным распределением операций по учетным периодам, когда их отражают в Главной книге и отчетности «»не своего»» отчетного периода. Существует два рода таких ошибок — раннее и позднее закрытие счетов. В первом случае счет закрывают до отчетной даты и отражают операцию отчетного года на счетах следующего года; во втором — наоборот, счет закрывают после отчетной даты, а операции, которые следовало отразить в следующем периоде, включают в счета отчетного года. Раннее закрытие счетов приводит к занижению отчетных данных, а позднее — к их завышению.
Ошибки в корреспонденции возникают в случае неверно составленной бухгалтерской проводки. Подобные ошибки могут быть связаны с низкой компетентностью учетных работников, неверной трактовкой отдельных фактов хозяйственной жизни, а также со слабой системой внутрихозяйственного контроля.
Ошибки в оценке предполагают, что в отчетности неправильно оценены активы, капитал, обязательства, доходы или расходы. Например, неверно проведена переоценка основных средств; не списана безнадежная задолженность; неправильно оценены основные средства, нематериальные активы; неверно рассчитана амортизация; не списаны недостачи материалов; не определена стоимость незавершенного производства и др. Ошибки в оценке могут вести как к завышению, так и к занижению итога баланса. Поэтому на наличие таких ошибок следует проверять и актив, и пассив баланса организации.
Ошибки в представлении информации в бухгалтерской отчетности возникают из-за неправильного переноса сальдо счетов в отчетные формы (например, взаимное сальдирование дебиторской и кредиторской задолженности), а также из-за отражения средств филиалов, обособленных подразделений, имеющих отдельный баланс, не по соответствующим статьям (основные средства, материалы, денежные средства), а по статьям дебиторов; отражения задолженности поставщикам по статье «»Прочие дебиторы»»; неверной группировки прочих доходов и расходов в Отчете о прибылях и убытках. К данному типу ошибок относится и недостаточность информации в отчетности, т.е. отсутствие пояснений и расшифровок, требуемых как по российским, так и международным стандартам.
.2 Нормативно-правовое регулирование порядка выявления и исправления ошибок в бухгалтерском учете и отчетности
Регулирование бухгалтерского учета осуществляется в соответствии со следующими принципами:
) соответствия федеральных и отраслевых стандартов потребностям пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также уровню развития науки и практики бухгалтерского учета;
) единства системы требований к бухгалтерскому учету;
3) установления упрощенных способов ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, для экономических субъектов, имеющих право применять такие способы в соответствии с настоящим Федеральным законом <#»»center»»>2. Порядок выявления и исправления ошибок в бухгалтерском учете коммерческих организаций
.1 Отражение в учете исправлений бухгалтерских ошибок
Невзирая на множество приемов и способов, которые используются в организациях в целях контроля за первичной документацией и правильностью ведения бухгалтерского учета, время от времени случается так, что в бухгалтерском учете данные отражаются неточно или ошибочно.
Полностью уберечь компанию от ошибок в учете практически невозможно. А значит, нужно предпринимать меры к своевременному выявлению и устранению последствий ошибок в учете и отчетности.
При этом необходимо помнить, что все выявленные ошибки и их последствия, подлежат обязательному исправлению.
Порядок исправления ошибок зависит от следующих факторов:
. От уровня значимости ошибки.
По уровню значимости ошибки бывают двух видов:
Существенная ошибка,
Несущественная ошибка.
В соответствии с п.3 ПБУ 22/2010, ошибка признается существенной, если она в отдельности или в совокупности с другими ошибками за один и тот же отчетный период может повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые ими на основе бухгалтерской отчетности, составленной за этот отчетный период.
При этом, существенность ошибки организация определяет самостоятельно, исходя как из величины, так и характера соответствующей статьи (статей) бухгалтерской отчетности.
Критерии отнесения ошибок к существенным, необходимо прописать в учетной политике организации для целей бухгалтерского учета.
Положение в учетной политике может быть сформулировано следующим образом: «»Ошибка признается существенной, если она приводит к искажению показателя бухгалтерской отчетности более, чем на 10% от валюты баланса (либо — от суммы показателя)»».
2. От периода обнаружения ошибки:
Ошибки отчетного года, выявленные до конца этого года.
Ошибки отчетного года, выявленные после окончания года, но до даты подписания бухгалтерской отчетности.
Ошибки предшествующего отчетного года, выявленные после даты подписания отчетности, но до даты предоставления этой отчетности заинтересованным пользователям.
Ошибки предшествующего отчетного года, выявленные после предоставления отчетности заинтересованным пользователям, но до даты утверждения такой отчетности.
Ошибки предшествующего отчетного года, выявленные после утверждения отчетности.
Заинтересованными пользователями являются:
акционеры акционерного общества,
участники общества с ограниченной ответственностью,
органам государственной власти, органам местного самоуправления или иным органам, уполномоченным осуществлять права собственника,
и т.п.
Вне зависимости от уровня существенности выявленных ошибок:
. Ошибки отчетного года, выявленные до окончания этого года (п.5 ПБУ 22/2010):
исправляются записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного года, в котором выявлена ошибка.
2. Ошибки отчетного года, выявленные после окончания этого года, но до даты подписания бухгалтерской отчетности за этот год (п.6 ПБУ 22/2010):
исправляются записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета за декабрь отчетного года (за который составляется годовая бухгалтерская отчетность).
Это означает, что какой бы существенной не была ошибка, допущенная при составлении промежуточной квартальной отчетности, эта отчетность не пересматривается.
Таким образом, если во втором квартале компания обнаружит существенную ошибку, допущенную в первом квартале, изменения, вызванные ее исправлением, будут отражаться в отчетности за 6 месяцев (9 месяцев, год) и не затронут показателей отчетности первого квартала.
Особенности исправления несущественных ошибок в бухгалтерском учете.
Если бухгалтер после даты подписания бухгалтерской отчетности выявил ошибку в бухгалтерском учете (или отчетности), не являющуюся существенной в соответствии с учетной политикой организации, которая была допущена в предшествующем отчетном периоде, то в соответствии с п.14 ПБУ 22/2010:
такая ошибка исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного года, в котором выявлена ошибка.
Прибыль или убыток, возникшие в результате исправления указанной ошибки, отражаются в составе прочих доходов или расходов текущего отчетного периода.
Так, например, если организация:
в январе 2011 года — приобрела и тут же использовала канцтовары, не отразив эти операции в бухгалтерском учете,
в ноябре 2012 года — обнаружила допущенную ошибку,
то бухгалтеру необходимо будет составить бухгалтерскую справку и отразить в учете данное исправление в ноябре 2012г. следующим образом:
Дебет счета 10.9 «»Инвентарь и хозяйственные принадлежности»»
Кредит счета учета расчетов (60, 62, 70, 71, 73, 76)
Отражено оприходование канцтоваров по накладной №101 от 20.01.2011г.
Дебет счета учета расходов (26, 44)
Кредит счета 10.9 «»Инвентарь и хозяйственные принадлежности»»
Отражено использование канцтоваров, использованных в январе 2011г.
Дебет счета 91.2 «»Прочие расходы»»
Кредит счета учета расходов (26, 44)
Отражены убытки 2011г., связанные с несвоевременным отражением хозяйственных операций по приобретению и использованию канцтоваров (январь 2011г., накладная №101 от 20.01.2011г.).
Субъекты малого предпринимательства (за исключением эмитентов публично размещаемых ценных бумаг), вправе исправлять существенную ошибку предшествующего отчетного года, выявленную после утверждения бухгалтерской отчетности за этот год, в вышеуказанном порядке, без ретроспективного пересчета.
Данное право закреплено пп.2 п.9 ПБУ 22/2010.
.2 Предоставление информации об ошибках в бухгалтерской отчетности
ПРИМЕР 1
Предположим, что в сентябре 2012 года было обнаружено, что в 2010 году не производилась переоценка сумм основного долга по долгосрочным кредитам и займам, полученным организацией в валюте.
При расчете курсовой разницы с суммы вышеуказанных обязательств по курсу на 31.12.2010г. бухгалтером была получена отрицательная курсовая разница. Ошибка признана существенной, организация не является малым предприятием.
Данная ошибка повлекла за собой искажение следующих показателей бухгалтерской отчетности:
. Искажена сумма показателей по следующим статьям бухгалтерской отчетности на сумму отрицательной курсовой разницы:
Завышена сумма Нераспределенной прибыли (непокрытый убыток) код строки 1370,
Занижена сумма Заемных средств (долгосрочные обязательства) код строки 1410.
. Искажена сумма показателей на сумму излишне начисленного налога на прибыль с суммы отрицательной курсовой разницы:
Завышена сумма Краткосрочной кредиторской задолженности на сумму налога на прибыль код строки 1520.
Занижена сумма Нераспределенной прибыли (непокрытый убыток) код строки 1370.
Необходимо осуществить ретроспективный пересчет:
На 31.12.2010
На 31.12.2011
В бухгалтерском учете организации в 2012 году делаются следующие проводки:
. По отражению отрицательной курсовой разницы:
Дебет счета 84 «»Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»»
Кредит счета 67 «»Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»»
— отражена отрицательная курсовая разница, возникшая в связи с переоценкой долгосрочных кредитов и займов за 2010г.
. Излишне начисленный налог на прибыль:
Дебет счета 68.4 «»Налог на прибыль»» (в случае отсутствия кредитового сальдо по счету 68.4 у организации появляется отложенный налоговый актив — дебет счета 09)
Кредит счета 84 «»Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»»
— отражен излишне начисленный налог на прибыль с отрицательной курсовой разницы 2010 года.
Обратите внимание: В случае исправления существенной ошибки предшествующего отчетного года, выявленной после утверждения бухгалтерской отчетности, утвержденная бухгалтерская отчетность за предшествующие отчетные периоды не подлежит:
пересмотру,
замене,
повторному представлению
пользователям бухгалтерской отчетности (п.10 ПБУ 22/2010).
В случае если существенная ошибка была допущена до начала самого раннего из представленных в бухгалтерской отчетности за текущий отчетный год предшествующих периодов, корректировке подлежат вступительные сальдо по соответствующим статьям (п.11 ПБУ 22/2010):
активов,
обязательств,
капитала
на начало самого раннего из представленных отчетных периодов.
На сегодняшний день в бухгалтерской отчетности отражаются показатели на конец двух предшествующих отчетности лет.
Соответственно, если существенная ошибка была допущена в 2009 году, а обнаружена в 2012 году, необходимо пересчитать вступительные сальдо,
На начало 2010г.
На начало 2011г.
На начало 2012г.
Сведения о пересчитанных суммах будут отражаться в пояснительной записке к отчетности за 2012 год.
Если невозможно определить влияние существенной ошибки на один или более предшествующих отчетных периодов, представленных в бухгалтерской отчетности, то организация должна скорректировать вступительное сальдо по соответствующим статьям:
активов,
обязательств,
капитала
на начало самого раннего из периодов, пересчет за который возможен (п.12 ПБУ 22/2010).
В целях ПБУ 22/2010 невозможность определения влияния существенной ошибки на предшествующий отчетный период существует, если требуются:
сложные,
многочисленные
расчеты, при выполнении которых невозможно выделить информацию, свидетельствующую об обстоятельствах, существовавших на дату совершения ошибки, либо необходимо использовать информацию, полученную после даты утверждения бухгалтерской отчетности за такой предшествующий отчетный период (п.13 ПБУ 22/2010).
Порядок раскрытия информации о выявленных ошибках в бухгалтерской отчетности.
В соответствии с требованиями п.15 ПБУ 22/2010, в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности организации обязаны раскрывать следующую информацию в отношении существенных ошибок предшествующих отчетных периодов, исправленных в отчетном периоде:
характер ошибки;
сумму корректировки по каждой статье бухгалтерской отчетности — по каждому предшествующему отчетному периоду в той степени, в которой это практически осуществимо;
сумму корректировки по данным о базовой и разводненной прибыли (убытку) на акцию (если организация обязана раскрывать информацию о прибыли, приходящейся на одну акцию);
сумму корректировки вступительного сальдо самого раннего из представленных отчетных периодов.
В случае, если определить влияние существенной ошибки на один или более предшествующих отчетных периодов, представленных в бухгалтерской отчетности, невозможно, то в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности раскрываются:
причины, повлекшие за собой невозможность такого определения.
Также необходимо указать:
способ отражения исправления существенной ошибки в бухгалтерской отчетности организации,
период, начиная с которого внесены исправления.
ПРИМЕР 2
Продемонстрируем применение подходов к исправлению ошибок в бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций в соответствии с национальными правилами Российской Федерации и МСФО.
Предположим, что в 2011 г. организация «»А»» после утверждения годовой отчетности обнаружила, что продукция на общую сумму 6500 условных единиц, проданная в 2010 г., была ошибочно отнесена к материально-производственным запасам, т.е. имеет место занижение себестоимости проданной продукции в отчетности 2010 г. Данная ошибка была признана существенной. Исходные данные бухгалтерской отчетности организации «»А»» приведены в табл. 2.
Таблица 2 — Исходные данные бухгалтерской отчетности организации «»А»», условные единицы
Показатель2011 г.2010 г.Выручка 104 000 73 500 Себестоимость продаж (86 500) (53 500) Прибыль от продаж 17 500 20 000 Налог на прибыль (20%) (3 500) (4 000) Чистая прибыль 14 000 16 000 Нераспределенная прибыль на начало периода 36 000 20 000 Чистая прибыль за текущий период 14 000 16 000 Нераспределенная прибыль на конец периода 50 000 36 000
Результаты исправления обнаруженной ошибки, в соответствии с национальными правилами Российской Федерации (ПБУ 22/2010) <consultantplus://offline/ref=593AB00EA1C24FC90EF05E9CB90B0E3E8EA3D0F590063602FE74DD63190DA325C1F51B4749E0E7ADi0pEG> и МСФО, приведены в табл. 3.
Таблица 3 — Исправление ошибок в бухгалтерской отчетности организации «»А»» (сокращенный вариант), условные единицы
ПоказательМСФО (IAS) 8 <consultantplus://offline/ref=593AB00EA1C24FC90EF05E9CB90B0E3E8EA1D4F49C043602FE74DD6319i0pDG>ПБУ 22/2010 <consultantplus://offline/ref=593AB00EA1C24FC90EF05E9CB90B0E3E8EA3D0F590063602FE74DD63190DA325C1F51B4749E0E7ADi0pEG>2011 г.2010 г.2011 г.2010 г.Выручка 104 000 73 500 104 000 73 500 Себестоимость продаж (80 000) (60 000) (86 500) (53 500) Прибыль от продаж 24 000 13 500 17 500 20 000 Текущий налог на прибыль (20%) (4 800) (2 700) (3 500) (4 000) Чистая прибыль 19 200 10 800 14 000 16 000 Нераспределенная прибыль на начало периода 30 800 20 000 36 000 20 000 Корректировка в связи с исправлением ошибки (5 200) — Пересмотренная прибыль 30 800 — Нераспределенная прибыль на конец периода 50 000 30 800 44 800 36 000
Как видно из вышеприведенного примера, исправление ошибки в бухгалтерской отчетности (обнаруженной после утверждения отчетности) в соответствии и с новыми правилами, и с ранее действовавшими правилами бухгалтерского учета отличается от исправления ошибки в соответствии с МСФО. Суть этого отличия состоит в том, что в соответствии с МСФО отчетность за текущий период представляется так, как если бы ошибка была исправлена в том отчетном периоде, в течение которого она была допущена (по условиям примера в 2010 г.), а именно скорректированы были показатели себестоимости продаж на сумму выявленной ошибки 6500 условных единиц, что составило 80 000 условных единиц за 2011 г. и 60 000 условных единиц за 2010 г. По российским правилам корректировка в связи с исправлением ошибки в сумме 6500 условных единиц была отражена на счетах нераспределенной прибыли в сумме 5200 условных единиц с учетом налога на прибыль.
Таким образом, в результате исправления ошибки по российским правилам бухгалтерского учета и МСФО продолжает иметь место несоответствие показателей прибыли (убытка) в бухгалтерской отчетности. Кроме того, как уже указывалось, в соответствии с МСФО исправления в отчетность вносятся только при обнаружении существенных ошибок. Напротив, российские правила учета допускают, что несущественная ошибка по-прежнему исправляется в текущем периоде, что также не соответствует подходам, принятым МСФО. Все вышеизложенное обусловливает необходимость в проведении дальнейших исследований в области методологии исправления ошибок в бухгалтерском учете и отчетности в соответствии с национальными правилами и МСФО.
Подводя итоги, хотелось бы определить основные направления дальнейшей гармонизации национальных правил учета и отчетности в соответствии с МСФО, а именно: приведение в соответствие понятийного аппарата, применение единообразных подходов к исправлению ошибок, объединение стандартов в соответствии с международной классификацией и др. В любом случае в настоящее время для решения конкретных ситуаций по исправлению ошибок в бухгалтерской отчетности необходимо профессиональное суждение специалиста, основанное на оценке всех имеющихся обстоятельств, что позволит не только реально подтвердить надежность исправлений в бухгалтерской (финансовой) отчетности российской организации, но и понять особенности международной и российской практики исправления ошибок.
.3 Разработка положений учётной политики в части порядка исправления ошибок в бухгалтерском учете и отражение их в бухгалтерской финансовой отчетности
Учетная политика — это принятая организацией совокупность способов ведения бухгалтерского учета — первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.
Совокупность способов ведения экономическим субъектом бухгалтерского учета составляет его учетную политику.
Экономический субъект самостоятельно формирует свою учетную политику, руководствуясь законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, федеральными и отраслевыми стандартами.
При формировании учетной политики в отношении конкретного объекта бухгалтерского учета выбирается способ ведения бухгалтерского учета из способов, допускаемых федеральными стандартами.
В случае, если в отношении конкретного объекта бухгалтерского учета федеральными стандартами не установлен способ ведения бухгалтерского учета, такой способ самостоятельно разрабатывается исходя из требований, установленных законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, федеральными и (или) отраслевыми стандартами.
Учетная политика должна применяться последовательно из года в год.
Изменение учетной политики может производиться при следующих условиях:
) изменении требований, установленных законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, федеральными и (или) отраслевыми стандартами;
) разработке или выборе нового способа ведения бухгалтерского учета, применение которого приводит к повышению качества информации об объекте бухгалтерского учета;
) существенном изменении условий деятельности экономического субъекта.
В целях обеспечения сопоставимости бухгалтерской (финансовой) отчетности за ряд лет изменение учетной политики производится с начала отчетного года, если иное не обусловливается причиной такого изменения. Учетная политика организации формируется главным бухгалтером или иным лицом, на которое в соответствии с законодательством Российской Федерации возложено ведение бухгалтерского учета организации и утверждается руководителем организации.
При этом утверждаются:
рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;
формы первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета, а также документов для внутренней бухгалтерской отчетности;
порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;
способы оценки активов и обязательств;
правила документооборота и технология обработки учетной информации;
порядок контроля за хозяйственными операциями;
другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.
При формировании учетной политики предполагается, что:
активы и обязательства организации существуют обособленно от активов и обязательств собственников этой организации и активов и обязательств других организаций (допущение имущественной обособленности);
организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке (допущение непрерывности деятельности);
принятая организацией учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому (допущение последовательности применения учетной политики);
факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).
Учетная политика организации должна обеспечивать:
полноту отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности (требование полноты);
своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности (требование своевременности);
большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов (требование осмотрительности);
отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности исходя не столько из их правовой формы, сколько из их экономического содержания и условий хозяйствования (требование приоритета содержания перед формой);
тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца (требование непротиворечивости);
рациональное ведение бухгалтерского учета, исходя из условий хозяйствования и величины организации (требование рациональности).
При формировании учетной политики организации по конкретному вопросу организации и ведения бухгалтерского учета осуществляется выбор одного способа из нескольких, допускаемых законодательством Российской Федерации и (или) нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету. Если по конкретному вопросу в нормативных правовых актах не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетной политики осуществляется разработка организацией соответствующего способа.
Принятая организацией учетная политика подлежит оформлению соответствующей организационно-распорядительной документацией (приказами, распоряжениями и т.п.) организации.
Способы ведения бухгалтерского учета, избранные организацией при формировании учетной политики, применяются с первого января года, следующего за годом утверждения соответствующего организационно-распорядительного документа. При этом они применяются всеми филиалами, представительствами и иными подразделениями организации (включая выделенные на отдельный баланс), независимо от их места нахождения.
Заключение
В ходе выполнения курсовой работы были выполнены следующие задачи:
.рассмотрена классификацию и виды бухгалтерских ошибок ;
.исследованно нормативное-правовое регулирование порядка выявления и исправления бухгалтерских ошибок;
.изучено отражение в учете исправлений бухгалтерских ошибок и в бухгалтерской финансовой отчетности;
Невзирая на множество приемов и способов, которые используются в организациях в целях контроля за первичной документацией и правильностью ведения бухгалтерского учета, время от времени случается так, что в бухгалтерском учете и финансовой отчетности данные отражаются неточно или ошибочно.
Под ошибкой подразумевается неправильное отражение (неотражение) фактов хозяйственной деятельности организации в ее бухгалтерском учете и (или) бухгалтерской отчетности.
Допущенные ошибки искажают информацию о реальном финансовом состоянии организации, тем самым вводят в заблуждение заинтересованных пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности. В связи с этим важно не только своевременно выявлять ошибки, но и правильно их классифицировать, отличать от фактов мошенничества, а также определять существенность ошибки и раскрывать информацию в бухгалтерской отчетности об ошибках.
При ведении бухгалтерского учета финансово-хозяйственных операций и подготовке бухгалтерской отчетности организации знание правил исправления ошибок в бухгалтерском учете и отчетности имеет большую значимость. Полностью уберечь организацию от ошибок в учете практически невозможно, а значит нужно предпринимать меры к своевременному выявлению и устранению последствий ошибок в учете и отчетности. Умение правильно читать и обрабатывать первичную документацию, а так же знание законов и стандартов помогут не допускать ошибок.
Система бухгалтерского учета должна отражать специфику деятельности предприятия и быть адаптированной к его конкретным информационным потребностям. В процессе деятельности предприятия руководству следует контролировать работу бухгалтерии и своевременно корректировать задачи, решение которых направлено на обеспечение экономической безопасности бизнеса и на его эффектное развитие. Эффективная организация бухгалтерского учета позволяет во многом снизить угрозы экономической безопасности предприятия.
Как в рамках отдельного хозяйствующего субъекта, так и на государственном уровне необходимы воздействия, направленные на снижение неопределенности и рисков, что будет способствовать формированию надежной, достоверной и прозрачной отчетности.
Таким образом, бухгалтерский учёт и бухгалтерская финансовая отчетность являются основой контроля деятельности любой организации.
От правильности их составления зависит финансовое состояние фирмы.
Список литературы
. О бухгалтерском учете: федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ
(ред. от 04.11.2014) // Собрание законодательства РФ. — 2011. — № 48. — Ст. 5369.
2. О Центральном банке Российской Федерации (Банке России): Федеральным законом <http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_172875/> от 10 июля 2002 года N 86-ФЗ // Собрание законодательства Российской Федерации.-2002.-№28.-ст.2790.
. Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях от 30.12.2001 N 195-ФЗ (ред. от 02.05.2015) // Российская газета.-2001.-31 дек (N 256) // Справочно-правовая система Консультант Плюс — законодательство РФ: кодексы, законы, указы, постановления, нормативные акты. — Электрон. данные. — Москва, 2015. — Режим доступа: http://www.consultant.ru.
4. Приказ Минфина РФ от 06.10.2008 N 106н (ред. от 60.04.2015) «»Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «»Учетная политика организации»» ПБУ 1/2008 ( Зарегистрировано в Минюсте РФ 27.10.2008 N 12522) // Справочно-правовая система Консультант Плюс — законодательство РФ: кодексы, законы, указы, постановления, нормативные акты. — Электрон. данные. — Москва, 2015. — Режим доступа: http://www.consultant.ru.
5.Приказ Минфина РФ от 28 июня 2010 г. N 63н «»Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «»Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности»» (ПБУ 22/2010) // Российская газета.-2010.-6 августа.
6.Приказ Минфина РФ от 09.12.1998 N 60н (ред. от 30.12.1999) «»Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «»Учетная политика организации»» ПБУ1/98( Зарегистрировано в Минюсте РФ 31.12.1998 N 1673).
7.Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации: утв. Приказом Министерства Финансов Российской Федерации от 29/07/1998 № 34н (в ред. от 24.12.2010): Новосибирск: Норматика, 2014. — 175с. — (Бухгалтер. Нормативные документы).
. Положение по бухгалтерскому учету «» Бухгалтерская отчетность организации»» (ПБУ 4/99).: Утв. приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.07.1999 № 43н (в ред. от 18.11.2010): Новосибирск: Норматика, 2014. — 175с. — (Бухгалтер. Нормативные документы).
9. Исправление ошибок в бухгалтерской отчетности [электронный ресурс] // Клерк.Весь для бизнеса.-Электронные данные.-М., 2015.-Режим доступа : <http://www>.klerk.ru.
.Авдеев, В.В. Изменения в налогах, взносах и бухучете с 2015 года с учетом Законов NN 134-ФЗ и 420-ФЗ / В.В.Авдеев // Налоги. -2014.- N 48.- С. 3 — 11;
.Авдеев, В.В. Изменения в налогах, взносах и бухучете с 2015 года с учетом Законов NN 134-ФЗ и 420-ФЗ / В.В.Авдеев // Налоги. — 2015. -N 1. С. 14 — 20.
12. Захарьин, В.Р. Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности / В. Р. Захарьин // Налоговый вестник. — 2010. — № 10. — С.21-28.
13.Золотухин, В.Л. Изучение документов бухгалтерской отчетности как одна из мер своевременного выявления и пресечения должностных и экономических преступлений в уголовно-исполнительной системе / В.Л.Золотухин // Уголовно-исполнительная система: право, экономика, управление. -2014.- N 3. -С. 21 — 23.
14. Курбангалаева, О.А. Исправление ошибок в бухгалтерской и налоговой отчетности / О.А. Курбангалаева. — М.: Эксмо, 2004. — 65с.
15.Лемещенко, Г.Л. Об исправлении ошибок в бухгалтерском учете и отчетности организации / Г.Л. Лемещенко, О.С. Темченко // Международный бухгалтерский учет. — 2012. — № 14. — С. 18-22.
16. Медведева, Т.М. Ошибки, ошибочки… / Т.М. Медведева // Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения. — 2010. — № 17. — С. 34-39.
17. Николаев, С.А. Исправление ошибок / С.А. Николаев // Бухгалтерский учет. — 2014. — № 5. — С. 40-47.
18.Прудников, П.В. Анализ типичных ошибок, встречающихся при составлении отчетности: рекомендации по исправлению / П.В. Прудников // Финансовые и бухгалтерские консультации. — 2009. — № 3. — С. 23-27.
19.Рабинович, А. Бухгалтерская отчетность. Рекомендации Минфина России / А.Рабинович // Финансовая газета. -2015. -N 14. -С. 8 — 9;
. Рабинович, А. Бухгалтерская отчетность. Рекомендации Минфина России / А.Рабинович // Финансовая газета. -2015. — N 15. -С. 8 — 9.
20.Сухаренко, А. Бухучет по-белому / А.Сухоренко // ЭЖ-Юрист. -2014.- N 42. — С. 9-15.
