Учебная работа .Тема:Исследование организации учета фонда заработной платы и аудиторская проверка расчетов с персоналом по оплате труда№515.

Тема:Исследование организации учета фонда заработной платы и аудиторская проверка расчетов с персоналом по оплате труда»,»

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ

УО «БЕЛОРУССКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ЭКОНОМИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ»

Кафедра бухгалтерского учета, анализа и аудита в отраслях народного хозяйства

Специальность Бухгалтерский учет, анализ и аудит

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

на тему: Исследование организации учета фонда заработной платы и аудиторская проверка расчетов с персоналом по оплате труда

МИНСК 2014г.

РЕФЕРАТ

Объект исследования Общество с ограниченной ответственностью «Пролайт Групп».

Предмет исследования исследование организации учета фонда заработной платы и методика проведения аудита расчетов по оплате труда в строительных организациях Республики Беларусь на примере ООО «Пролайт Групп».

Цель работы: изучение порядка оплаты труда и начисления заработной платы в строительной организации, систематизация и углубление теоретических и практических знаний, изучение законодательной базы по данной теме, проведение аудиторской проверки с персоналом по оплате труда, в том числе начисления основной и дополнительной заработной платы а также удержаний из нее, разработка предложений по их совершенствованию.

Методы исследования: группировок, сравнение, графический, табличный, экономико математические, логические, нормативная проверка.

Исследования и разработки: изучено нормативно правовое законодательство по теме исследования, изучены особенности учета и аудита труда и заработной платы в строительной организации, дана оценка организации бухгалтерского учета труда и заработной платы, проведен аудит соблюдения штатного расписания и установления должностных окладов работников организации, аудит правильности начисления и удержаний из заработной платы.

В результате были выявлены как положительные стороны в работе анализируемой организации, так и отдельные недостатки, а также предложены основные направления устранения этих недостатков путем совершенствования организации и методики учета и аудита труда и заработной платы.

Область возможного практического применения: строительные организации Республики Беларусь.

Автор работы подтверждает, что приведенный в ней расчетноаналитический материал правильно и объективно отражает состояние исследуемого процесса, а все заимствованные из литературных и других источников теоретические, методологические и методические положения и концепции сопровождаются ссылками на их авторов.

ABSTRACT

of research Limited liability company «Prolight Group».of research research of the organization of the accounting of a wages fund and a technique of carrying out audit of calculations for compensation in the construction organizations of Republic of Belarus on the example of LLC Prolight Group.purpose: studying of a procedure for payment of work and salary charge in the construction organization, systematization and deepening of theoretical and practical knowledge, studying of legislative base on this subject, carrying out an audit inspection with the personnel on compensation, including charges of the main and additional salary and also deduction from it, development of offers on their improvement. Research methods: groups, comparison, graphic, tabular, economic mathematical, logical, standard check.and development: the standard and legal legislation on a research subject is studied, features of the account and work and salary audit in the construction organization are studied, the assessment of the organization of accounting of work and a salary is given, audit is booked observance of the staff list and establishment of official salaries of employees of the organization, audit of correctness of charge and deduction from a salary.shortcomings were as a result revealed as positive sides in work of the analyzed organization, and, and also the main directions of elimination of these shortcomings by improvement of the organization and a technique of the account and work and salary audit are offered. Area of possible practical application: construction organizations of Republic of Belarus.author of work confirms that the settlement and analytical material given in it correctly and objectively reflects a condition of studied process, and all borrowed of literary and other sources theoretical, methodological and methodical provisions and concepts are accompanied by links to their authors.

Введение

В условиях перехода к системе рыночного хозяйствования в соответствии с изменениями в экономическом и социальном развитии страны, существенно меняется и политика в области оплаты труда, социальной поддержки и защиты работников. Предприятия и организации как государственной, так и не государственной формы собственности, самостоятельно устанавливают формы, системы и размеры оплаты труда.

С переходом к рыночной системе хозяйствования понятие «заработная плата» наполнилась новым содержанием и стало охватывать все виды заработков (а также премий, доплат, надбавок и социальных льгот), начисленных в денежных и натуральных формах (независимо от источников финансирования), включая денежные суммы, начисленные работникам в соответствии с законодательством за неотработанное время (ежегодный отпуск, праздничные дни и т.п.).

Таким образом, трудовые доходы каждого работника определяются по личным вкладам, с учетом конечных результатов работы организации, регулируются налогами и максимальными налогами не ограничиваются. Законодательством устанавливается минимальный размер оплаты труда предприятий всех форм собственности.

Учет труда и заработной платы по праву занимает одно из центральных мест во всей системе учета на предприятии.

В новых условиях хозяйствования важнейшими его задачами являются: в установленные сроки производить расчеты с персоналом предприятия по оплате труда (начисление зарплаты и прочих выплат, сумм к удержанию и выдаче на руки) отчислений органам социального страхования, собирать и группировать показатели по труду и заработной плате для целей оперативного руководства и составления необходимой отчетности, а также расчетов с Фондом социальной защиты Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь и Белорусским республиканском унитарным страховым предприятием «Белгосстрах» (далее РУСП «Белгосстрах»).

Учет труда и заработной платы должен обеспечить оперативный контроль за количеством и качеством труда, за использованием средств, включаемых в фонд заработной платы и выплаты социального характера.

В данной дипломной работе были использованы данные документооборота по учету заработной платы на примере частной организации: Общества с ограниченной ответственностью «Пролайт Групп».

Общество с ограниченной ответственностью «Пролайт Групп», именуемое в дальнейшем ООО «Пролайт Групп», создано на основании решения Совета Учредителей, зарегистрировано решением № 236 от 04.02.2010 г. Минским Горисполкомом.

Учредителями ООО «Пролайт Групп» являются физические лица, граждане Республики Беларусь.

Форма собственности ООО «Пролайт Групп» частная. Величина Уставного капитала 500 000 рублей, на момент написания работы Уставный капитал сформирован в полном объеме и остался без изменения.

ООО «Пролайт Групп» является юридическим лицом, имеет в собственности обособленное имущество, несет самостоятельную ответственность по своим обязательствам, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, исполнять обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

Местонахождение ООО «Пролайт Групп»: 220140 г. Минск, ул. Лещинского, д.8, корп.2, пом.302.

Основным видом экономической деятельности ООО «Пролайт Групп» по ОКОНХ (ОКЭД) являются электромонтажные работы (45310). Характеристика работ: разметка трасс прокладки внутренних и наружных осветительных сетей, основных осей мест установки конструкций и электрооборудования. Прокладка и испытания трубопроводов, проводок, тросовых прокладок и силового электрооборудования во взрывоопасных зонах, проверка и регулировка этого оборудования. Зарядка и установка уникальных светильников. Монтаж электрооборудования и труб блоками массой до 1 т. Установка распределительных щитов станций управления (в том числе и на полупроводниках), шкафов с высоковольтным оборудованием, электрофильтров. Монтаж открытых шинопроводов и троллеев сечением до 1200 кв.мм. Монтаж ошиновки электролизных ванн. Переборка и монтаж ртутных, кремниевых и других выпрямителей и относящегося к ним электрооборудования и форвакуумных насосов. Выполнение замеров и составление эскизов сложных трубных разводок, монтажа особо сложных силовых проводок, приборов, аппаратов и отдельных узлов электрооборудования, также другие виды деятельности, предусмотренные Уставом.

Штат бухгалтерии ООО «Пролайт Групп» состоит из следующих должностей: главный бухгалтер, заместитель главного бухгалтера, бухгалтер без категории. С помощью работников бухгалтерии я провела исследование организации и методики учета и аудита труда и заработной платы ООО «Пролайт Групп». Источниками информации служат документы по приему, увольнению и переводу работников организации, первичные документы, регистры бухгалтерского учета и отчетность: штатное расписание, положения, приказы, распоряжения, контракты, договоры гражданско правового характера (подряда, возмездного оказания услуг и другие формы трудового договора), договоры личного страхования, на выдачу ссуд, продажу товаров в кредит и прочие, табели учета использования рабочего времени, листки временной нетрудоспособности, исполнительные листы, расчетные и платежные ведомости, лицевые счета работников, главная книга, отчетность и др. Целью данной дипломной работы является изучение методики учета фонда заработной платы, а также проведение аудиторской проверки расчетов с персоналом по оплате труда на конкретном объекте, а именно ООО «Пролайт Групп», выявление недостатков учета и выработка предложений по их устранению.

1. Организация подготовки аудиторской проверки

.1 Выбор экономического субъекта аудиторскими организациями и аудиторами

В Республике Беларусь осуществляется независимый контроль достоверности бухгалтерского учета, а также контроль за представляемой государственным органам и публикуемой в печати финансовой отчетностью. Такой контроль принято называть аудитом.

Прежде чем заключить договор оказания аудиторских услуг с новым заказчиком, аудитор должен определить, не приведет ли выбор этого заказчика к возникновению угроз соблюдения основных принципов.

Потенциальная угроза честности или профессиональности поведения аудитора может возникнуть в случае сомнительных характеристик заказчика, его собственников, руководящих работников или в связи с осуществляемой заказчиком деятельностью (например, при наличии информации об участии заказчика в незаконной деятельности, легализации доходов, полученных преступным путем, сомнительной практике составления бухгалтерской (финансовой) отчетности).

При этом необходимо оценивать значимость любых угроз. Если выявленные угрозы не являются явно несущественными, необходимо предпринять меры предосторожности для их устранения или сведения до приемлемого уровня. К одной из таких мер предосторожности относится изучение информации о заказчике, его собственниках и руководстве.

Периодически аудитор должен пересматривать приемлемость отношений и с постоянными заказчиками.

Если угрозы нарушения основных принципов невозможно свести до приемлемого уровня, аудитор обязан отказаться от оказания услуг данному заказчику.

Аудитор должен оказывать только такие услуги, которые соответствуют его компетентности. Прежде чем принять конкретное задание, необходимо убедиться, что его выполнение не приведет к возникновению угроз (например, угроза личной заинтересованности в отношении соблюдения принципа профессиональной компетентности может возникнуть в случае, если аудитор не обладает компетентностью, необходимой для правильного выполнения задания, или не может своевременно приобрести ее) [20].

Если при определении приемлемости задания выявленные угрозы нарушения основных принципов не являются явно незначительными, аудитор должен предпринять необходимые меры предосторожности для их устранения или сведения до приемлемого уровня. К таким мерам относятся:

правильное понимание характера деятельности заказчика, сложности совершаемых им операций, конкретных требований задания, цели, характера и объема работы, подлежащей выполнению;

договоренность с заказчиком о реальных сроках выполнения задания;

при необходимости использование работы экспертов;

соблюдение правил и процедур контроля качества.

Если заказчик предлагает аудитору заменить другого аудитора, необходимо определить, нет ли причин, не позволяющих ему принять задание, которое начал выполнять другой аудитор (например, имеются ли обстоятельства, способствующие нарушению основных принципов).

В зависимости от характера задания для установления всех фактов и обстоятельств, вызвавших замену аудитора, может понадобиться получение информации от начавшего выполнять задание аудитора. Вместе с тем начавший выполнять задание аудитор обязан соблюдать конфиденциальность. Степень, в которой такой аудитор может и должен обсуждать состояние дел заказчика с заменяющим его аудитором, зависит от характера задания, разрешения заказчика (по возможности в письменном виде) и юридических или этических требований к конфиденциальности самой информации.

При отсутствии разрешения заказчика начавший выполнять задание аудитор не должен при обычных обстоятельствах передавать информацию заменяющему его аудитору.

Если при принятии задания, к выполнению которого приступил другой аудитор, выявленная угроза нарушения основных принципов не является явно несущественной, необходимо предпринять меры предосторожности по ее устранению или сведению до приемлемого уровня.

Такими мерами предосторожности являются:

указание на необходимость получения информации от аудитора, начавшего выполнять задание, на этапе обсуждения предложения о его замене;

обращение (с разрешения заказчика) к выполнявшему задание аудитору с просьбой о предоставлении известной ему информации обо всех фактах и обстоятельствах, которые, по его мнению, необходимо знать заменяющему его аудитору до решения о принятии задания;

полное и открытое обсуждение состояния дел заказчика с начавшим выполнять задание аудитором;

другие.

При получении разрешения заказчика начавший выполнять задание аудитор с соблюдением всех юридических и этических требований, распространяющихся на случаи замены аудитора, обязан предоставить необходимую информацию заменяющему его аудитору.

Если получение информации от начавшего выполнять задание аудитора невозможно, следует стремиться получить ее из других источников (например, у третьих и иных сторон).

При невозможности устранения или сведения до приемлемого уровня угрозы нарушения основных принципов аудитор должен отказаться от предложения заменить приступившего к выполнению задания аудитора.

Аудитор может получить предложение выполнить работу, дополняющую или сопровождающую работу, выполняемую другим аудитором. При этом возможно возникновение угрозы нарушения принципов профессиональной компетентности и добросовестности, например, вследствие неполноты информации.

Меры предосторожности в этом случае включают уведомление выполняющего задание аудитора о предложении такой работы и получение от него уместной информации, необходимой для совместного качественного оказания услуги.

При оказании услуг аудитор должен учитывать возможность угрозы нарушения принципа объективности в связи с наличием заинтересованности в заказчике, его учредителях, иных должностных лицах или работниках либо в близких личных или деловых отношениях с ними (например, в результате семейных или тесных деловых отношений может возникнуть угроза близкого знакомства).

Необходимость соблюдения принципа объективности при проведении аудита обязывает аудитора быть независимым от аудируемого лица и сохранять независимость мышления и поведения, которые позволят ему выразить беспристрастное мнение, несмотря на конфликт интересов и негативное влияние других лиц.

Независимость мышления это образ мышления, который позволяет аудитору действовать честно, проявлять объективность, профессиональный скептицизм и выразить мнение, не зависящее от влияния факторов, способных его скомпрометировать.

Независимость поведения это линия поведения, которая позволяет избежать фактов и обстоятельств, из за которых пользователь аудиторского заключения, обладающий всей необходимой информацией, в том числе и о применяемых аудитором мерах предосторожности, может обоснованно посчитать, что честность, порядочность и профессиональный скептицизм аудитора или члена аудиторской группы были скомпрометированы.

К аудитору не предъявляется требование о том, чтобы он был полностью свободным от всех экономических, финансовых и прочих связей. Но существенность его экономических, финансовых и других отношений необходимо оценивать исходя из того, что именно пользователь аудиторского заключения, обладающий всей необходимой информацией, обоснованно посчитает неприемлемым.

Интересам общества отвечает такая концептуальная модель соблюдения независимости, которая требует от аудитора и членов аудиторской группы выявлять, оценивать и адекватно реагировать на угрозы независимости, а не просто следовать установленному набору правил, которые могут носить совершенно условный характер.

Аудитор и члены аудиторской группы должны применять данную модель соблюдения независимости применительно к конкретным обстоятельствам. При этом помимо определения характера отношений между работниками аудиторской организации, членами аудиторской группы и аудируемым лицом необходимо учитывать угрозы независимости, создаваемые отношениями между аудируемым лицом и лицами, не участвующими в аудите.

Если аудитор имеет существенную финансовую заинтересованность в аудируемом лице (прямую либо косвенную), то угроза личной заинтересованности оказывается настолько значимой, что отсутствуют меры предосторожности, которые могут свести такую угрозу до приемлемого уровня.

Характер угроз независимости и применяемые меры предосторожности отличаются вследствие особенностей каждого задания по аудиту и зависят от цели аудита и предполагаемых пользователей аудиторского заключения. При рассмотрении вопроса о принятии либо продолжении выполнения задания, а также о требуемых мерах предосторожности или о пребывании конкретного работника членом аудиторской группы аудитор обязан оценить все сопутствующие заданию обстоятельства, его характер и угрозы независимости.

Задание на аудит достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности имеет отношение к широкому кругу пользователей аудиторского заключения. В случае проведения такого аудита помимо соблюдения независимости мышления необходимо соблюдать независимость поведения. Кроме того, обязательным является соблюдение независимости по отношению к аудируемому лицу.

Необходимость соблюдения независимости требует ограничения отношений между членами аудиторской группы и работниками аудируемого лица, которые оказывают существенное влияние на данные бухгалтерской (финансовой) отчетности и финансовое положение аудируемого лица, эффективность его деятельности и движение денежной наличности.

В случае проведения аудита по специальному аудиторскому заданию, отчет (аудиторское заключение) по результатам которого предназначен только для определенных пользователей, эти пользователи должны быть осведомлены о цели и предмете аудита, а также об ограничениях, присущих данному отчету (аудиторскому заключению). Такая осведомленность пользователей и более широкие возможности аудиторской организации по общению с ними увеличивают эффективность мер, направленных на сохранение независимости поведения аудитора.

При оценке угроз независимости и рассмотрении мер предосторожности для их устранения или сведения до приемлемого уровня аудитор должен учитывать требование по независимости и в отношении пользователей отчета (аудиторского заключения). Данное требование распространяется и на членов аудиторской группы, их близких родственников и членов семей.

Угрозы и меры предосторожности в отношении соблюдения независимости необходимо рассматривать с учетом интересов и отношений между аудитором, аудиторской организацией, членами аудиторской группы и аудируемым лицом.

В случае, когда имеются основания полагать, что какая либо из связанных сторон аудируемого лица может оказать влияние на независимость аудиторского мнения, при принятии мер предосторожности учитывается и такая сторона.

Аудиторская организация должна обеспечить разумную уверенность в соблюдении требования независимости, что включает:

доведение до аудиторов и привлеченных лиц требований независимости;

выявление и оценку обстоятельств, создающих угрозы независимости; устранение таких угроз или снижение их до приемлемого уровня путем принятия мер предосторожности или принятия решения об отказе от выполнения аудиторского задания.

Политика и процедуры внутреннего контроля качества также должны содержать следующие требования:

руководству аудиторской организации следует заранее предоставлять аудиторам информацию о выполняемом аудиторском задании, чтобы оценить влияние на соблюдение требований независимости;

аудиторы должны своевременно информировать руководство аудиторской организации об обстоятельствах, которые создают угрозы независимости.

Оценка угрозы независимости и последующие действия должны основываться на данных, собранных как до принятия аудиторского задания, так и в процессе его выполнения. Обязанность провести такую оценку и предпринять соответствующие действия возникает, когда аудитор, аудиторская организация или член аудиторской группы знают или должны знать об обстоятельствах или отношениях, способных скомпрометировать независимость аудиторского мнения.

Возможны случаи, когда аудитор или аудиторская организация непреднамеренно нарушили требование по соблюдению независимости. Такое непреднамеренное нарушение, как правило, не ставит под сомнение независимость от аудируемого лица, если установлены правила и процедуры сохранения независимости, в соответствии с которыми в случае выявления непреднамеренного нарушения оно будет немедленно исправлено с принятием всех необходимых мер предосторожности.

При оценке значимости конкретной угрозы нарушения независимости принимаются во внимание как количественные, так и качественные факторы. Угроза независимости признается явно несущественной, если ее можно считать незначительной и не влекущей за собой никаких последствий.

Если была выявлена угроза независимости, которая не относится к явно незначительным, но аудитор решает принять либо продолжить выполнение задания, такое решение должно быть оформлено документально. В документе необходимо указать выявленные угрозы и принятые меры предосторожности для их устранения или сведения до приемлемого уровня.

Аудитор, члены аудиторской группы и работники аудиторской организации должны быть независимы от аудируемого лица в течение всего периода выполнения задания, который заканчивается подписанием итоговых документов аудита.

При аудите бухгалтерской (финансовой) отчетности период аудита включает все время, охватываемое проверяемой отчетностью. Если аудит начинается в течение или после такого периода, аудитор должен рассмотреть возможность возникновения угроз независимости в связи с финансовыми или деловыми отношениями с аудируемым лицом в течение или после указанного периода, но до принятия задания по аудиту, а также в связи с услугами, ранее оказанными аудируемому лицу.

Если аудируемому лицу в течение или после периода, охватываемого аудируемой отчетностью, но до начала проведения аудита предоставлялись сопутствующие аудиту услуги, необходимо рассмотреть возможность угрозы независимости вследствие оказания таких услуг.

Если такая угроза независимости не относится к явно незначительным, необходимо принять меры предосторожности, направленные на сведение ее до приемлемого уровня. К мерам предосторожности относятся:

обсуждение вопросов независимости, связанных с оказанием сопутствующих аудиту услуг, с работниками аудируемого лица, обладающими соответствующими полномочиями (например, службой внутреннего аудита);

получение от аудируемого лица подтверждения о принятии им ответственности за результаты сопутствующих аудиту услуг;

недопущение работников, оказывавших сопутствующие аудиту услуги, к участию в аудите бухгалтерской (финансовой) отчетности;

другие.

Исходя из вышеизложенного можно сделать вывод, что при выборе аудиторами экономического субъекта важно соблюсти установленные принципы.

.2 Договор и оценка стоимости на оказание аудиторских услуг

Аудиторская деятельность предпринимательская деятельность по независимой проверке (аудиту) бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности и других документов организации, их обособленных подразделений (далее аудируемых лиц), а при необходимости и (или) по проверке их деятельности, которая должна отражаться в бухгалтерской (финансовой) отчетности, в целях выражения мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности и соответствия законодательству совершенных (финансовых) хозяйственных операций.

Общие взаимоотношения аудиторской организации, аудитора индивидуального предпринимателя (далее Исполнителя) и аудируемого лица и иных лиц в соответствии с законодательством (далее Заказчик) на стадии подготовки и заключения договора на оказание аудиторских услуг (далее договор).

Подготовка договора на проведение аудита начинается после предварительного ознакомления с деятельностью аудируемого лица и принятия решения о возможности оказания аудиторских услуг. Подготовка договора включает в себя определение трудоемкости, стоимости сроков оказания аудиторских услуг. Договор (приложение А) может носить разовый (однократное оказание аудиторских услуг) или долгосрочный (неоднократное оказание аудиторских услуг в течение определенного периода времени) характер [2, с, 56]. Договору может предшествовать письмо обязательство Исполнителя о согласии на проведение аудита. Письмо обязательство направляется Заказчику с целью подтверждения правильности понимания им условий предстоящего договора.

Договор заключается в соответствии с требованиями статьи 733 Гражданского кодекса Республики Беларусь и считается заключенным, если между сторонами в простой письменной форме достигнуто соглашение по всем существенным условиям договора. Существенными являются условия о предмете договора, условия, которые названы в законодательстве как существенные для договоров данного вида, а также все те условия, относительно которых по заявлению одной из сторон должно быть достигнуто соглашение. В тексте договора указываются следующие существенные условия:

предмет договора;

сроки выполнения аудиторских услуг;

права и обязанности сторон;

стоимость оказываемых аудиторских услуг;

ответственность сторон за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательств, предусмотренных договором;

иные условия, относительно которых по заявлению одной из сторон должно быть достигнуто соглашение.

В предмете договора указываются наименование аудиторских услуг в соответствии с перечисленными в статье 2 Закона Республики Беларусь «Об аудиторской деятельности».

Важным моментом при заключении договора на проведение аудиторской проверки является оценка ее стоимости. Тарифы на аудиторские услуги (стоимость человеко часа, человеко дня) определяют исходя из плановой стоимости услуг на установленный период (планируемой выручки с учетом налога на добавленную стоимость) и планового фонда рабочего времени на указанный период. Стоимость по каждому договору оказания аудиторских услуг определяется исходя из тарифа на аудиторские услуги и согласованного с организацией объема работ по договору. Трудоемкость по каждому отдельному договору оказания аудиторских услуг определяется с учетом требований республиканских правил аудиторской деятельности.

Тарифы на аудиторские услуги определяются на основе плановой себестоимости, всех видов установленных налогов и неналоговых платежей в соответствии с налоговым и бюджетным законодательством, прибыли, определяемой с учетом сложности оказываемых аудиторских услуг и конъюнктуры рынка, а также с учетом особенностей проведения аудиторских проверок по конкретным договорам. При формировании тарифов на аудиторские услуги при проведении обязательной аудиторской проверки размер прибыли на планируемый период определяется в размере не более 30 % от себестоимости [9, с. 232].

Аудиторы индивидуальные предприниматели формируют тарифы на аудиторские услуги на основании плановой величины дохода от предпринимательской деятельности и планового фонда рабочего времени либо исходя из документально подтвержденных расходов, плановой величины дохода от предпринимательской деятельности и планового фонда рабочего времени.

Величина тарифов должна быть подтверждена соответствующими расчетами (с расшифровкой статей затрат). Данные расчеты должны быть заверены руководителем и главным бухгалтером аудиторской организации (аудитором индивидуальным предпринимателем) и храниться на бумажных носителях не менее 3 лет. При оказании аудиторских услуг организации могут быть предоставлены скидки с утвержденного тарифа исходя из условий договора. Размер скидки согласовывается с заказчиком в протоколе согласования тарифа или в договоре на оказание аудиторских услуг. Тарифы на аудиторские услуги утверждаются в белорусских рублях. В случаях, предусмотренных законодательством, тарифы на аудиторские услуги могут быть установлены в иностранной валюте.

Аудитор должен обязательно заключить договор на оказание аудиторских услуг, указав в нем существенные условия для такого вида договоров.

.3 Нормативно правовое обеспечение и основные источники литературы по учету и аудиту фонда заработной платы и их краткий обзор

Основными нормативными правовыми актами и источниками литературы, регулирующими учет расчетов с персоналом по оплате труда, являются:

. Закон Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» от 12.07.13 г. №57 З. Настоящий закон определяет правовые и методологические основы организации, ведения бухгалтерского учета, содержит требования, предъявляемые к составлению и представлению бухгалтерской отчетности и регулирует взаимоотношения по вопросам бухгалтерского учета и отчетности в Республике Беларусь.

2. Постановление Министерства Республики Беларусь «Об установлении типового плана счетов бухгалтерского учета, утверждении инструкции по применению типового плана счетов бухгалтерского учета» от 29 июня 2011 г. № 50 (с изменениями от 02.12.2013 N 71 <consultantplus://offline/ref=46FFBBFDB76C19C3DED30A8BE1A79009929BF0A930A87F798E7230AC29CEBC9F56CAF8083C69D7269D450ADD33A5B8X6I>). Инструкция определяет единые подходы к отражению совершаемых хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета. Типовой план счетов включает синтетические счета (счета первого порядка) и открываемые к ним субсчета (счета второго порядка), а также забалансовые счета. В инструкции приведены наименования и номера счетов, раскрыты их структура и назначение.

3.Указ Президента Республики Беларусь «О некоторых мерах по совершенствованию государственного регулирования в области оплаты труда» от 10.5.2011 г. №181. Данным Указом предоставлено право коммерческим организациям и индивидуальным предпринимателям самостоятельно принимать решения о применении Единой тарифной сетки работников РБ при определении условий оплаты труда.

. Головкова, Е.А. Автоматизация учета, анализа, аудита: учеб. пособие Е.Г. Головкова, Т.В. Прохорова, К.А. Шиманский Минск: ООО «Мисанта», 2001. 220с. Излагаются теоретические и практические вопросы автоматизации обработки экономической информации, технологии автоматизации учета и анализа с использованием пакета прикладных программ «1С: Бухгалтерия» и др.

. Дробышевский, Н.П. Бухгалтерский учет в строительстве: учебно практическое пособие / Н.П. Дробышевский Минск: ООО «Современная школа». 2011. 864 с. В пособии излагаются принципы организации и ведения бухгалтерского учета в строительстве на основе нового Типового плана счетов. Отдельные теоретические положения подкреплены примерами хозяйственных операций.

. Ладутько, Н.И., Борисевский П.Е., Крупнова А.В., Ладутько Е.Н. Бухгалтерский учет / Под общей редакцией Н.И. Ладутько. 4 е изд. Минск: ООО «ФУАинформ», 2004. 742 с. Излагаются основные вопросы теории и практики ведения бухгалтерского учета, составления отчетности в организациях разных отраслей промышленности, строительства, сельского хозяйства и др.

. Малькова, Т.Н. Теория и практика международного бухгалтерского учета: учеб. пособие. СПб.: Издательский дом «Бизнес пресса», 2001. 336 с. Описаны особенности учета и составления отчетности в зарубежных странах.

. Михалкевич, А.П. Бухгалтерский учет в зарубежных странах: учеб. пособие. 2 е изд. Минск: ООО Мисанта, 2003. 202с. Рассматривается методика организации финансового и управленческого учета в зарубежных странах.

. Палий, В.Ф. Международные стандарты учета и финансовой отчетности: учебник. Минск: ИНФРА М, 2004. 472 с. Изложены вопросы возникновения и применения международных стандартов учета и отчетности.

. Соловьева, О.В. Международная практика учета и отчетности: учебник. Минск: ИНФРА М, 2004. 332 с. Рассмотрены вопросы применения международных стандартов, их сравнение с национальными стандартами отдельных стран.

. Стражева, Н.С., Стражев А.В. Бухгалтерский учет: Учеб. методич. пособие / Н.С. Стражева, А.В. Стражев. 11 е изд. Минск: Книжный Дом, 2005. 608 с. Освещены вопросы ведения бухгалтерского учета, изменения в его организации на основе использования нового Типового плана счетов.

. Яковлев, Р.А. Оплата труда на предприятии: учебн. пособие / Р.О. Яковлев. Минск: Центр экономики и маркетинга, 1999. 248с. Рассмотрен широкий круг вопросов по организации оплаты труда на макро и микро уровнях. Особое внимание уделено разработке предприятиями внутрипроизводственных тарифных систем, различным моделям и методам формирования средств на оплату труда.

Основными нормативными правовыми актами и источниками литературы, регулирующими аудит расчетов с персоналом по оплате труда, являются:

1.Закон Республики Беларусь «Об аудиторской деятельности» от 12.07. 2013 г. № 56 З. Закон определяет правовые основы осуществления аудиторской деятельности на территории Республики Беларусь, а также регулирует отношения, возникающие в процессе осуществления такой деятельности.

2.Указ Президента Республики Беларусь «О совершенствовании контрольной (надзорной) деятельности в Республике Беларусь» от 16.10.2009 № 510 (с изменениями от 29.11.2013 №529). Указ создан в целях совершенствования контрольной (надзорной) деятельности в Республике Беларусь, определения единого порядка ее проведения, создания дополнительных условий для развития эффективных форм хозяйствования.

3.Закон Республики Беларусь «О занятости населения Республики Беларусь» от 15.06.2006 №125 3(с изменениями от 31.12.2013 N 97 3 <consultantplus://offline/ref=46FFBBFDB76C19C3DED30A8BE1A79009929BF0A930A87F798E7230AC29CEBC9F56CAF8083C69D7269D450ADD33A5B8X6I>). Настоящий Закон направлен на обеспечение правовых, экономических и организационных основ государственной политики в области содействия занятости населения, гарантий государства по реализации конституционных прав граждан Республики Беларусь на труд и социальную защиту от безработицы.

.Закон Республики Беларусь «Об обязательных страховых взносах в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь» от 29.02.1996 №138 XIII (с изменениями от 30.12.2011 N 334 3 <consultantplus://offline/ref=46FFBBFDB76C19C3DED30A8BE1A79009929BF0A930A87F798E7230AC29CEBC9F56CAF8083C69D7269D450ADD33A5B8X6I>). В Законе указано, кто является плательщиком обязательных страховых взносов, какие объекты, размеры обязательных страховых взносов в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь необходимо уплатить, а также кто освобождается от уплаты обязательных страховых взносов в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь.

.Закон Республики Беларусь «О пенсионном обеспечении» от 17.04.1992 №1596 XII (с изменениями от 04.01.2014 N 105 3 <consultantplus://offline/ref=46FFBBFDB76C19C3DED30A8BE1A79009929BF0A930A87F798E7230AC29CEBC9F56CAF8083C69D7269D450ADD33A5B8X6I>). В Законе указаны права, виды пенсий, кто имеет право на пенсионное обеспечение, какие выплаты, а также органы, осуществляющие пенсионное обеспечение и прочее.

.Закон Республики Беларусь «О государственных пособиях семьям, воспитывающим детей» от 29.12.2012 N 7 З XII (с изменениями от 31.12.2013 N 97 3 <consultantplus://offline/ref=46FFBBFDB76C19C3DED30A8BE1A79009929BF0A930A87F798E7230AC29CEBC9F56CAF8083C69D7269D450ADD33A5B8X6I>). В Законе указаны права на государственные пособия семьям, воспитывающим детей; права и обязанности государственных органов, иных организаций, назначающих и выплачивающих государственные пособия; права и обязанности граждан, получающих государственные пособия; пособия по беременности и родам; размеры и условия выплаты пособия по беременности и родам, а также освещены другие вопросы.

.Постановление Совета Министров Республики Беларусь «Об органах, уполномоченных на осуществление контроля (надзора)» от 01.02.2010 №131 (с изменениями от 12.02.2014 №112). В постановлении указан перечень органах, уполномоченных на осуществление контроля (надзора).

.Постановление Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь «Рекомендации по применению коллективных систем оплаты труда работников коммерческих организаций» от 02.05.2012 №56. В постановлении изложены основные принципы и условия применения коллективных систем оплаты труда; определен примерный перечень показателей, которые могут быть установлены для оценки результатов коллективного труда; изложены методы формирования и распределения коллективного фонда заработной платы.

.Постановление Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь «Об осуществлении контроля за соблюдением законодательства о пенсионном обеспечении» от 31.12.2009 №161. В постановлении установлено, что основным методом осуществления контроля за соблюдением законодательства о пенсионном обеспечении является проведение проверки на предмет соблюдения проверяемым субъектом требований законодательства о пенсионном обеспечении, выполнения уполномоченными должностными лицами проверяемого субъекта возложенных на них обязанностей по данному вопросу.

.Постановление Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь «Рекомендации по разработке примерных структур и штатных нормативов численности работников аппарата управления» от 09.03.2004 №25. Данные Рекомендации предназначены для проведения работы по оптимизации структуры аппарата управления коммерческих организаций государственной формы собственности и организаций с долей собственности государства в их уставных фондах более 50 процентов, распределения его работников по уровням управления, установления рациональных соотношений между различными квалификационными категориями служащих, планирования их численности и других целей.

.Постановление Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь «Рекомендации по построению систем оплаты труда и грейдирования» от 25.02.2013 №20. Постановление разработано по результатам изучения зарубежного опыта построения систем оплаты труда в организациях на основе оценки сложности труда и грейдирования. Рекомендации предназначены для оказания методической помощи коммерческим организациям всех форм собственности в разработке гибких систем оплаты труда. Основное назначение системы оплаты труда, построенной на основе оценки сложности труда и грейдирования, заключается в обеспечении обоснованности дифференциации заработной платы работников организации в зависимости от сложности труда; повышении мотивации работников к напряженному труду; придании гибкости системе оплаты труда путем адаптации ее к изменениям, происходящим вне и внутри организации.

.Постановление Министерства финансов Республики Беларусь «Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов» от 30.09.2011 №102 (с изменениями от 31.12.2013 №96). Инструкция определяет порядок формирования в бухгалтерском учете информации о доходах и расходах в организациях (за исключением банков, небанковских кредитно финансовых организаций, страховых организаций, бюджетных организаций).

.Постановление Министерства финансов Республики Беларусь «Инструкция о порядке составления бухгалтерской отчетности» от 31.10.2011 №111(с изменениями от 10.12.2013 №84). Инструкция устанавливает порядок составления индивидуальной бухгалтерской отчетности, в том числе требования к ее содержанию, для организаций (за исключением банков, небанковских кредитно финансовых организаций, страховых организаций, бюджетных организаций).

.Постановление Министерства финансов Республики Беларусь «Инструкция по применению типового плана счетов бухгалтерского учета» от 29.06.2011 №50 (с изменениями от 02.12.2013 №71). Инструкция устанавливает единый порядок применения типового плана счетов <consultantplus://offline/ref=737D4A9AEA17176FC112738488C49E01C671B34CE767A506B5EDA44C250607CF7A1C2C1925C38A44BA8AE41C0DB9G5q0M> бухгалтерского учета и отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета для организаций (за исключением банков, небанковских кредитно финансовых организаций, бюджетных организаций).

.Инструкции о методах и способах осуществления проверок органами Комитета государственного контроля Республики Беларусь, утвержденной приказом от 04.01.2010 №1. Настоящая Инструкция разработана в целях реализации Указа Президента Республики Беларусь <#»»center»»>Исходя из вышеизложенного следует, что существуют основные нормативные правовые акты, регулирующие расчеты с персоналом по оплате труда, которые являются неотъемлемой частью учета, аудита.

1.4 Задачи учета и аудита фонда заработной платы в условиях становления и развития рыночных отношений в Республике Беларусь

В условиях становления и развития рыночных отношений в Республике Беларусь изменились подходы к постановке организации бухгалтерского учета в строительных организациях. От жесткой регламентации учетного процесса со стороны государства в прошлом, в настоящее время перешли к разумному сочетанию государственного регулирования и самостоятельности предприятия в постановке организации бухгалтерского учета.

Сущность этих подходов заключается в том, что на основе установленных государством общих правил ведения бухгалтерского учета организации самостоятельно разрабатывают учетную политику для решения поставленных перед учетом задач.

На современном этапе развития экономики стоит задача реально упростить бухгалтерский учет, снизить затраты на его ведение, что соответствует принципам международных стандартов финансовой отчетности.

Для решения данной задачи принят Указ Президента Республики Беларусь от 15.03.2011 №114 «О некоторых вопросах применения первичных учетных документов». Указ направлен на снятие со стороны государства излишних требований по регламентации ведения бухгалтерского учета и оформления документов. В Указе предусмотрено установление минимального перечня обязательных сведений, которые должны содержаться в первичном учетном документе.

До принятия данного Указа первичные учетные документы принимались к учету только в том случае, когда они были составлены по типовым формам, утвержденным Министерством финансов Республики Беларусь, или по формам, утвержденными органами государственного управления.

В настоящее время, в соответствии с данным Указом, постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 24.03.2011 г.№360 «Об утверждении перечня первичных учетных документов» утверждено восемь видов первичных учетных документов, которые будут обязательно применяться в бухгалтерском учете, другие, необходимые для документирования хозяйственных операций, могут разрабатываться и утверждаться руководителями организации или индивидуальным предпринимателем либо республиканскими органами государственного управления по согласованию с Министерством финансов Республике Беларусь.

Для того, чтобы решать с помощью бухгалтерского учета стоящие задачи на современном этапе развития экономики, необходимо совершенствовать организацию бухгалтерского учета.

Юридически ни одна организация, независимо от ведомственной принадлежности и форм собственности, не может функционировать без ведения бухгалтерского учета, так как данные учета обеспечивают полную информацию об имущественном и финансовом состоянии организации.

Бухгалтерский учет формирует показатели, по которым можно делать выводы о величине имущества, обязательств, капитале организации, а также об их структуре [1, с. 582].

Работая в условиях становления и развития рыночных отношений в Республике Беларусь, организации, чтобы избежать поражения в конкурентной борьбе, банкротства, а затем и ликвидации, вынуждены рационально использовать материальные, денежные и трудовые ресурсы. Принимая управленческое решение, руководители организации постоянно анализируют финансовое состояние. Основным источником информации для этих целей являются данные бухгалтерского учета.

Одной из важных задач бухгалтерского учета в условиях становления и развития рыночных отношений является определения финансового положения организации на ближайшую перспективу. На данном этапе экономического развития надо определить финансовую устойчивость организации, то есть состояние финансовых результатов, при котором организация может свободно маневрировать денежными средствами, чтобы путем эффективного их использования обеспечить рост объемов строительно монтажных работ и на этой основе увеличить прибыль, которую затем направить на расширение и обновление материально технической базы.

В условиях становления и развития рыночных отношений в Республике Беларусь большое значение отводится роли учета в управлении строительной организации. Правильно организованный учет и связанный с ним контроль являются важнейшими функциями управления деятельности субъектов предпринимательской деятельности, факторами их успешного экономического и социального развития, повышения эффективности использования материальных, трудовых и денежных ресурсов, достижения наилучших результатов при наименьших затратах на производство выпускаемой продукции (работ, услуг). В этой связи главной задачей бухгалтерского учета является формирование достоверной, качественной и полной информации о состоянии, движении и эффективности использования основного и оборотного капитала, результатах хозяйствования. Эта информация необходима как для внутренних, так и для внешних пользователей.

Важнейшей задачей бухгалтерского учета является организация учета и контроля за экономным и рациональным использованием материальных, трудовых и денежных ресурсов на основе учетной информации воспитывать работников предприятия в духе бережливости, развивать навыки экономии во всем и тем самым повышать эффективность общественного производства и качество работы.

В системе управления организацией большая роль отводится организации учета фонда заработной платы. Учет организации фонда заработной платы занимает одно из центральных мест во всей системе организации бухгалтерского учета.

Исходя из изложенного основными задачами учета фонда заработной платы является:

точное определение затрат на оплату труда и полное включение их в себестоимость продукции

правильное и своевременное зачисление заработной платы

точное распределение сумм начисленной заработной платы по направлениям затрат

соблюдение нормативно законодательной базы по вопросам начисления и выдачи заработной платы, осуществления удержания из нее

разграничение выплат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и выплат, возмещаемых за счет других источников

своевременность и точность отражения в учетных регистрах расчетов с персоналом по оплате труда

контроль за соблюдением трудовой дисциплины

своевременное составление бухгалтерской и статистической отчетности по труду [1, с. 368].

В условиях рыночных отношений правильная организация труда и заработной платы должна обеспечивать воспроизводство рабочей силы, формирование мотивов и стимулов к труду, повышению его качества и производительности. Расходы на оплату труда составляют значительную часть стоимости продукции, работ, услуг организаций. Поэтому нормы труда и его оплаты необходимо устанавливать, учитывая не только необходимость воспроизводства рабочей силы, но также конкурентоспособность продукции, работ, услуг на рынке товаров.

Целью аудита является выражение мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемых лиц и соответствия законодательству совершенных финансовых (хозяйственных) операций.

Целью проверки расчетов с персоналом по оплате труда является установление соблюдения требований трудового законодательства, а также эффективности и целесообразности совершенных хозяйственных операций и их отражение на счетах бухгалтерского учета. Исходя из цели, задачами проверки являются:

обоснованность и правильность формирования штатного расписания и установление должностных окладов;

соблюдение трудового законодательства при приеме, увольнении и перемещении внутри организации работников;

своевременность и обоснованность предоставления и оплаты трудовых и социальных отпусков;

учет рабочего времени и контроль личного состава организации;

правильность и полнота расчетов по оплате труда и их отражение на счетах бухгалтерского учета;

контроль соблюдения верхних и нижних пределов при расчетах с работниками и отражении их на счетах бухгалтерского учета;

проверка своевременности полноты выплат работникам сумм по заработной плате;

соблюдение организацией нормативных правовых актов, регулирующих начисление сумм стимулирующего характера, удержаний из заработной платы, и правильность ведения бухгалтерского и налогового учета и отчетности и другое.

Основным принципом оплаты труда является оплата по количеству и качеству вложенного труда, то есть оплата по труду.

Важное значение имеет надлежащая организация учета труда и заработной платы для контроля над мерой труда и потребления.

Задачи бухгалтерского учета по учету труда и заработной платы сводятся к следующим основным моментам:

систематическому наблюдению за правильностью составления и своевременностью поступления документов по заработной плате;

обеспечению контроля за соответствием начисленных сумм заработной платы количеству и качеству принятой от рабочих продукции, установленным расценкам и системам премирования;

обеспечению правильности включения заработной платы в себестоимость произведенной продукции, распределения заработной платы производственных рабочих между отдельными видами изделий, заказов;

контролю за соблюдением штатной дисциплины, то есть правильным зачислением вновь принятых лиц на работу и установлением им должностных окладов в соответствии со штатными расписаниями и действующими схемами должностных окладов;

контролю за правильным использованием фондов заработной платы и содействию процессу совершенствования нормирования, организации и оплаты труда на предприятии (в организации).

Осуществление этих задач требует интеграции обработки данных всех видов учета: оперативно технического, статистического и бухгалтерского; применения современных средств вычислительной техники.

2. Организация учета фонда заработной платы

.1 Состав фонда заработной платы и его учет

Фонд заработной платы это сумма вознаграждений, предоставленных в соответствии с количеством и качеством труда, а также компенсаций, связанных с условиями труда. Фонд заработной платы является основным источником выплат заработной платы всем категориям работников, и он относится к элементам организации оплаты труда.

По своей структуре фонд заработной платы включает все денежные выплаты работникам организации по тарифным ставкам и сдельным расценкам, оклады, премии, доплаты и все виды надбавок. Фонд заработной платы должен быть обоснованным и достаточным для нормальной работы организации.

В состав фонда заработной платы в статистике труда включаются следующие выплаты:

заработная плата за выполненную работу и отработанное время;

выплаты стимулирующего характера;

выплаты компенсирующего характера;

оплата за неотработанное время;

другие выплаты, включаемые в состав фонда заработной платы [12, с. 654].

Заработная плата за выполненную работу и отработанное время включат следующие выплаты:

заработная плата, начисленная работникам на основе часовых и месячных тарифных ставок (окладов) за отработанное время;

заработная плата, начисленная работникам за выполненную работу по сдельным расценкам;

заработная плата, начисленная работникам от выручки продукции (выполненных работ, оказанных услуг), в долях от прибыли;

суммы индексации (компенсации, пени) заработной платы в связи с ростом цен на потребительские товары и услуги, и за несвоевременную выплату;

стоимость продукции, выдаваемой в порядке натуральной оплаты, и другие выплаты.

Выплаты стимулирующего характера включат:

регулярные (ежемесячные, ежеквартальные) выплаты стимулирующего характера, а именно:

надбавки (доплаты) к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, классность, почетное звание, ученую степень, высокие достижения в труде, за сложность и напряженность работы, владение и применение в практической работе иностранных языков и другие надбавки;

надбавки к заработной плате за продолжительность непрерывной работы (вознаграждение за выслугу лет, стаж работы);

премии и вознаграждения независимо от источников их выплат и другие;

единовременные выплаты стимулирующего характера, а именно:

единовременные (разовые) премии и вознаграждения независимо от источников их выплат;

вознаграждения по итогам годовой работы, годовые вознаграждения за выслугу лет (стаж работы);

единовременная материальная помощь (денежная компенсация), выплачивается всем или большинству работников; награждения к юбилейным датам, праздникам, торжественным событиям (включая подарки и материальную помощь) и прочее.

К выплатам компенсирующего характера относятся:

повышенная оплата труда, применяемая в особых условиях (доплаты на тяжелых работах, на работах с вредными условиями труда, на территориях радиоактивного загрязнения, за работу в местностях с тяжелыми климатическими условиями);

доплаты за интенсивность труда, за ненормированный рабочий день;

доплаты за работу в ночное время, за работу в многосменном режиме и режиме разделения рабочего дня по часам;

оплата за работу в государственные праздники, праздничные (нерабочие) и выходные дни;

оплата сверхурочной работы и другое.

К оплате за неотработанное время относятся:

оплата трудовых и социальных отпусков, предоставляемых в соответствии с законодательством Республики Беларусь и коллективным договором;

оплата отпусков, предоставляемых по инициативе нанимателя;

заработная плата, сохраняемая за работниками за время выполнения ими государственных, общественных, воинских обязанностей, и другие.

К другим выплатам, включаемым в фонд заработной платы, относятся:

стоимость бесплатно предоставленных работником отдельных отраслей экономики питания, продуктов, пайков (в соответствии с законодательством Республики Беларусь), включая денежную компенсацию (кроме стоимости лечебно профилактического питания);

оплата (полная или частичная) стоимости питания работников, в том числе в столовых, буфетах в виде талонов, оплата стоимости питания работников сельского хозяйства во время сева и уборки урожая (сверх предусмотренного законодательством Республики Беларусь);

суммы, уплаченные организацией в порядке возмещения расходов по оплате квартирной платы, коммунальных платежей, найму жилья (сверх предусмотренного законодательством Республики Беларусь) и другие.

Не учитываются в составе фонда заработной платы следующие выплаты и расходы:

выходное пособие (компенсация), выплачиваемое в случае прекращения трудового договора (контракта);

доплаты к пенсиям, единовременные пособия (вознаграждения, помощь) при выходе на пенсию (в отставку);

материальная помощь (компенсация), оказываемая родителям при рождении ребенка, лицам, находящимся в отпуске по уходу за ребенком до достижении им возраста трех лет, многодетным семьям за счет средств организации и другое.

Для целей бухгалтерского учета заработную плату подразделяют на основную и дополнительную. Под основной заработной платой принято понимать:

выплаты за отработанное время, за количество и качество выполненных работ при повременной, сдельной и прогрессивной оплате;

доплаты в связи с отклонениями от нормальных условий работы, за сверхурочные работы, за работу в ночное время и в праздничные дни и другие выплаты.

Дополнительная заработная плата включает:

выплаты за неотработанное время: оплата трудовых и социальных отпусков;

выполнение государственных и общественных обязанностей; льготных часов подростков;

выходного пособия при увольнении и другие суммы, начисленные за трудовые и социальные отпуска, включаются в фонд заработной платы отчетного месяца только в сумме, приходящейся на дни отпуска в отчетном месяце.

Суммы, причитающиеся за дни отпуска в следующем месяце, включаются в фонд заработной платы следующего месяца.

Стоимость продукции, выданной в порядке натуральной оплаты, включается в фонд заработной платы исходя из средней цены реализации соответствующего вида продукции в отчетном периоде. Стоимость бесплатно выданных работникам товаров (продукции, услуг) определяется исходя из средней цены реализации в отчетном периоде либо в ценах приобретения, когда товары закупались в других организациях.

Если товары (продукция, услуги) продавались по сниженным ценам, то в фонд заработной платы включается разница между их полной стоимостью и суммой, уплаченной работником.

В аналитическом учете фонд заработной платы должен учитываться по указанным выше видам оплаты [1, с. 258].

В соответствии со статьей 76 Трудового кодекса Республики Беларусь для обеспечения выплаты причитающейся работникам заработной платы, а также предусмотренных законодательством, коллективным и трудовым договорами гарантийных и компенсационных выплат в случае экономической несостоятельности (банкротства) нанимателя, ликвидации организации, прекращения деятельности индивидуального предпринимателя и в других предусмотренных законодательством случаях наниматели обязаны создавать резервный фонд заработной платы.

Резерв создается и отражается в бухгалтерском учете и отчетности при соблюдении следующих условий [18]:

организация имеет текущее обязательство (правовое или традиционное);

существует вероятность, что для исполнения этого обязательства потребуется выбытие активов;

может быть осуществлена надежная оценка суммы резерва.

При несоблюдении хотя бы одного из условий резерв не создается.

Если у организации вызывает сомнение наличие текущего обязательства, то используется любая дополнительная информация или мнения экспертов. При значительной вероятности, что текущее обязательство существует на отчетную дату, организация создает резерв при соблюдении всех условий его признания. Если менее вероятно, что текущее обязательство существует на отчетную дату, организация в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности раскрывает условное обязательство.

При наличии у организации нескольких одинаковых по экономической сущности текущих обязательств общая вероятность выбытия активов определяется после рассмотрения всей группы текущих обязательств в целом.

Оценка суммы резерва представляет собой наилучшую оценку затрат, необходимых для исполнения текущего обязательства на отчетную дату и которые организация реально уплатила бы или перевела третьей стороне на эту дату.

Оценка суммы резерва основывается на профессиональных суждениях с учетом применения опыта по аналогичным операциям и отчетов независимых экспертов (юристов, оценщиков, технических специалистов и других экспертов).

При определении наилучшей оценки суммы резерва учитываются риски и неопределенности, которые неизбежно окружают многие события и обстоятельства.

Корректировка на риск увеличивает сумму оцениваемого резерва. При принятии решений в условиях неопределенности необходима осторожность, чтобы не завысить и не занизить затраты или обязательства. Риски и неопределенности не оправдывают создание завышенной суммы резерва или преднамеренного завышения условного обязательства.

При оценке суммы резерва учитываются будущие события, включая изменения в законодательстве, когда имеется достаточно объективное свидетельство того, что они произойдут, и которые могут повлиять на сумму затрат, необходимых для исполнения текущего обязательства.

Прибыль от ожидаемого выбытия активов, связанная с событием, вызывающим появление резерва, не учитывается при оценке суммы резерва.

При оценке суммы резерва не учитываются возмещения, которые будут получены от другой стороны. Данные возмещения признаются как отдельный актив или доход в том отчетном периоде, в котором будут получены.

В случае, если надежная оценка суммы резерва не может быть определена, организация раскрывает в пояснительной записке к финансовой отчетности текущее обязательство как условное.

Сумма резерва пересматривается на каждую отчетную дату и корректируется для отражения наилучшей оценки.

Если более не существует вероятности того, что выбытие активов потребуется для исполнения обязательства, то резерв восстанавливается.

Резерв используется только для исполнения тех обязательств, для которых он первоначально создавался.

Резерв не создается и не признается для будущих операционных расходов.

Если организация имеет обременительный договор, то текущее обязательство по этому договору признается и оценивается как резерв.

Резерв создается в сумме неустранимых (неизбежных) затрат на выполнение обязательств по обременительному договору, уменьшенной на сумму экономических выгод, которые ожидается получить по этому договору.

Неустранимые затраты по обременительному договору представляют собой чистые наименьшие затраты по выходу из договора. Чистые наименьшие затраты наименьшая сумма из двух: либо суммы затрат на исполнение обременительного договора, либо суммы затрат на компенсацию или штрафы при невыполнении этого договора [18].

К реструктуризации относятся следующие события:

прекращение определенного вида деятельности;

ликвидация филиалов (участков) в стране (регионе) или перенос хозяйственной деятельности организации из одной страны или региона в другую;

изменения в структуре управления (ликвидация уровня управления);

фундаментальная реорганизация, которая оказывает существенное воздействие на характер и направленность деятельности организации.

Традиционное обязательство по реструктуризации возникает при условиях:

наличия подробного плана по реструктуризации;

создания действительных ожиданий среди затронутых планом в том, что реструктуризация будет проводиться путем начала осуществления этого плана или объявления основных характеристик плана тем, кого он затрагивает.

План по реструктуризации должен содержать:

определенную организацию или часть ее;

основные затрагиваемые местоположения;

функции и примерное число работников, которым будет выплачена компенсация в связи с прекращением их найма;

затраты, которые будут понесены;

срок, когда план будет осуществлен.

План по реструктуризации является достаточным для возникновения традиционного обязательства в случае, если срок его осуществления определен с возможно более ранним началом, а завершение должно укладываться во временные рамки, которые делают маловероятными внесение в него значительных изменений.

Началом осуществления плана по реструктуризации является публичное объявление об основных характеристиках плана или демонтаж оборудования, или продажа активов и др.

Резерв на затраты по реструктуризации включает только прямые затраты, возникающие из реструктуризации и соответствующие двум следующим условиям:

обязательно вызываются реструктуризацией;

не связаны с текущей деятельностью организации.

Резерв на затраты по реструктуризации не включает затраты на:

переподготовку или передислокацию продолжающего действовать персонала;

инвестиции в новые системы и сети распространения.

Эти затраты относятся к текущей деятельности организации.

Прибыль от ожидаемого выбытия активов, связанного с реструктуризацией, не учитывается при оценке суммы резерва на затраты по реструктуризации.

Источником создания резервного фонда заработной платы является прибыль, остающаяся в распоряжении организации, индивидуального предпринимателя после уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет.

Отчисления в резервный фонд производятся от прибыли отчетного года. Резервный фонд устанавливается в размере до 25% годового фонда заработной платы. Конкретный размер резервного фонда, основания, порядок создания и использования определяются в коллективных договорах. Средства резервного фонда входят в состав денежных средств организации и хранятся на их расчетном счете.

Для учета резервного фонда предназначен счет 82 «Резервный фонд». Этот счет пассивный. По кредиту этого счета отражается образование резервного фонда, а по дебету его использование. Кредитовое сальдо счета 82 «Резервный фонд» показывает сумму неиспользованного резервного фонда на начало и конец отчетного периода. Корреспонденция счетов по образованию резервного фонда в бухгалтерском учете можно увидеть в таблице 1.

Таблица 1 Корреспонденция счетов по образованию резервного фонда в бухгалтерском учете

Содержание операцийКорреспонденция счетовдебеткредитОтчисления в резервный фонд за счет чистой прибыли8482Использование средств резервного фонда на покрытие убытков отчетного года8284Средства резервного фонда направлены на выплату дивидендов работникам8275Часть резервного фонда направлена на увеличение уставного капитала8280Примечание Источник: собственная разработка.В ООО «Пролайт Групп» резервный фонд не создается.

Таким образом, фонд заработной платы в ООО «Пролайт Групп» является основным источником выплат заработной платы всем категориям работников, и он относится к элементам организации оплаты труда. В состав фонда заработной платы в статистике труда включаются следующие выплаты: заработная плата за выполненную работу и отработанное время; выплаты стимулирующего характера; выплаты компенсирующего характера; оплата за неотработанное время; другие выплаты, включаемые в состав фонда заработной платы.

2.2 Первичная документация по начислению заработной платы и порядок ее прохождения

Для управления организацией, составления отчетности по труду необходимо вести учет численности работающих по профессиям, специальностям, разрядам, полу, возрасту, стажу работы, а также использования рабочего времени каждым работником, выработки рабочих сдельщиков.

Движение личного состава работников организации оформляется типовыми формами первичных документов, такими как:

приказ (распоряжение) о приеме на работу (приложение Б);

приказ (распоряжение) о переводе на другую работу (приложение В);

приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска (приложение Г);

приказ (распоряжение) о прекращении трудового договора.

В отделе кадров ООО «Пролайт Групп» на каждого работника заполняется личная карточка по форме № Т 2 (приложение Д). На руководителей, специалистов и служащих составляется личный листок по учету кадров. Каждому работнику в организации присваивается табельный номер, который указывают во всех первичных документах по заработной плате и труду. В бухгалтерии на основании личных карточек каждому работнику открывают лицевой счет по форме № Т 54, Т 54а (приложение Е).

Оперативный учет использования рабочего времени ведут в табеле учета использования рабочего времени по форме № Т 13 (приложение Ж). Распоряжением по строительной организации устанавливается порядок ведения табельного учета с указанием лиц, ответственных за его организацию, сроков представления данных о неявках и опозданиях и других отклонениях. Как правило, табельный учет ведут производители работ (мастера) или табельщики. Табельный учет управленческого аппарата ведет отдел кадров.

В табелях работники группируются по их категориям (рабочие, руководители, специалисты), а внутри категорий по алфавиту или в порядке табельных номеров. В табеле ежедневно отмечаются количество часов пребывания на работе, неявки на работу, опоздания, сверхурочные работы, служебные командировки и т.п. Табель может заполняться методом сплошной регистрации, т.е. путем отметки всех явившихся, неявившихся, опоздавших и т.п., или же путем фиксации в нем отклонений (неявок, сверхурочных, недоработок и т.п.).

Причины неявок в табеле обозначаются условными буквами кодами. Коды использования рабочего времени являются типовыми, они приведены в Инструкции по статистике численности работников и заработной платы. Неявка по причине болезни «Б», очередной отпуск «О», простои «П», выполнение государственных обязанностей «Г», отпуск в связи с родами «Р».

По окончании месяца в табеле по каждому работнику подсчитывают и записывают против его фамилии отработанное время, количество неявок по причинам и другие потери. Табеля не позднее первого числа месяца, следующего за отчетным, представляются в отдел кадров строительной организации, который проверяет их и передает табеля на рабочих сдельщиков (табеля расчеты) в отдел труда и заработной платы, а на работников с повременной оплатой труда в бухгалтерию для начисления заработной платы. Контроль за правильным ведением табельного учета в бригадах, на участках и в других подразделениях ведет отдел кадров.

Основными первичными документами в ООО «Пролайт Групп» для учета выполненных строительно монтажных работ, их качества и начисления заработной платы являются наряды (приложение И). Они выписываются до начала работ (прорабами, мастерами), подписываются нормировщиком и передаются бригадирам.

К каждому наряду составляется табель расчет, в котором перечисляются исполнители работ, их разряды и количество отработанных часов каждым рабочим [1, с. 526].

По окончании задания или месяца в ООО «Пролайт Групп» наряды закрываются, подписываются нормировщиками, прорабами и мастерами и передаются на утверждение главному инженеру строительной организации. Этот процесс осуществляет отдел труда и заработной платы. Из отдела труда и заработной платы наряды вместе с табелями расчетами передаются в расчетную группу бухгалтерии. В расчетную группу бухгалтерии поступают также первичные документы по начислению различных доплат, временной нетрудоспособности и другие. По мере поступления Первичных документов они проверяются работниками расчетной группы бухгалтерии.

После приемки и проверки документов в ООО «Пролайт Групп» производится их обработка, которая предусматривает несколько этапов:

) на основании документов по начислению заработной платы рассчитывается заработная плата каждого работника (то есть делаются арифметические подсчеты);

) определяется сумма начисленной заработной платы за месяц каждому работнику. Для этого суммы начисленной заработной платы по отдельным документам записывают в лицевые счета работников;

) по каждому работнику определяется сумма удержаний и вычетов из заработной платы и сумма заработной платы, которую надо выдать работнику на руки;

) определяются сводные данные о начисленных суммах и удержаниях по строительной организации в целом. Сначала на основании лицевых счетов оформляются расчетно платежные ведомости, а затем заполняется разработочная таблица № 5 «Сводка начисленной заработной платы по ее составу и категориям работников и сводка по расчету с рабочими и служащими». Эти данные необходимы для производства бухгалтерских записей по синтетическим счетам, а также для контроля за использованием фонда заработной платы;

) начисленная заработная плата работникам организации распределяется по кодам производственных затрат.

Если процесс начисления заработной платы механизирован, в этом случае все первичные документы передаются для обработки на ЭВМ, которая затем выдает машинограммы.

Следовательно, можно сделать вывод, что правильно организованный оперативный учет использования рабочего времени и выработки, соответствующая организация документооборота позволяют осуществлять своевременные и правильные расчеты по оплате труда. В ООО «Пролайт Групп» оперативный учет налажен должным образом.

2.3 Порядок расчета заработной платы и других выплат

В штате ООО «Пролайт Групп» числится 39 единиц. Из них 20 единиц это руководители, специалисты и служащие. Учет рабочего времени на предприятии ведется с помощью табеля учета рабочего времени (приложение Ж). Для учета расчетов по оплате труда в организации используется счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

На этом счете учитываются расчеты с персоналом списочного и несписочного состава по всем видам заработной платы. Основанием для отражения информации по заработной плате являются расчеты начислений по заработной плате, расчеты оплаты за время отпуска, пособий по временной нетрудоспособности, премий, доплат. Начисленная заработная плата разным категориям работников отражается по дебету разных счетов и кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». По дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются выплаченные суммы заработной платы, премий, пособий и других доходов работнику организации, а также суммы удержаний в виде налогов, платежей по исполнительным документам и др.

Расходы на оплату труда являются основным элементом и статьей затрат на производство продукции (работ, услуг) и расходов на реализацию товаров [10, с. 56]. Они обобщаются по видам выплат и отражаются в учете по видам деятельности. При начислении заработной платы бухгалтер руководствуется Инструкцией по бухгалтерскому учету «Расходы организации» и другими нормативными документами, регулирующими законность и обоснованность включения расходов на оплату труда в затраты производства и реализации. В бухгалтерском учете при отражении отдельных поощрительных и компенсирующих выплат соблюдаются ограничения, установленные указами и декретами Президента Республики Беларусь, трудовым кодексом Республики Беларусь, постановлениями Правительства Республики Беларусь, налоговым законодательством. Поскольку организация труда в строительстве, базируясь на общих принципах организации труда, имеет свою специфику, то в зависимости от условий выполнения производственного процесса на рабочем месте может быть выбрана индивидуальная или коллективная форма организации труда.

В тех случаях, когда в процессе труда отсутствует тесная связь между работниками и трудовой процесс или его часть может выполнять один исполнитель, применяется индивидуальная форма организации труда. Если же трудовой процесс не может быть разделен между отдельными исполнителями, то выполняет такую работу коллектив исполнителей, непосредственно связанный между собой общностью рабочей зоны, предметом или средством труда. Большинство строительных и монтажных процессов по условиям технологии осуществляются одновременными усилиями группы исполнителей, поэтому основная форма организации труда в строительстве коллективная (бригадная, звеньевая).

В зависимости от числа исполнителей строительно монтажного процесса сдельные расценки также подразделяются на индивидуальные и звеньевые и определяются исходя из тарифных ставок разрядов выполняемых работ и норм времени или норм выработки.

Основанием для начисления заработной платы является:

1.приказы (распоряжения) о приеме на работу (ФИО работника, его должность, тарифная ставка (оклад), разряд, категория и другие необходимые сведения) (приложение Б);

2.штатное расписание (приложение К);

.коллективный договор; контракты;

.трудовые договора (приложение Л);

.положения о премировании;

.приказы о совмещении и другие документы.

При повременной форме оплаты работникам выплачивается заработная плата за определенное количество отработанного времени независимо от количества выполненных работ. Она предусматривает две основные системы: простую повременную и повременно премиальную.

Простая повременно премиальная оплата труда. Основным документом для начисления заработной платы является табель учета использования рабочего времени. При этой системе оплаты труда заработная плата определяется путем умножения часовой или дневной тарифной ставки присвоенного разряда работнику на количество отработанных им часов или рабочих дней. При повременно премиальной оплате труда учитывается количество труда, усиливается ответственность и личная материальная заинтересованность в результатах работы. Максимальные размеры премий и показатели премирования определяются Положением о премировании, которое разрабатывается строительной организацией [1, с. 678].

Начисление и распределение заработной платы между членами бригады (звена) при сдельной системе оплаты труда производится на основании первичных документов, но учету выработки (нарядов, нарядов заданий и других) и табелей учета использования рабочего времени.

Общая сумма заработной платы, начисленная рабочим бригады (звена), распределяется между ними пропорционально количеству отработанных часов каждым работником и его разрядом и по коэффициенту приработка.

В начале рассчитывается заработная плата каждого члена бригады по тарифу путем умножения количества фактически отработанных часов в данном месяце на часовую тарифную ставку присвоенного ему разряда. После этого определяется коэффициент приработка путем деления общей суммы начисленной заработной платы на общую сумму начисленной заработной платы по тарифу. Заработная плата члену бригады начисляется путем умножения начисленной ему заработной платы по тарифу на коэффициент приработка.

В строительстве широкое распространение получил способ распределения начисленной заработной платы между членами бригады с учетом коэффициента трудового участия (КТУ). С помощью КТУ распределяется сдельный приработок и премии. КТУ представляет собой обобщенную количественную оценку личного вклада каждого члена бригады в конечные результаты работы. Порядок и условия применения КТУ принимаются советом трудового коллектива и утверждаются руководителем организации по согласованию с профсоюзным комитетом. В качестве базового значения КТУ для всех работников рекомендуется принимать единицу. Значение КТУ каждого члена или коллектива может быть равно базовому, больше или меньше его в диапазоне от 0 до 1,5 в зависимости от вклада в общие результаты, оцениваемого по принятым в организации критериям. Перечень показателей и значений КТУ, повышающих или понижающих базовый коэффициент, содержатся в шкале КТУ. Руководствуясь статьей 63 Трудового кодекса Республики Беларусь, наниматели на основании коллективного договора используют в оплате труда работающих коэффициент трудового участия (далее КТУ). Рассмотрим практику его применения в строительной организации, имеющей в своей структуре производство строительных конструкций и изделий. Положение о применении КТУ в строительной организации (далее Положение) утверждается нанимателем по согласованию с профсоюзом. Положение является составной частью системы оплаты труда организации.

КТУ представляет собой использующуюся в оплате труда обобщенную количественную оценку трудового вклада рабочих, руководителей, специалистов, других служащих в общие результаты работы.

Цель применения КТУ: при распределении бригадных заработков в соответствии с разрядами рабочих и отработанным временем не учитываются индивидуальная выработка, качество выполняемых работ, соблюдение трудовой и производственно технологической дисциплины, другие показатели работы исполнителей, что создает уравнительность в оплате труда рабочих. Необходимо также конкретизировать оценку результатов труда линейных руководителей производства, начальников отделов, служб, специалистов, других служащих.

Применение КТУ для оценки труда исполнителей и распределения коллективных заработков усиливает зависимость заработной платы работающих от результатов их труда. Заработная плата, распределяемая с применением КТУ. КТУ применяется при распределении бригадного приработка (надтарифной части сдельного заработка), премий за производственные результаты, вознаграждения по итогам работы за год, других начислений бригаде, отделу, участку, цеху. Тарифная часть заработка распределяется между членами бригады исходя из часовых тарифных ставок и отработанного времени независимо от установленного работнику КТУ. Выплаты, не распределяющиеся с применением КТУ. Коллективным заработком не являются и с помощью КТУ не распределяются:

доплаты за работу во вредных и тяжелых условиях труда, в ночное время, за многосменный режим работы, работу в сверхурочное время, в выходные и праздничные дни, за руководство бригадой или звеном;

надбавки за профессиональное мастерство, классность, стаж работы;

оплата за время выполнения государственных или общественных обязанностей;

вознаграждения за изобретения и рационализаторские предложения;

пособия по временной нетрудоспособности, беременности, родам и другие виды индивидуальных выплат.

Установление базового КТУ. В качестве базового КТУ принимается единица (1,0). Она является средней оценкой труда исполнителей и устанавливается тем членам коллектива, которые в расчетном месяце выполняли установленные задания, строго соблюдали требования по технологии производства, качеству работ, охране труда, трудовой дисциплине, иные требования, предусмотренные рабочими инструкциями и должностными обязанностями.

Базовый КТУ повышается или понижается в зависимости от индивидуального вклада работающих в коллективные результаты труда на основе показателей, примерный перечень которых приведен в таблице 2 3.

Таблица 2 Показатели, при которых рабочим понижается КТУ

Наименование показателейПонижающий коэффициент ( ) за каждый случай1. Низкое качество работ (за каждый случай)0,1 1,02. Нарушение производственно технологической дисциплины0,1 0,53. Нарушение правил техники безопасности и противопожарной безопасности0,1 0,54. Низкая культура производства, неудовлетворительное содержание рабочих мест0,1 0,35. Невыполнение в срок распоряжений руководства, в т.ч. распоряжений мастера, бригадира, звеньевого0,1 0,56. Неудовлетворительное содержание оборудования, оснастки0,1 0,57. Низкая трудовая дисциплина (опоздание на работу, преждевременный уход с работы, сверхнормативный отдых, прогулы)0,1 1,08. За употребление спиртных напитков в рабочее время, появление на работе в нетрезвом виде КТУ снижается до «0» на срок от 1 до 3 месяцев.9. Невыполнение производственных заданий и норм выработки по вине работника0,1 0,510. Объявленные в приказе дисциплинарные взыскания:10.1 замечание0,110.2 выговор0,1510.3 увольнение по п. 4, 5, 7, 8, 9 ст. 42 ТК0,5 1,0

Таблица 3 Показатели, при которых рабочим повышается КТУ

Наименование показателейПонижающий коэффициент ( ) за каждый случай1. Досрочное выполнение производственного задания0,12. Выполнение внеплановых заданий0,1 0,33. Выполнение работ отсутствующего рабочего0,1 0,34.Применение передовых приемов и методов труда, обеспечивающих более высокую выработку0,15. Помощь в работе члену бригады, наставничество0,16. Проявление инициативы, способствующей экономному расходованию трудовых и материальных ресурсов0,1 0,57. Личный вклад в повышение качества работ0,1 0,38. Наличие рацпредложений, направленных на повышение эффективности производства и улучшения качества работы8.1 за поданное предложение0,1 0,38.2 за внедренное предложение0,2 0,59. Моральные поощрения:9.1 объявление благодарности0,19.2 награждение грамотой0,159.3 занесение на доску почета, в книгу почета0,29.4 присвоение почетных званий0,259.5 награждение медалями, орденами0,3

Кроме начисления заработной платы работникам производятся различные доплаты за условия труда, отклоняющиеся от нормальных, за работу в ночное время, за простой, за сверхурочные работы, за работу в государственные праздники, праздничные и выходные дни и другие доплаты.

Размеры доплат и условия их выплаты устанавливаются предприятиями самостоятельно и фиксируются в коллективных договорах, при этом размеры доплат не могут быть ниже установленных законодательством. Нормальными условиями работы являются те, при которых рабочие места согласно наряд заданиям, нарядам и другим документам на оплату полностью обеспечены строительными материалами, действующим оборудованием, специальным инструментом и приспособлениями. Если эти условия не выполнены и рабочему приходится затрачивать на работу дополнительное время, в этом случае надо произвести расчет этого времени и его оплату. Согласно статьи 70 Трудового кодекса Республики Беларусь за каждый час работы в ночное время (с 22.00 до 6.00) производятся доплаты в размере, устанавливаемом коллективным договором, но не ниже 20% часовой тарифной ставки (оклада) работника [1, с. 48].

Время вынужденных перерывов в работе, в течение которого рабочие находятся на предприятии, но не могут быть использованы, называется простоем. Виновником простоя могут быть как рабочие, так и администрация строительного предприятия, поставщики материалов, энергии и другие. Простои по вине работника оплате не подлежат.

Оплата труда работников в случае простоя, но не по их вине не может быть ниже 2/3 установленной тарифной ставки (оклада).

Согласно статьи 119 Трудового кодекса Республики Беларусь сверхурочной считается работа, выполненная работником по предложению, распоряжению или с ведома нанимателя сверх установленной для него продолжительности рабочего времени, предусмотренной правилами внутреннего трудового распорядка или графиком сменности. Согласно ст. 69 Трудового кодекса Республики Беларусь каждый час работы в сверхурочное время оплачивается:

1. работникам со сдельной оплатой труда не ниже двойных сдельных расценок;
2. работникам с повременной оплатой труда, а также полу чающим должностные оклады, не ниже двойных часовых ставок (окладов).

Работа в государственные праздники, праздничные и выходные дни оплачивается не ниже чем в двойном размере. При этом для работников, получающих месячный оклад, оплата производится в размере не ниже одинарной часовой или дневной ставки сверх оклада, если работа производилась в пределах месячной нормы рабочего времени, и в размере не ниже двойной часовой или дневной ставки сверх оклада, если работа производилась сверх месячной нормы. За работу в сверхурочное время, в государственные праздники, праздничные и выходные дни премии начисляются на заработок по одинарным сдельным расценкам или на одинарную тарифную ставку.

Согласно Трудовому кодексу Республики Беларусь работникам оплачивается и непроработанное время. К нему относят оплату: трудовых и социальных отпусков; за время выполнения государственных и общественных обязанностей и др.

Трудовой отпуск за первый рабочий год предоставляется не ранее чем через 6 месяцев работы у нанимателя. За последующее время работы трудовой отпуск предоставляется в любое время рабочего года.

Трудовой отпуск может быть продлен или перенесен:

1.при временной нетрудоспособности;

2.при наступлении срока отпуска по беременности и родам;

.в случае привлечения работника к выполнению государственных обязанностей;

.в случае невыплаты работнику в установленный срок заработной платы за время отпуска и в других случаях предусмотренных законодательством и коллективным договором.

Средний заработок, сохраняемый за время отпусков, для определения размера компенсации за неиспользованный отпуск исчисляется исходя из заработной платы, начисленной за 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу начала отпуска.

Средний заработок = среднедневной заработок х количество календарных дней отпуска.

Среднедневной заработок = заработная плата, начисленная за месяцы, принимаемые для расчета среднего заработка, сохраняемого за время отпуска число этих месяцев и на среднемесячное количество календарных дней, исчисленное в среднем за 5 лет и принятое для расчета равным 29,7.

В случае продления отпуска, дни, на которые он продлен, дополнительно не оплачиваются [3, с. 469].

При совпадении приходящихся на период отпуска государственных праздников и праздничных дней, с воскресными днями продолжительность отпуска увеличивается на число таких дней, но оплате не подлежат.

Премии, авторские вознаграждения, суммы индексаций заработной платы в связи с повышением цен на товары и услуги, подлежащие учету при исчислении компенсаций за не использованный отпуск, включаются в заработок того месяца, на который они приходятся согласно лицевому счету.

Рабочим сохраняется заработная плата за время выполнения государственных и общественных обязанностей.

Для оплаты этого времени должны быть предоставлены документы: табель, командировочное удостоверение, повестка в военкомат с пометкой о нахождении и другие документы. Для исчисления среднего заработка работникам, рабочее время которых не поддается учету, принимается заработная плата за 12 месяцев, предшествующих месяцу начала выплат.

Кроме начисления заработной платы, в ООО «Пролайт Групп» начисляются также пособия по временной нетрудоспособности на основании листков нетрудоспособности, а также отпускных выплат, которые производятся на основании приказа об отпуске. Порядок расчета заработной платы за отпуск сотрудников ООО «Пролайт Групп» в таблице 4.

Таблица 4 Расчет заработной платы за отпуск сотрудникам ООО «Пролайт Групп» за 2012 2013 гг.

Ф.И.О.Годовой заработок, руб.Среднемесячная заработная плата, руб.Среднедневной заработок, руб.Количество дней отпускаСумма, руб.123456Крашенин В.А.49 431 2284 493 748151 305142 118 270Акулич И.А.33 158 4004 144 800139 556243 349 344Шило Д.М.45 191 9725 021 330169 068244 507 632Керов А.П.55 937 4095 085 188171 219142 397 066

Рассмотрим расчет пособия по временной нетрудоспособности на следующем примере: электромонтажник по силовым осветительным сетям ООО «Пролайт Групп» Шило Д.М. предоставил листок нетрудоспособности по причине болезни с 16.09.13 г. по 24.09.13 г. (приложение М). Расчет пособия по временной нетрудоспособности сотрудника ООО «Пролайт Групп» представлен в таблице 5. В ООО «Пролайт Групп» собирается заседание комиссии по рассмотрению больничных листов, председателем которого назначается директор Ивашкевич Н.А., члены: главный бухгалтер Зубко А.А., начальник технического отдела Назарук Б.Ф. На заседании составляется протокол (приложение Н).

Таблица 5 Расчет пособия по временной нетрудоспособности сотрудника ООО «Пролайт Групп»

МесяцДней отработаноОсновной заработок, руб.Август 2013 г.263 352 400Июль 2013 г.263 352 400Июнь 2013 г.182 603 040Май 2013 г.192 169 200Апрель 2013 г.253 352 400Март 2013 г.253 470 720Среднедневной заработок139131 656,00

Сумма фактического заработка за шесть месяцев 3 050 027 руб. Количество отработанных дней за шесть месяцев 139. Среднедневной заработок составил 3 050 027 /139 = 131 656 руб. Выплата за 9 дней равна (131 656 x 0,8) x 9 = 947 923 руб.

По окончании месяца, на основании штатного расписания и документов об использовании рабочего времени производится начисление заработной платы всему штату предприятия. В соответствии с действующим законодательством от фонда заработной платы, начисленного за отчетный месяц, юридические лица ежемесячно производят отчисления в фонд социальной защиты населения, Белорусскому республиканскому унитарному страховому предприятию «Белгосстрах».

Отчисления от фонда заработной платы являются расходами организации независимо от источников выплат, с которых они начисляются. Суммы отчислений относятся на счета по учету затрат по видам деятельности [21, с. 3].

Размеры обязательных страховых взносов по страхованию на случай достижения пенсионного возраста, инвалидности и потери кормильца (пенсионное страхование) составляют:

для работодателей 28 процентов;

для работодателей, занятых производством сельскохозяйственной продукции, объем которой составляет более 50 процентов общего объема произведенной продукции, 24 процента;

для потребительских кооперативов (кроме организаций потребительской кооперации (потребительских обществ, их союзов)); товариществ собственников; садоводческих товариществ; общественных объединений инвалидов (их законных представителей) и организаций, имущество которых находится в собственности этих общественных объединений; общественных объединений пенсионеров 5 процентов;

для физических лиц, самостоятельно уплачивающих обязательные страховые взносы, для Белгосстраха 29 процентов;

для работающих граждан 1 процент.

Размер обязательных страховых взносов по страхованию на случай временной нетрудоспособности, беременности и родов, рождения ребенка, ухода за ребенком в возрасте до трех лет, предоставления одного свободного от работы дня в месяц матери (отцу, опекуну, попечителю), воспитывающей (воспитывающему) ребенка инвалида в возрасте до восемнадцати лет, смерти застрахованного или члена его семьи (социальное страхование) для работодателей, физических лиц, самостоятельно уплачивающих обязательные страховые взносы (кроме граждан, работающих за пределами Республики Беларусь), Белгосстраха (за лиц, которым производится доплата до среднемесячного заработка или выплачивается страховое пособие по временной нетрудоспособности) составляет 6 процентов.

Уплата обязательных страховых взносов в Фонд в установленных размерах производится плательщиками единым платежом в порядке <consultantplus://offline/ref=BC415451BC7DDB2A69B0E8C2C58A8D0527060B433D9AD48F73C792C7E246873ED721F76008DEDB9A4BEFC45CB3A4LC22J> и на условиях, предусмотренных законодательством о государственном социальном страховании.

Отчисления в фонд социальной защиты населения страховых взносов коммерческие организации производят по ставке 35 процентов (28 процентов + 6 процентов + 1 процент) от фонда заработной платы, но с учетом специального перечня видов выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию (пособия, материальная помощь на лечение, материальная помощь в связи с рождением или смертью близких родственников и так далее). Перечень выплат, на которые не начисляются взносы в фонд социальной защиты населения установлен Постановлением Совета Министров Республики Беларусь № 115 от 25 января 1999 г. Расчеты с фондом социальной защиты населения по начисленным платежам и израсходованным средствам учитываются на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Сумма произведенных фонду отчислений отражается по дебету счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные затраты», 26 «Общехозяйственные затраты», 44 «Расходы на реализацию», 97 «Расходы будущих периодов» и кредиту счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

Страховые взносы по страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний начисляют по тарифу от фонда заработной платы, на который в соответствии с законодательством начисляются данные взносы, и перечисляют Белорусскому республиканскому унитарному страховому предприятию «Белгосстрах». Размеры страховых взносов определяются РУСП «Белгосстрах» исходя из страховых тарифов <consultantplus://offline/ref=00EE67EB1A5B9F5C3B49AA037E6FBBDB6E689CE8B270AA8243110E85D20D3748C8FA28F0D8F9AD204EA751613Bi3E3K> (по обязательному страхованию <consultantplus://offline/ref=C509DEB93B9A70FFAD86ACF4B8EFBB60502ADFD9465612B1A4A60C0B857598F728CABAB21864328ABD1DF307B5TEC7K> от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний для: страхователей бюджетных организаций в части выплат в пользу застрахованных, осуществляемых за счет средств республиканского и местных бюджетов, 0,1 процента; иных страхователей 0,6 процента), утверждаемых Президентом Республики Беларусь, скидки (надбавки) к страховому тарифу, установленных страховщиком в порядке <consultantplus://offline/ref=00EE67EB1A5B9F5C3B49AA037E6FBBDB6E689CE8B270AA8243110E85D20D3748C8FA28F0D8F9AD204EA751613Bi3EFK>, определяемом Президентом Республики Беларусь, и в случаях, установленных законодательством, льготы к страховому тарифу.Сумма начисленных страховых взносов отражается по дебету счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные затраты», 26 «Общехозяйственные затраты», 44 «Расходы на реализацию» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчета 2 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» [9, с. 26].

Выплата заработной платы производится на основании расчетно платежной ведомости. Выплату заработной платы можно увидеть на рисунке 1.

Рисунок 1 Выплата заработной платы сотрудникам ООО «Пролайт Групп» за ноябрь 2013 г.

Работникам ООО «Пролайт Групп» на руки выдается расчетный лист.

Рассмотрим выдачу материальной помощи сотруднику ООО «Пролайт Групп» на примере Коваленко С.Н., инженера по подготовке производства, в июне 2013 г.

Материальная помощь это предоставление нанимателем работнику (в том числе бывшему), а также членам его семьи денежных средств, иных материальных ценностей на безвозмездной основе. На основании заявления работника и приложенных подтверждающих документов при положительном решении был издан приказ руководителя о выплате материальной помощи Коваленко С.И.

На основании приказа № 19 л от 25.06.2013 г. Коваленко С.И. произвели выплату материальной помощи в связи со смертью матери в размере 2 500 000 рублей (приложение П).

В бухгалтерском учете ООО «Пролайт Групп» согласно пункту 13 <consultantplus://offline/ref=C829C1B9B79C900B54C5AC7BC15B73DD2B2B8B13EC0720CF1CFFE6AA8C669A500576644C3A10DC1AF674217E75ABH9P> Перечня выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию, в том числе по профессиональному пенсионному страхованию, в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах», утвержденного Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 25.01.1999 N 115, на материальную помощь, оказываемую работникам в связи со смертью их близких родственников, обязательные страховые взносы в Фонд и взносы на профессиональное пенсионное страхование не начисляются.

Можно сделать вывод, что в ООО «Пролайт Групп» порядок расчета заработной платы и других выплат учитываются в соответствии с законодательством Республики Беларусь.

2.4 Синтетический и аналитический учет расчетов с работниками предприятия

Аналитический учет расчетов с работниками предприятия ведется по каждому работнику организации, видам оплат и удержаний в лицевых счетах, расчетно платежных, расчетных ведомостях, а в условиях использования ПЭВМ в соответствующих машинограммах. Все оформленные табеля и первичные документы по начислению заработной платы, пособий, премий и других доходов к установленному сроку представляются в бухгалтерию, где они проверяются.

Далее проверенные документы обрабатываются на ПЭВМ или же вручную. При ручной обработке информация о начислении заработной платы, пособий, премий и т.п. по каждому работнику переносится из первичных документов в его лицевой счет формы № Т 54 и группируется в нем по месяцам и видам оплат. В лицевом счете отражаются также и ежемесячные удержания из заработка работника по каждому их виду. Для этого используются ведомости на выдачу аванса за первую половину месяца, ставки подоходного налога и обязательных страховых взносов в Фонд социальной защиты населения, исполнительные листы судебных органов, поручения обязательства работников и другие первичные документы на удержания из заработной платы. В отдельных графах лицевого счета ежемесячно показываются суммы, причитающиеся к выдаче работнику, или же задолженность за ним.

Наряду с начислением заработной платы и удержаниями из нее в лицевом счете фиксируется и другая информация о работнике, необходимая бухгалтерии для расчетов заработка: тарифный разряд, часовая тарифная ставка (оклад), период, за который использован отпуск, дата и номер документа на удержание, период удержания, размер удержания за месяц и тому подобное.

По окончании записей в лицевые счета (приложение Е) бухгалтерия переносит из них данные о начисленной заработной плате по видам оплат, удержаниях из нее по видам удержаний и суммах к выдаче на руки или долга за работником в расчетно платежные ведомости формы № Т 49.

Многие организации вместо расчетно платежной ведомости отдельно составляют расчетную ведомость формы № Т 51 (приложение Р) и платежную ведомость формы № Т 53. В расчетной ведомости приводятся начисление заработной платы по видам оплат и удержания по их видам, а в платежной ведомости только табельный номер, фамилия, имя, отчество, сумма, расписка в получении и примечание.

На основании лицевых счетов заполняются также расчетные книжки или оформляются расчетные листки, которые выдаются на руки работникам с тем, чтобы они могли проверить данные о начислении заработной платы и удержаниях из нее [3, с. 358].

Для обобщения информации по начислению работникам заработной платы, премий, пособий и других выплат и доходов, а также по удержаниям из них предназначен синтетический счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». По кредиту данного счета отражаются начисленные, а по дебету удержанные и выплаченные суммы. Сальдо по счету 70 показывается развернуто: по дебету сумма долга за работниками на начало или конец месяца, а по кредиту за организацией. Начисленные работникам организации суммы отражаются по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и дебету соответствующих счетов:

«Вложения в долгосрочные активы» работникам, занятым в капитальном строительстве;

«Основное производство» за изготовление продукции, выполнение работ и оказание услуг;

«Вспомогательные производства» персоналу подсобных и вспомогательных производств;

«Общепроизводственные расходы» персоналу, связанному с обслуживанием и эксплуатацией строительных машин и механизмов;

«Накладные расходы» работникам управления;

«Брак в производстве» за исправление брака;

«Расходы на реализацию» персоналу, занятому сбытом продукции;

«Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» пособия по временной нетрудоспособности и другие выплаты из Фонда социальной защиты населения;

«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» начисление работникам выплаты за счет средств обязательного страхования от несчастных случаев на производстве и за счет других организаций.

«Резервный капитал» начисление работникам доходов от участия в предприятии за счет резервного фонда.

«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» на суммы начисленных доходов от участия в уставном фонде организации;

«Прочие доходы и расходы» на суммы начисленной заработной платы за работы, связанные с продажей и прочим выбытием основных средств, нематериальных активов, ценных бумаг и других активов;

«Расходы будущих периодов» на сумму, начисленную рабочим за время отпуска при создании резерва на эти цели.

При журнально ордерной форме учета операции по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются в журнале ордере № 10 С [37, с. 268].

Анализ счета 70.1 по субконто за ноябрь 2013 г. ООО «Пролайт Групп» можно увидеть в приложении С.

Выплаты и удержания из заработной платы отражаются по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счетов:

«Касса» на выплаты наличных денег из кассы организации (заработная плата, премии и т. д.);

«Расчетный счет» на перечисления с расчетного счета организации на счет работника в банке;

«Расчеты по налогам и сборам» на сумму удержанных налогов с доходов физических лиц;

«Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» на сумму удержаний из заработной платы страховых взносов в Фонд социальной защиты населения;

«Расчеты с подотчетными лицами» на сумму невозвращенного аванса, ранее выданного под отчет работнику;

«Расчеты с персоналом по прочим операциям» возмещение материального ущерба, причиненного работником организации в результате недостач денежных средств и материальных ценностей, допущенного брака в производстве, а также погашения задолженности по займам;

«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» на депонированную сумму, которая не была выдана работнику в установленный срок выплаты заработной платы, а также на удержания по исполнительным документам в пользу других лиц и др.

Правильное ведение аналитического и синтетического учета расчетов с работниками предприятия является основой правильности и достоверности учетного процесса в целом. Организация аналитического учета должна обеспечивать группировку показателей по составу работающих, видам оплат и удержаний и т.д. Данные аналитического учета используются для исчисления средней заработной платы при расчете платы за трудовые и социальные отпуска, пособий по временной нетрудоспособности и других выплат. Синтетический учет по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» позволяет правильно определить сумму средств, относимых на себестоимость строительной продукции, работ, услуг, как одного из элементов затрат предприятия.

2.5 Международные стандарты и опыт зарубежных стран по учету фонда заработной платы

В условиях становления и развития рыночных отношений в Республике Беларусь развитие международных экономических связей, возникновение мирового рынка, появление совместных организаций, инвестирование свободных капиталов в экономику потребовали приведение действующей системы учета и отчетности в соответствии с требованиями рыночной экономики и международных стандартов.

Международные стандарты финансовой отчетности представляют собой документы, которые определяют общий подход к составлению финансовой отчетности и предлагают варианты учета отдельных средств или операций организаций каждый стандарт содержит требования по объекту учета, его оценке и раскрытие информации об объекте учета в различных формах финансовой отчетности.

Они носят рекомендательный характер и соответствуют рыночной экономике. Приведение национальной системы бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями рыночной экономики будут способствовать формированию системы информации о финансовом состоянии организации, которая необходима для ее пользователей и прежде всего иностранных инвесторов. В настоящее время в Республике Беларусь проводится разработка новых и уточнение утвержденных положений (стандартов) по бухгалтерскому учету и отчетности и внедрение их в практику организации учета и финансовой отчетности. Действующие международные стандарты бухгалтерского учета используются в разных странах по разному. Так как в основе каждого лежит система бухгалтерского учета. Любая страна, ставя задачу реформирования бухгалтерского учета, должны добиться того, чтобы бухгалтерская информация могла быть использована не только на внутреннем рынке, но и на международном. Это значит, что информация должна отвечать требованиям понятности, уместной достоверности и сопоставлениями. Все они необходимы пользователям, выступающим в качестве учредителей организаций, инвесторам, контролирующим и налоговым органам.

Разработкой международных стандартов занимается Комитет по международным стандартам финансовой отчетности (КМСФО). К международным стандартам по оплате труда относят МСФО 19 «Вознаграждения работникам» и МСФО 26: «Учет по программам пенсионного обеспечения (пенсионным планам)».

МСФО 19 «Вознаграждения работникам» вступил в силу с 1 января 1999 г. и определяет учетные принципы признания, оценки, требования к раскрытию информации ко всем вознаграждениям работников [10, с. 158].

Все виды вознаграждений подразделяются на пять типов:

краткосрочные вознаграждения, такие как заработная плата рабочим и служащим и взносы на социальное обеспечение, ежегодный оплачиваемый отпуск и пособие по болезни, участие в прибыли и премии, выплачиваемые в течение 12 месяцев, а также вознаграждения в не денежной форм, такие как медицинское обслуживание, обеспечение жильем и автотранспортом и бесплатные или дотируемые товары или услуги для занятых в настоящее время работников

вознаграждения по окончании трудовой деятельности, такие как пенсии, иные вознаграждения после выхода на пенсию, страхование жизни и медицинское обслуживание по окончании трудовой деятельности

прочие долгосрочные вознаграждения, включая оплачиваемый отпуск для работников, имеющих длительный стаж работы, или оплачиваемый творческий отпуск, юбилейные или другие долгосрочные вознаграждения, долгосрочные пособия по нетрудоспособности, а также участие в прибыли, премии и отсроченная компенсация в том случае, если указанные выплаты осуществляются по истечении 12 месяцев после отчетного периода

выходные пособия (выплаты работнику в случае решения компаний расторгнуть трудовое соглашение с работником до ухода на пенсию или решения работника об увольнении по собственному желанию или сокращению штатов)

компенсационные выплаты долевым инструментом (выплаты, при которых работники имеют право на получение долевых финансовых инструментов, выпущенных компанией акции, денежные выплаты, которые будут зависеть от будущей рыночной стоимости акций)

Цель принятия этого стандарта определение порядка учета и отражения в отчетности информации о вознаграждениях работникам.

В МСФО 26 «Учет по программам пенсионного обеспечения (пенсионным планам)» пенсионные планы подразделяются на пенсионные планы с установленными взносами (когда размер пенсии, подлежащей выплате, определяется на основе взносов в пенсионный фонд и прибыли на эти цели) и пенсионные планы с установленными выплатами (размеры пенсий, подлежащих выплате, определяются на основе размера вознаграждения, полученного работником, или выслуги лет).

В Германии пенсионные отчисления один из самых спорных моментов в бухгалтерской отчетности. Внешний пользователь должен иметь в виду что, во первых, в учете фактически отображаются не все пенсионные обязательства компании так, в балансе не включаются косвенные обязательства (в случае финансирования, например, через фонды социального обеспечения, которые организовываются в рамках предприятия); и, во вторых, установленный для налоговых целей метод расчета современной стоимости пенсионных обязательств не учитывает будущего увеличения окладов и не касается служащих, моложе 30 лет. В результате реальные пенсионные обязательства обычно оказываются заниженными, что противоречит принципу осмотрительности [28].

В Швейцарии средства на выплату пенсий обеспечиваются за счет взносов предприятий и служащих в государственный фонд. Дополнительные пенсионные выплаты обеспечиваются за счет взносов предприятий и работников к особым фондам. Сумма пенсионных выплат зависит от размера взносов в эти фонды и прибыли от инвестирования данного средства. Взносы в государственный фонд базируются на заработной плате работающих. Ставки определяются соответственно между теми работниками, которые уже вышли на пенсию и все еще работающими людьми по всей стране.

Во Франции, если расходы, связанные с обслуживанием пенсионных схем, выплачиваются из базы налогообложения. С другой стороны, суммы предоставленные компаниями при выходе на пенсию их работников, освобождаются от налогообложения, если они выплачены этими работниками, и такие расходы, соответствующие им налоги должны отражаться в отчете о прибылях и убытках и в балансовом отчете.

В Нидерландах, в соответствии с голландскими законами, с пенсионными правами должны работать независимые пенсионные фонды или страховые компании. Предприятия должны представлять в своих отчетных документах все пенсионные обязательствах, которые возникли у них за год, поэтому пенсионные расходы могут в точности не отвечать пенсионным отчислениям, перечисленным в указанные фонды, которые ведут к увеличению общих активов или пассивов. Если изменения в пенсионном схеме создают для предприятия обязательства, которые относятся к прошедшему году, в этом случае средства для этого можно высчитать непосредственно из его капитала.

В США действует налог на социальное страхование, который введен в 1935 г. Лица, занятые в производственной сфере, уплачивают часть своей заработной платы в специальные доверительные фонды. Средства этих фондов используются на пенсионное и медицинское обеспечение нетрудоспособных и вышедших на пенсию граждан.

В развитых странах с рыночной экономикой выделяют три основных типа организации заработной платы: американский, японский и западноевропейский. На динамику заработной платы и в определенный мере на ее дифференцию оказывает влияние установленный в большинстве стран государством минимум заработной платы. В США, Канаде, Франции общенациональный уровень заработной платы устанавливается в законодательном порядке. В Англии, Италии, Германии, Японии государственный минимум заработной платы вводится лишь для отдельных отраслей промышленности или предприятия.

Значительную часть расходов большинства предприятий зарубежных стран составляет заработная плата. В США к заработной плате относят все расходы, связанные с содержанием рабочих: заработную плату, начисленную за непосредственное выполнение производственных операций, расходы предпринимателей на социальное обеспечение работников предприятия, на повышение их квалификации и расходы по обеспечению безопасности работы. У предприятий возникает три вида обязательства, связанных с учетом труда рабочей силы и его оплаты: задолженность по выплате заработной платы, задолженность по налогам, взимаем с заработной платы, задолженность по прочим удержаниям из заработной платы.

Расчеты с персоналом предприятия по заработной плате осуществляет финансовая бухгалтерия. Однако учет затрат рабочего времени, а также учет выработки каждым рабочим происходит в управленческой бухгалтерии. В финансовой бухгалтерии на каждого рабочего открывается лицевой счет, где отражаются начисленные суммы заработной платы и все удержания из нее. В конце месяца (недели) составленные в управленческой бухгалтерии платежные ведомости, в которых отражены только начисленные общие суммы заработка, передаются в финансовую бухгалтерию для завершения расчетов с персоналом по удержаниям и выплате наличных денег или выдаче чеков для получения денег через банк.

Из заработной платы удерживают подоходный налог, налог на социальное страхование и другие удержания. В США, например, действует два вида подоходного налога: федеральный и муниципальный. Федеральный подоходный налог взимается в США с доходов граждан по мере получения ими заработной платы и удерживается у источника. Суммы федерального налога регулярно переводятся уполномоченным банкам в Налоговое Управление.

Общая сумма начисленной заработной платы находит отражение по дебету счета «Расходы на персонал» и кредиту счета «Расчеты с персоналом». На дебет счета «Расходы на персонал» относят и суммы взносов на социальное страхование, которые погашают предприниматели за счет своих средств.

Начисленная прямая заработная плата отражается в управленческой бухгалтерии по дебету счета «Затраты на производство» или «Производственная себестоимость», а косвенная заработная плата и выплаты, непосредственно не зависящие от затрат рабочего времени, включающая в издержки производства соответствующих служб или подразделений (служба сбыта, служба снабжения, служба управления и т.д.) с кредита счета «Расходы на персонал». Вся сумма расходов на оплату труда записывается по кредиту счетов по учету производственных затрат и накладных расходов.

В США на каждого работника в бухгалтерии заводят карточку учета доходов, в которой отражаются все виды доходов, удержания из заработной платы и суммы к платежу. На основании данных карточек учета доходов заполняется журнал заработной платы, которая является сводным регистром учета всех выплат по каждому работнику и в целом по компании всех удержаний и сумм, подлежащих выплате.

Каждый наниматель обязан платить три налога, начисляемых на заработную плату: социальное страхование, федеральный и муниципальный налоги по безработице.

Большинство работников США имеют право на ежегодные отпуска продолжительностью до 4 недель с полной оплатой. Компании накапливают средства для оплаты отпускных в течение периода, за который работник получает отпуск.

Накопленные суммы на оплату отпускных отражаются по дебету счета «Задолженность по отпускным» и кредиту счета «Расчеты с работниками по отпускным». Из начисленных сумм производятся соответствующие удержания, что отражается по дебету счета «Расчеты с работниками по отпускным» и кредиту счетов «Задолженность по федеральному подоходному налогу», «Задолженность по муниципальному подоходному налогу», «Задолженность по социальному страхованию работников», «Задолженность по медицинскому страхованию», «Счет в банке».

В большинстве западноевропейских стран используются элементы как американского типа, так и японского, в связи с чем западноевропейский тип называют переходным, или промежуточным.

Во Франции размер государственного минимума заработной платы непосредственно увязан с индексом цен на потребительские товары. Этот минимум повышается в тех случаях, когда месячный индекс цен возрастает в течение двух месяцев на 2%. Уровень оплаты труда осуществляется в соответствии с ситуацией на рынке труда.

Заработная плата во Франции делится на две части : постоянную, гарантированную, которая зависит от квалификационного уровня работника (тариф), и переменную часть, связанную с индивидуальными результатами труда.

Постоянную часть заработной платы включает основную оплату т индивидуальную надбавку к ней, которую устанавливают в зависимости от должности, проявленных способностей, потенциальных возможностей работника, его возраста и стажа работы. Каждый из указанных факторов является постоянно действующим и поддается учету.

Переменная часть заработной платы включает премии и доплаты. Они могут начисляться в виде индивидуальных и коллективных выплат. Их роль различается по категориям работников: у генерального директора она составляет 20 25 %, у специалистов разной квалификации от 10 до 20%, у техников 7 9 %, квалификационных рабочих 5 7 % и у неквалификационных рабочих 2 5%.

В некоторых крупных организациях внутреннюю дифференциацию заработной платы осуществляют при помощи тарифной сетки. Одна переменная часть заработной платы связана с коллективными результатами работы фирмы, а другая с индивидуальными результатами труда. Коллективные надбавки выплачиваются по результатам работы за год (оцениваются по приросту объема продаж). Параллельно с этим (и независимо от коллективного премирования) каждому управленческому работнику начисляют индивидуальную заработную плату. Размер этой зарплаты устанавливается в начале каждого года с учетом степени ответственности, профессионального опыта и трудовых показателей за прошедший год. По каждому уровню ответственности устанавливают минимальный и максимальный размеры заработной платы (отклонения могут достигать 40%). Общее повышение заработной платы осуществляется и при минимальном, и при максимальном размере оплаты внутри фирмы. Уровень оплаты определяется методом оценки заслуг.

Особенностью японского типа организации заработной платы в том, что в ней на первом плане работники, их качества возраст, стаж работы, занимаемый статус и должность, образовательный уровень, преданность компании и т.д. Эта специфика, скорее всего обусловлена национальными традициями системы пожизненного найма.

В других случаях, когда уровень оплаты определяется целиком уровнем должности, число ступеней равно пяти или шести для разовых рабочих, но диапазон нормативов заработной платы очень широк. Заработная плата повышается ежегодно в соответствии с увеличением стажа работы и дифференцирования по уровням должностей. Даже в пределах одного статуса размер заработной платы зависит от личных качеств и проявлению личных отношений к труду. Это служит стимулом для работников.

В Германии к расходам на персонал относятся:

все расходы по оплате труда (включая тарифные надбавки и договорные добавки)

другие тарифные и добровольные виды оплат труда рабочих и служащих (например, отпускные и рождественские деньги или награда за изобретение и рационализацию)

социальные расходы и другие расходы на персонал, такие, как участие предпринимателей в социальном страховании, расход на обеспечение.

Расчет заработной платы производится на основании выполненной работы (оклад за производительность) или на основании временного присутствия ан предприятии (часовой оклад). Для рабочих существует лист заработной платы, а для служащих лист окладов. В учете заработной платы на каждого занятого ведется счет зарплаты, в который внесены все личные данные о классе налога, количестве детей и вероисповедания, брутто и нетто оклад (зарплата).

По закону предприниматель обязан выплачивать из начисленной заработной платы (зарплаты брутто) все необходимые налоги и перечислять их в финансовые управления и больничную кассу (подоходный налог, церковный налог, отчисление на пенсионное страхование и др.). Величина подоходного налога зависит от личных данных налогоплательщика: возраст, семейного положения, количества детей. Церковный налог тоже рассчитывается из заработной платы брутто, его величина различна в разных землях или при разных вероисповеданиях (8 9 % подоходного налога). Ставка для вычета пенсионного страхования составляет 9%, страхование по болезни 6 7 % и страхование по безработице 2% от брутто зарплаты.

Брутто и нетто зарплата содержится в листе заработной платы, и оттуда конечные суммы переносятся в бухгалтерию предприятия. Брутто зарплата учитывается в дебете счета «Заработная плата». Бухгалтерская запись делается на величину нетто зарплаты в кредит денежных счетов («Касса», «Банк», или «Расчетный счет») и на вычтенные налоги (подоходный и социальные) на счет «Прочие расчеты с поставщиками».

Синтетический учет оплаты труда в соответствии с принятой в организации системой оплаты труда ведется также как и в Республике Беларусь, на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Таким образом, несмотря на существующие различия в учете различных стран, можно отметить, что все они придерживаются общих основополагающих принципов. Проблема стандартизации для белорусской экономики заключается в том, что все международные стандарты финансовой отчетности разработаны для условий развитой рыночной экономики, поэтому большая их часть в полном объеме пока неприемлема для нашей страны.

.6 Учет фонда заработной платы с использованием ПЭВМ

Процесс организации учета заработной платы представляет собой большую трудоемкость сбора, регистрации и обработку информации, сложность выполняемых расчетов, разнообразие форм входной и выходной информации, постоянные совершенствование и изменение систем оплаты труда и методик их расчетов. В связи с этим, процесс обработки информации осуществляется на компьютерах, с помощью программных продуктов. В настоящее время на белорусском рынке большую популярность завоевали такие программные продукты, как «1С: Предприятие 8.2», «1С: Предприятие 7.7» , «Анжелика», «Галактика», «БЭСТ 4» и ряд других программ.

В ООО «Пролайт Групп» ведется автоматизированный учет.

Функциональная структура комплекса включает следующие задачи:

расчет начисления сдельной заработной платы на основе данных об индивидуальной или коллективной выработке.

расчет начисления повременной заработной платы на основе данных табельного учета или другой документации; доплат, премий, надбавок и т.д., заработной платы за первую половину месяца (аванса), отпусков.

расчет удержаний: подоходного налога, за товары в кредит, по исполнительным листам, ссудам, подотчетных сумм и др.

расчет взносов по социальному страхованию и обеспечению отчислений в установленные налоговым законодательством фонды.

формирование расчетно платежной документации: расчетных ведомостей и листков, лицевых счетов по табельным номерам работников, платежных ведомостей аванса и расчетов за месяц.

обобщение расчетов в разрезе структурных подразделений по видам оплат, категориям, группам профессий и корреспондирующим счетам.

обобщение удержаний по видам и корреспондирующим счетам.

обобщение операций по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в аналитическом разрезе и по другим группировочным признакам (карточка счета, оборотно сальдовая ведомость по счету (приложение Т).

Модель автоматизированной обработки данных учета труда и заработной платы представляет собой комплекс действий, направленных на реализацию задач автоматизации учетного процесса [1, с. 368]. Технология решения задач по учету труда и заработной платы включает в себя следующие этапы:

настройка алгоритмов расчета начислений и удержаний на особенности предприятия.

заполнение справочников системы.

формирование баз данных работающих.

выписка рапортов о выработке.

ввод с контролем данных табелей учета рабочего времени и запись в лицевые счета.

ввод данных рапортов о выработке сдельщиков и расчет сдельной заработной платы, запись расчетов в лицевые счета.

расчет повременной заработной платы, премий, доплат, запись в лицевые счета.

перезапись данных начислений и удержаний по табельным номерам в зону оперативной информации и расчет отчислений от заработной платы.

формирование и выдача на печать выходных документов.

выдача справочной информации по запросу на экран.

подготовка файлов (остатков) по аналитическим и синтетическим счетам в следующем периоде.

ввод изменений в лицевые счета и при необходимости их корректировка.

создание файлов по объектам затрат в разрезе цехов.

запись данных об остатках, выдаче сводных ведомостей расходов по заработной плате.

Информационная база по учету труда и заработной платы состоит из:

входной (первичной) информации

нормативно справочной информации

выходной (результатной) информации.

Основными первичными документами по начислению заработной платы являются наряды на сдельную работу (приложение И), наряды задания, табели учета рабочего времени (приложение Ж), листки временной нетрудоспособности (приложение М), протоколы трудового участия членов бригады, справки расчеты на доплаты, выплату премий, приказы на выделение материальной помощи (приложение П), на выплату дивидендов и др.

К первичной информации также относятся документы, на основании которых производят удержания из заработной платы. Это заявление на добровольное удержание (приложение У), приказы о лишении премии, исполнительные листы и др.

Нормативно справочная информация представлена заполненными справочниками (виды оплат и удержаний, ставок общих начислений и удержаний, категорий работающих, корреспондирующих счетов, календарь рабочего времени) и справочниками, формируемыми в процессе внедрения АРМ на предприятии (работающих, структурных подразделений, тарифных ставок, получателей перечислений). В данную группу также входят справочники статей затрат, объектов учета затрат и дополнительных сведений.

Эти справочники используются для отнесения заработной платы и других начислений на конкретные статьи и объекты затрат [37, с. 589].

Выходную информацию составляют расчетно платежные ведомости, расчетные листки, списки для перечислений, почтовых переводов в аналитическом разрезе по каждому работнику, а также сводные ведомости начислений по счетам и удержаний, сводные ведомости сумм, принятых к расчету налога.

На основании сводных ведомостей на счетах бухгалтерского учета делают записи по кодам производственных затрат и удержания по дебету и кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Пути совершенствования организации учета фонда заработной платы в организации:

осуществлять контроль за использованием фонда заработной платы, используя данные первичного учета выработки и оплаты труда;

работники бухгалтерии должны проверять правильность документов на выполненные работы, соответствие указанных в них сумм объектам, расценкам, окладам и т.д.;

точно распределять суммы начисленной оплаты труда и начислений на нее по направлениям затрат;

устранение ошибок в расчете начислений на заработную плату и удержаний;

проводить анализ использования заработной платы и по результатам анализа выявлять причины нерационального использования фонда заработной платы;

разрабатывать соответствующие мероприятия по рациональному и экономному использованию фонда заработной платы;

использование фонда заработной платы должно проверяться путем проведения ревизий, тематических проверок, которые проводятся вышестоящими органами управления.

Следует заметить, что программное обеспечение, разработанное частным предприятием «Ждан», требует значительных доработок.

Доработке подлежат все справочники, в которых содержатся сведения, необходимые для расчета заработной платы, которые на сегодняшний день не позволяют отобразить всю информацию, учитываемую при расчете заработной платы.

Доработки программного комплекса являются трудоемкими и влекут за собой значительные финансовые затраты, не предусмотренные в ООО «Пролайт Групп».

На сегодняшний день существует множество программных комплексов, функциональные возможности которых значительно упрощают и позволяют автоматизировать бухгалтерский учет.

Так как в будущем ООО «Пролайт Групп» планирует расширять состав персонала, то предложением по совершенствованию учета труда и заработной платы является переход ведения бухгалтерского учета ООО «Пролайт Групп» в программный комплекс 1С, в частности ведения учета труда и заработной платы в программный комплекс «1С: Зарплата и Управление персоналом для Республики Беларусь 8», «1С: Моя Зарплата 8». Затраты по переходу на новый программный комплекс будут значительно ниже, чем доработка имеющегося программного комплекса, поэтому приобретение программного обеспечения следует рассмотреть учредителями ООО «Пролайт Групп».

Далее рассмотрим преимущества программного комплекса «1С».

«1С:Зарплата и Управление Персоналом 8», «1С:моя Зарплата 8» это готовое к работе решение, в котором учтены требования законодательства, реальная практика работы предприятий и мировые тенденции развития методов мотивации и управления персоналом.

Прикладное решение «1С:Зарплата и Управление Персоналом 8», «Моя Зарплата 8» автоматизирует решение следующих задач:

расчет заработной платы;

управление финансовой мотивацией персонала;

счисление регламентированных законодательством налогов и взносов с фонда оплаты труда;

отражение начисленной зарплаты и налогов в затратах предприятия;

управление денежными расчетами с персоналом, включая депонирование;

учет кадров и анализа кадрового состава;

автоматизация кадрового делопроизводства;

планирование потребностей в персонале;

управление компетенциями, обучением, аттестациями работников.

Данная конфигурация позволит оптимизировать следующие процессы:

ведение штатного расписания предприятия с расшифровкой компонент, формирующих должностной оклад. Получение отчета по штатной расстановке сотрудников и вакансиям на заданную дату с различными отборами и группировками;

получение развернутой настраиваемой аналитической отчетности, отчета по расчету списочной и среднесписочной численности (в форме табеля), формирование статистических отчетов 12 т, 6 т (кадры);

гибкая настройка графиков работы предприятия. Возможность ведения сменных графиков с суммированным учетом рабочего времени и с выделением ночных часов. Настройка индивидуальных графиков работы сотрудников;

регистрация невыходов в кадровом учете с автоматической передачей информации бухгалтеру по расчету заработной платы для ее дальнейшей обработки;

автоматическое формирование табеля учета рабочего времени с использованием классификатора рабочего времени;

гибкая настройка видов начислений и удержаний с учетом налогообложения, участия в расчетах среднего заработка, отражения в отчетности;

расчет доплаты за работу в ночное время, оплаты сверхурочных часов, оплаты за работу в выходные и праздничные дни, доплаты за вредность и прочих доплат и надбавок компенсирующего и стимулирующего характера;

расчет сдельной заработной платы на основании сдельных нарядов с использованием справочника технологических операций. Механизм распределения сдельного заработка на бригаду с использованием КТУ, отработанного времени и часового тарифа. Объектный учет затрат;

гибкая настройка отражения заработной платы в регламентированном учете. Возможность распределения заработка работника за расчетный месяц на разные счета бухгалтерского учета пропорционально отработанному времени или проценту;

набор, аттестация, подготовка, обучение персонала (работников). Предметная область, автоматизируемая прикладным решением «1С:Зарплата и Управление Персоналом 8», «Моя Зарплата 8», представлена на рисунке 2:

Рисунок 2 Предметная область, автоматизируемая прикладным решением «1С:Зарплата и Управление Персоналом 8», «Моя Зарплата 8»

Современный эргономичный интерфейс прикладного решения «1С: Зарплата и Управление Персоналом 8», «Моя Зарплата 8» делает доступными сервисные возможности «1С:Предприятия 8» <#»»center»»> универсальные средства работы с печатными формами документов с возможностью отправки документа по электронной почте;

универсальная групповая обработка справочников и документов;

подключение внешних обработок и ограничение доступа к их использованию;

подключение дополнительных печатных форм в документах;

подключение дополнительных обработчиков заполнения табличных частей документов;

установка даты запрета изменения данных;

средства администрирования пользователей в режиме «1С:Предприятие»;

средства разделения доступа к данным по рабочим местам (ролям) пользователей.

Поскольку заработная плата является одним из важнейших элементов издержек производства и обращения, программа должна формировать широкий набор отчетов по видам оплат, заказам, бухгалтерским счетам, начислениям в фонды и т.д. Это требуется для целей оперативного управления предприятием и для расчетов с государством. В круг задач, решаемых данной системой, непременно должны входить и печать расчетных, расчетно платежных и платежных ведомостей, лицевых счетов, расчетных листков, налоговых карточек и т.д. Поэтому наряду с предоставлением отчетов и справок в обычном, бумажном виде, система также должна позаботиться и об этом.

В ООО «Пролайт Групп» учет расчетов по оплате труда ведется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», учет расчетов по оплате труда ведется с использованием программного обеспечения, разработанного ЧП «Ждан».

Таким образом, в главе 2 была рассмотрена организация учета фонда заработной платы, в частности состав фонда заработной платы и его учет, изучена первичная документация по начислению заработной платы, порядок расчета заработной платы и других выплат, синтетический и аналитический учет расчетов с работниками ООО «Пролайт Групп», также были изучены международные стандарты и опыт зарубежных стран по учету фонда заработной платы в таких странах как Германия, Швейцария, Франция, Нидерланды, США.

В качестве предложений по совершенствованию учёта труда и заработной платы в ООО «Пролайт Групп» на основе использования ПЭВМ был предложен переход ведения бухгалтерского учёта ООО «Пролайт Групп» на программный комплекс «1 С Предприятие: 8.2».

3. Аудит расчетов с персоналом по оплате труда

.1 Задачи и источники проверки операций по учету расчетов с персоналом по оплате труда

Проверка операций по расчетам с работниками по оплате труда, как правило, осуществляется специалистами Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь, аудиторами и специалистами ведомственного контроля.

Целью проверки расчетов с персоналом по оплате труда является установление соблюдения требований трудового законодательства, а также эффективности и целесообразности совершенных хозяйственных операций и их отражение на счетах бухгалтерского учета [9, с. 156].

Основным законодательным актом, регулирующим порядок проведения аудита, является Закон «Об аудиторской деятельности».

В ходе проверки расчетов с персоналом по оплате труда используют следующие источники информации:

1)отчетность:

а)бухгалтерская отчетность форма № 1 «Бухгалтерский баланс» (приложение Ф), форма № 4 «Отчет о движении денежных средств» (приложение Х).

б)статистическая отчетность форма 12 Т «Отчет по труду», форма 12 Т (задолженность) «Отчет о просроченной задолженности по заработной плате», форма 6 Т «Отчет о составе фонда заработной платы и прочих выплат», форма 4 фонд «Отчет о средствах Фонда социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь» (приложение Ц), форма 4 страхование (Белгосстрах) «Отчет о средствах по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваниях» (приложение Ш), 4 Т (руководители) «Отчет о заработной плате руководителей», форма 1 Т (фонд времени) «Отчет об использовании календарного фонда времени»;

в)налоговая отчетность: налоговая декларация;

г)управленческая отчетность различные отчеты, которые составляются по распоряжению руководителя организации;

2)регистры бухгалтерского учета Главная книга (приложение Э), журналы ордера № 10, 10/1; расчетные или расчетно платежные ведомости (приложения Р, Ю), аналитические и синтетические данные по счету 70 «Расчеты с персоналом» (приложения Я, 1) и другие учетные регистры;

а)первичные учетные документы:

б) штатное расписание (приложение К);

в) трудовой договор (приложение Л);

г) положение по оплате труда (приложение 2);

д) положение по премированию;

е) приказы по личному составу;

ж) контракты с работниками;

з) должностные инструкции (приложение 3);

и) лицевые счета по заработной плате;

к) первичные документы по учету выработки и начислению заработной платы: табели учета рабочего времен (приложение Ж) и, наряды (приложение И), маршрутные листы и т.д.;

л) листки о временной нетрудоспособности (приложение М) [4].

м)другие документы:

н) устав проверяемой организации;

о) учетная политика (приложение 4).

В форме 12 Т «Отчет по труду» приводятся данные о среднесписочной численности работников, фонде заработной платы работников списочного и несписочного состава, среднемесячной зарплате, числе отработанных человеко часов, размерах тарифной ставки I разряда, фактически сложившихся в организации для всего персонала. В форме 12 Т (задолженность) «Отчет о просроченной задолженности по заработной плате» показывается сумма просроченной задолженности по зарплате и численность работников, которым не выплачена заработной платы.

Форма 6 Т «Отчет о составе фонда заработной платы и прочих выплат» составляется 1 раз в 2 года. В I разделе этого отчета показывается численность работников, отработанное и оплаченное время. Во II разделе показывается профессиональное обучение работников за год по их категориям. «Отчет о средствах Фонда социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь» формы 4 фонд представляют работодатели, являющиеся плательщиками обязательных страховых взносов в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь.

Форму 4 страхование (Белгосстрах) «Отчет о средствах по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваниях» представляют страхователи по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

В отчете формы 4 Т (руководители) «Отчет о заработной плате руководителей» отражаются данные о среднесписочной численности и заработной плате руководителя юридического лица, его заместителей, главного бухгалтера, главного экономиста и главного инженера. Данные о среднесписочной численности и заработной плате руководителей обособленных подразделений юридического лица в отчет не включаются.

В форме 1 Т (фонд времени) «Отчет об использовании календарного фонда времени» показывается число человеко дней, явок и неявок на работу, в том числе отработанное время, выходные и праздничные дни, неявки по уважительным причинам, потери рабочего времени по их видам и другие данные [6, с. 10].

Задачами проверки являются:

обоснованность и правильность формирования штатного расписания и установление должностных окладов;

соблюдение трудового законодательства при приеме, увольнении и перемещении внутри организации работников;

своевременность и обоснованность предоставления и оплаты трудовых и социальных отпусков;

учет рабочего времени и контроль личного состава организации;

правильность и полнота расчетов по оплате труда и их отражение на счетах бухгалтерского учета;

контроль соблюдения верхних и нижних пределов при расчетах с работниками и отражении их на счетах бухгалтерского учета;

проверка своевременности полноты выплат работникам сумм по заработной плате;

соблюдение организацией нормативных правовых актов, регулирующих начисление сумм стимулирующего характера, удержаний из заработной платы, и правильность ведения бухгалтерского и налогового учета и отчетности и др.

Контроль за заработной платой имеет важное значение при реализации финансово хозяйственной деятельности организации.

Приступая к проверке расчетов с персоналом по оплате труда, аудитор в первую очередь должен выяснить:

какие формы и системы оплаты труда применяются в организации

имеется ли внутреннее положение об оплате труда работников и коллективный трудовой договор;

списочный и среднесписочный состав работников;

как организован учет расчетов по оплате труда (состав и квалификация бухгалтеров, обеспеченность нормативными материалами, кто осуществляет контроль за их работой, компьютеризован ли данный участок работы и т. д.) [10, с. 258].

При проведении аудита требуется выяснить состояние нормативной базы и учета по соответствующим вопросам, ознакомиться со штатным расписанием, приказами о зачислении сотрудников на должность с назначенным окладом, заключенными контрактами, положением об оплате труда, премировании, состоянии табельного учета, оформлением расчетно платежных и платежных ведомостей, трудовыми соглашениями, договорам подряда и другими документами, связанными с оплатой труда и регламентирующими ее.

Важными источниками информации для проведения проверки также являются плановые показатели численности работников, производительности труда, средней заработной платы, объема выполненных работ, оказанных услуг и прочее [2, с. 158].

Как показывает практика аудита, наибольшее количество фактов хищений, злоупотреблений и незаконного расходования государственных средств наблюдается в расходах по заработной плате.

В процессе аудита расчетов с персоналом по оплате труда аудитор должен проверить следующие вопросы:

соблюдение нормативных актов, регулирующих вопросы оплаты труда и социальных выплат;

рациональность организации труда;

правильность и обоснованность произведенных расчетов;

использование рабочего времени;

обоснованность численности работников, роста производительности труда, средней заработной платы;

эффективность использования фонда заработной платы и трудовых ресурсов;

правильность применения должностных окладов, тарифных ставок, сдельных расценок;

правильность ведения бухгалтерского учета расчетов по оплате труда;

соблюдение штатной дисциплины.

Порядок проверки заработной платы определяется конкретными условиями работы организации.

Проверяющие должны руководствоваться действующим законодательством о труде, учредительными документами и Уставом.

Проверка начинается с установления соответствия показателей аналитического учета по оплате труда данным синтетического учета по счету 70 в книге «Журнал главная» и бухгалтерском балансе на одну и ту же дату.

Для этого необходимо сверить сальдо по счету 70 на 1 е число месяца в книге «Журнал главная» и в балансе с итоговой суммой (суммой к выдаче) в расчетно платежной ведомости (приложения Э, Ю).

При выявлении расхождений между данными аналитического и синтетического учета следует установить их причины.

При повременной системе оплаты труда проверяются правильность применения тарифных ставок, условий контракта. При сдельной выполнение количественных и качественных показателей работы, правильность применения норм и расценок.

В ходе аудита расчетов по оплате труда проверяют:

соответствует ли фактическая численность штатных работников утвержденной по смете и правильно ли учитывается при начислении заработной платы установленные для каждого работника размеры должностных окладов или ставок заработной платы спискам окладов;

правильность установления доплат и надбавок, выплат премий из всех источников и материальной помощи.

Затем проверяют правильность расчета и оплаты отпускных. Устанавливают полноту включения в расчет выплаты при определении среднего заработка, правильность определения среднемесячной и среднедневной заработной платы и суммы заработной платы за время отпуска.

Таким образом, в целях установления правильности начисления и правильности выплаты заработной платы следует проверить:

) ведомости на выплату заработной платы путем сличения их со штатным расписанием и списками окладов, правильность подсчетов итогов платежных ведомостей;

) записи в табелях выхода сотрудников на работу;

) не производилась ли выплата заработной платы за время болезни работника одновременно с выплатой пособия по временной нетрудоспособности, правильно ли производилась оплата за временное замещение работника во время болезни, отпуска, правильность взимания налогов и других удержаний из заработной платы;

) не допускалась ли выплата заработной платы одному и тому же лицу по двум или более ведомостям за одно и то же рабочее время, а также подставным и вымышленным лицам и т.д.

В ходе аудита выборочно проверен порядок введения в штатное расписание должностей хозяйственно обслуживающего персонала на 2013 год, нарушений не установлено.

3.2 План и программа аудиторской проверки

Проведение аудиторской проверки, как правило, ограничено по времени. Исходя из этого, она должна заранее планироваться.

Подготовка к проведению аудита производится в соответствии с Правилами аудиторской деятельности «Планирование аудита», утвержденные постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 4 августа 2000 г. №81 и условиями договора с клиентом. До заключения договора оказания услуг аудиторская организация должна убедиться в том, что сохраняет независимость по отношению к аудируемому лицу и (или) заказчику аудита и способна принять аудиторское задание; обсудить с заказчиком объект и цель аудита, а также этапы его проведения; получить с согласия аудируемого лица информацию, которая необходима для понимания финансовой и хозяйственной деятельности и оказывает влияние на данные его бухгалтерской (финансовой) отчетности; оценить возможность проведения аудита у данного аудируемого лица и по результатам такой оценки принять решение о его проведении либо обоснованно отказаться.

Согласно Закону Республики Беларусь «Об аудиторской деятельности» при проведении аудита аудиторская организация должна соблюдать следующие основные принципы:

независимость;

конфиденциальность;

профессиональную компетентность;

профессиональность поведения.

Аудиторская организация должна разработать и документально оформить общую стратегию аудита, которая будет определять его объем, сроки проведения и направления работы, а также содержать указания по разработке детального плана аудита [2, c. 23].

Разработка общей стратегии аудита на основе результатов предварительного планирования включает:

установление характеристик аудиторского задания, влияющих на его объем (вид аудита; применяемые основы бухгалтерской (финансовой) отчетности, подлежащей аудиту; структура аудируемого лица; требования законодательства к осуществляемым аудируемым лицом видам деятельности и др.);

определение итоговых и промежуточных документов по результатам аудита и сроков их предоставления;

рассмотрение важных факторов, которые оказывают влияние на ход аудита; к таким факторам относятся:

установленный уровень (уровни) существенности;

выявленные на этапе предварительного планирования участки бухгалтерского учета и отчетности, наиболее подверженные риску существенных искажений;

предварительная оценка эффективности системы внутреннего контроля аудируемого лица;

специфические особенности финансовой и хозяйственной деятельности аудируемого лица и его бухгалтерской (финансовой) отчетности.

При разработке общей стратегии аудита учитывается:

накопленный опыт работы с данным аудируемым лицом и наличие специалистов, обладающих таким опытом;

характер средств контроля аудируемого лица;

наличие службы внутреннего аудита и возможности использования ее работы;

необходимость использования результатов работы других аудиторских организаций в случае проведения аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности, включающей показатели обособленных структурных подразделений;

возможность использования аудиторских доказательств, полученных в ходе предыдущего аудита;

влияние информационных систем учета на аудиторские процедуры, в том числе на доступность баз данных;

соотнесение планируемого объема и сроков проведения аудита со сроками подготовки промежуточной бухгалтерской (финансовой) отчетности;

возможность общения с работниками аудируемого лица и доступность информации о деятельности аудируемого лица.

Общей стратегией аудита при необходимости определяются:

работники аудиторской организации и эксперты, которые дополнительно будут привлекаться к проведению аудита участков отчетности, подверженных высокому риску искажений;

этапы аудита, на которых наиболее целесообразно привлекать дополнительных специалистов или эксперта;

работники аудиторской организации, которые будут проверять обособленные структурные подразделения аудируемого лица, при их наличии.

Для аудита субъектов малого предпринимательства, который проводится на протяжении ряда лет одним и тем же аудитором, определение общей стратегии аудита не должно представлять собой трудоемкую процедуру [11 с. 86].

Документ по общей стратегии аудита в данном случае составляется в виде напоминания, подготовленного на основе рассмотрения рабочей документации по ранее проводимым аудитам с руководством аудируемого лица и (или) иным заказчиком.

Планирование является начальным этапом проведения аудита и включает в себя разработку общего плана аудита с указанием ожидаемого объема работ и сроков проведения аудита, а также разработку аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования аудитором объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской (финансовой) отчетности заказчика (клиента). Планируемый объем работы зависит от размеров и характера (вида) деятельности заказчика (клиента). При планировании аудита наряду с соблюдением общих принципов аудита должны соблюдаться и частные его принципы комплексность планирования; непрерывность планирования; оптимальность планирования.

Принцип комплексности планирования предполагает обеспечение взаимоувязанности и согласованности всех этапов планирования, от предварительного до составления общего плана и программы аудита.

Принцип непрерывности планирования аудиторской проверки предусматривает установление сопряженных заданий группе аудиторов и увязку этапов планирования по срокам и обособленным структурным подразделениям заказчика (клиента).

Принцип оптимальности планирования аудита подразумевает обеспечение возможного выбора оптимального варианта общего плана и программы аудита.

Процесс планирования состоит из следующих основных этапов: предварительное планирование аудита; подготовка и составление общего плана аудита; подготовка и составление программы аудита.

На первом этапе аудитор должен ознакомиться с финансовохозяйственной деятельностью заказчика (клиента) и получить необходимую информацию. При планировании состава аудиторской группы необходимо учитывать фонд рабочего времени для каждого этапа аудита, предполагаемые сроки работы группы, квалификационный уровень членов группы.

На основе полученной информации аудиторская организация должна решить, необходимо ли привлекать для проверки отдельных вопросов специалистов (юристов, технологов и т.д.), если в штатном расписании отсутствуют специалисты такого профиля [2, с. 358].

Второй этап предусматривает составление общего плана аудита с описанием предполагаемого объема, перечня работ и сроков их проведения.

План должен быть достаточно детальным, его форма и содержание могут меняться в ходе проведения аудиторской проверки в зависимости от объема работ, сложности аудита, специфической методологии и технических приемов, используемых аудитором. При разработке общего плана аудита следует учитывать: данные предварительного планирования; оценку риска внутреннего контроля; определение существенности целей аудита; оценку вероятности существенного искажения отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций заказчиком (клиентом) с учетом прошлых проверок; выявление.

План аудита расчетов с персоналом по оплате труда в ООО «Пролайт Групп» приведен в таблице 6.

Таблица 6 План аудита расчетов с персоналом по оплате труда в ООО «Пролайт Групп»

Наименование и объем работСроки проведения работПродолжительность работ, дниКонтрольные процедурыИсполнительПроверка соблюдения положений законодательства о труде01.10.2013 06.10.20134Выборочная проверкаБазавова Т.А.Аудит системы начислений заработной платы07.10.2013 12.10.20134Выборочная проверкаБазавова Т.А.Аудит удержаний из заработной платы13.10.2013 18.10.20134Выборочная проверкаБазавова Т.А.Проверка ведения аналитического учета по работникам и сводных расчетов по оплате труда19.10.2013 21.10.20133Сплошная проверкаБазавова Т.А.Оформление результатов проверки22.10.2013 26.10.20133 Базавова Т.А.

Общий план аудита должен быть достаточно детальным, его форма и содержание могут меняться в ходе осуществления аудиторской проверки в зависимости от сложности аудита, специфической методологии и технических приемов, используемых аудитором. В общем плане указывают наименование и объем выполняемых работ, сроки проведения и продолжительность работ, контрольные процедуры, выполняемые аудитором.

Наиболее сложных участков бухгалтерского учета, подлежащих проверке; возможность изменения подхода к специфическим областям аудита; соответствие методики бухгалтерского учета заказчика (клиента) нормативным правовым актам; выполнение принципа непрерывности планирования; условия проведения аудита.

Третий этап предусматривает составление общей программы аудита. Она представляет собой детальный перечень аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита, период проведения и источники информации для проверки. В зависимости от условий проведения аудиторской проверки и результатов аудиторских процедур программа может пересматриваться. Причины и результаты изменений программы следует документировать. Программа аудита является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Аудитор должен разработать и документально оформить программу аудита, определяющую характер, сроки и объем запланированных процедур аудита, необходимых для осуществления плана аудита. Программа аудита представляет собой серию инструкций для аудитора, а также средство контроля за надлежащим выполнением работ.

Программа аудита содержит перечень вопросов по отдельной теме, подлежащей проверке, время проведения, масштабы и виды аудиторских процедур. Программа аудита ООО «Пролайт Групп» приведена в таблице 7.аудит

Таблица 7 Программа аудита расчетов с персоналом по оплате труда в ООО «Пролайт Групп»

Перечень аудиторских процедур по реализации аудитаПериод проведенияИсполнительИсточники информации для проверки12341.Проверка соблюдения действующего законодательства о труде;За проверяемый периодБазавова Т.А.Трудовые договоры (контракты), приказы о приеме на работу, увольнение, перемещение, личные карточки, коллективный договор и другие2. Проверка правильности учета рабочего времени;За проверяемый периодБазавова Т.А.Табели учета использования рабочего времени, график календарь3. Проверка правильности оформления документов по учету выработки (нарядов, нарядов заданий и других);За проверяемый периодБазавова Т.А.Наряды, наряды задания4. Проверка правильности определения тарифных ставок (окладов) работников;За проверяемый периодБазавова Т.А.Приказы организации, личные карточки работников, личные листки по учету кадров5. Проверка правильности установленных организацией различных доплат (за работу в сверхурочное время, ночное время, за простои и другие), правильно ли разработано положение о премировании;За проверяемый периодБазавова Т.А.Коллективный договор, положение об оплате труда6.Проверка правильности начисления и распределения заработной платы работникам;За проверяемый периодБазавова Т.А.Наряды, наряды задания, табели расчеты и другие документыа) при повременной форме оплаты труда;За проверяемый периодБазавова Т.А.Наряды, на ряды задания, табели расчеты и другие документыб) при сдельной форме оплаты труда;За проверяемый периодБазавова Т.А.Наряды, наряды задания, табели расчеты и другие документыв) распределение общей суммы начисленной заработной платы между членами бригады с учетом коэффициента трудового участия (КТУ);За проверяемый периодБазавова Т.А.Наряды, на ряды задания, табели расчеты и другие документыг) за неотработанное время;За проверяемый периодБазавова Т.А.Наряды, наряды задания, табели расчеты и другие документы7. Проверка правильности разнесения начисленной заработной платы из первичных документов в лицевые счета работников;За проверяемый периодБазавова Т.А.Наряды, наряды задания, табели расчеты и другие документы, лицевые счета работников8. Проверка правильности расчета среднего заработка для различных целей;За проверяемый периодБазавова Т.А.Приказы по организации, заявления работников, расчетно платежные ведомости9. Проверка правильности учета депонированной заработной платы;За проверяемый периодБазавова Т.А.Книга учета депонированной заработной платы, депонентские карточки, расходные кассовые ордера10. Проверка правильности распределения начисленной заработной платы по кодам производственных затрат;За проверяемый периодБазавова Т.А.Своды начисленной заработной платы, расчетно платежные ведомости11. Проверка правильности отчислений в Фонд социальной защиты населения и производственных выплат из этого фонда;За проверяемый периодБазавова Т.А.Своды начисленной заработной платы, листки нетрудоспособности, другие документы, на основании которых произведены выплаты из этого фонда12. Проверка правильности отчислений по страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;За проверяемый периодБазавова Т.А.Своды начисленной заработной платы13. Проверка статистической отчетности по труду, Фонду социальной защиты населения, по страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.За проверяемый периодБазавова Т.А.Формы отчетности по указанным показателям

Важнейший этап аудита организация и проведение аудиторской проверки в организации с целью сбора и анализа информации, необходимой для оценки достоверности бухгалтерских данных и финансовых отчетов.

На основании собранной в процессе аудиторской проверки информации, дающей основания аудитору сделать заключение о достоверности (или недостоверности) финансовой отчетности, законности (или незаконности) хозяйственно финансовых операций, о ведении бухгалтерского учета в соответствии с установленными правилами и положениями, составляется аудиторское заключение.

Таким образом, важным этапом проведения аудита расчетов с персоналом по оплате труда является планирование, которое состоит из разработки общего плана аудита с указанием ожидаемого объема работ и сроков проведения аудита и аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур.

Также аудиторская организация должна разработать и документально оформить общую стратегию аудита, которая будет определять его объем, сроки проведения и направления работы, а также содержать указания по разработке детального плана аудита.

3.3 Аудит операций по начислению заработной платы

В ООО «Пролайт Групп» был проведен аудит индивидуальным предпринимателем Базавовой Татьяной Анатольевной с 01.01.2012 г. по 31.12.2013 г.

В начале проверки операций по начислению заработной платы аудитор должен выяснить, какие формы и системы оплаты труда применяются в ООО «Пролайт Групп». Аудитор должен знать, что в соответствии со статьей 63 Трудового кодекса Республики Беларусь формы, системы и размеры оплаты труда работников, в том числе и дополнительные выплаты стимулирующего и компенсирующего характера, устанавливаются нанимателем на основании коллективного договора, соглашения и трудового договора.

Следует также ознакомиться с положениями о премировании, документами, где указаны установленные организацией различные доплаты (за работу в сверхурочное время, государственные праздники, праздничные и выходные дни, ночное время, за простой и другие доплаты).

Затем проверяется достоверность первичных документов (нарядов, листков временной нетрудоспособности, табелей расчетов и другое), правильность их оформления, нет ли в них вымышленных фамилий работников. Для этой цели необходимо выборочно сопоставить фамилии рабочих в нарядах и табелях расчетах с данными учета личного состава в отделе кадров. Особенно внимательно надо проверить наряды, выписанные на лиц, не состоящих в списочном составе организации и проработавших непродолжительное время, а также оплату по договорам гражданско правового характера.

На следующем этапе надо выборочно проверить начисление заработной платы и других выплат всем категориям работников (премий, материальной помощи и т.д.). Проверка производится по данным расчетных и платежных ведомостей, лицевых счетов работников, а также первичных документов (табели, наряд задания и др.), на основании которых произведены начисления заработной платы. Сначала надо проверить начисление заработной платы работникам с повременной оплатой труда, а затем рабочим сдельщикам. При проверке начисления заработной платы рабочим сдельщикам необходимо обратить внимание на правильность применения норм выработки и расценок. Имеют место случаи, когда расценки завышаются с целью повышения заработной платы рабочих, а иногда с целью присвоения разницы между заработной платой и начисленной суммой. Если аудитор выявил факты неправильного применения расценок, он обязан установить причины такого нарушения и указать в отчете о результатах проверки (ревизии), кому была неправильно начислена заработная плата, по какому документу, сумма переплаты, кто применил неправильные расценки или кто разрешил их применение.

Далее следует проверить начисление и распределение заработной платы между членами бригады (звена) при сдельной оплате труда и с учетом коэффициента трудового участия (КТУ), затем надо проверить начисление (различных доплат) и оплату неотработанного времени. При этом аудитор должен знать, что кроме начисления сдельной и повременной заработной платы работникам производятся различные доплаты за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных (за работу в ночное время, за простой, за сверхурочные работы и др.).

Согласно Трудовому кодексу Республики Беларусь, работникам оплачивается и непроработанное время (оплата трудовых и социальных отпусков, оплата за время выполнения государственных и общественных обязанностей и др.) В процессе проверки начисления работникам заработной платы за непроработанное время надо установить, правильно ли исчислен средний заработок для оплаты. В соответствии со ст. 82 Трудового кодекса Республики Беларусь средний заработок исчисляется следующим образом:

при выполнении государственных или общественных обязанностей, переезде на работу в другую местность и для других случаев, предусмотренных законодательством, исходя из заработной платы, начисленной работнику за два календарных месяца (с 1 по 1 число), предшествующих началу указанных выплат;

при вынужденном прогуле в случае восстановления работника на прежней работе, определении выходного пособия, пособия по безработице и стипендий безработным, проходящим профессиональную подготовку и переподготовку, и в других случаях исходя из заработной платы, начисленной работнику за два календарных месяца (с 1 по 1 число), предшествующих месяцу его увольнения.

Одновременно проверяется, правильно ли при определении среднего заработка включены выплаты за фактически отработанное время. К ним относятся все виды основной и дополнительной заработной платы, носящие постоянный характер.

Внимательно надо проверить правильность исчисления средних заработков при оплате за время предоставления трудовых и социальных отпусков и выплате компенсации за неиспользованный отпуск. Аудитор должен знать, что средний заработок, сохраняемый за время трудового и социального отпусков, для определения размера денежной компенсации за неиспользованный трудовой отпуск исчисляется исходя из заработной платы, начисленной за двенадцать календарных месяцев (с 1 до 1 числа), предшествующих месяцу начала отпуска, выплаты денежной компенсации за неиспользованный трудовой отпуск, независимо от того, за какой рабочий год предоставляется трудовой отпуск.

При расчете среднего заработка для оплаты отпуска и выплаты компенсации за неиспользованный отпуск из подсчета исключается время, в течение которого работники в соответствии с законодательством освобождались от основной работы с частичным сохранением заработной платы или без оплаты. Средний заработок определяется путем деления заработной платы, начисленной работнику за месяцы, принимаемые для начисления среднего заработка, сохраняемого за время отпуска, и для выплаты денежной компенсации за неиспользованный трудовой отпуск, на число этих месяцев и на среднемесячное количество календарных дней равное 29,7.

Затем следует установить, правильно ли при исчислении среднего заработка определены поправочные коэффициенты. Аудитор должен знать, что, если в периоде, принятом для начисления среднего заработка, или в периоде, за который производятся выплаты на основе среднего заработка, в организации произошло повышение тарифной ставки первого разряда, исходя из которой рассчитываются тарифные ставки (оклады) работников, в этом случае исчисление средней заработной платы за период, предшествующий повышению, производится с применением поправочных коэффициентов. Они рассчитываются путем деления тарифной ставки первого разряда, установленной в месяце, в котором осуществляются выплаты на основе среднего заработка, на тарифную ставку первого разряда, действовавшую в месяцах, принимаемых для исчисления среднего заработка.

Если в организации изменена система оплаты труда, то исчисление поправочных коэффициентов, указанных выше, необходимо осуществлять пропорционально отработанному времени до и после изменения системы оплаты труда.

На следующем этапе проверки надо установить, правильно ли начислены премии работникам, дивиденды учредителям (участникам) организации и другие выплаты.

Далее надо выборочно проверить перенесение начисленной заработной платы из табелей расчетов, нарядов и других документов в лицевые счета работников.

В первую очередь аудитор в ООО «Пролайт Групп» установил правомерность начислений заработной платы за отчетный период. Для этого ему необходимо удостоверится в том, что на предприятии учет выработки личного состава осуществляется в соответствии с действующим в Республике Беларусь законодательством.

Проверка расчетов по оплате труда в ООО «Пролайт Групп» была начата с изучения порядка учета личного состава, рабочего времени и выработки. В процессе проверки было установлено следующее.

При приеме на работу в ООО «Пролайт Групп» новый сотрудник заполняет анкету и проходит собеседование с руководителем подразделения (отдела), который дает заключение о возможности приема на работу на обратной стороне анкеты, там же указываются сведения о том, в качестве кого может быть принят на работу нанимающийся, с каким окладом и с каким испытательным сроком. Затем новый сотрудник на основании заявления о приеме на работу в соответствии с приказом (распоряжением) о приеме работника на работу (приложение М) зачисляется в штат предприятия. Приказ о приеме на работу работника визируется в бухгалтерии ООО «Пролайт Групп» для подтверждения оклада, устанавливаемого по штатному расписанию (приложение К) или тарифной ставки, при сдельном характере оплаты труда. С приказом (распоряжением), подписанным руководителем организации, работника знакомят под расписку.

Приказ о приеме на работу вместе с копией паспорта принимаемого на работу сотрудника передается в бухгалтерию организации, где на него открывается лицевой счет.

Инспектор по кадрам ООО «Пролайт Групп» заполняет и ведет на каждого работника в одном экземпляре карточку учета (приложение Д). В ее разделах содержатся общие сведения о работнике (фамилия, имя, отчество, дата и место рождения, образование и др.), его стаж, сведения о воинском учете, назначении и перемещении, повышении квалификации, переподготовке, отпуске, аттестации и дополнительные сведения.

Все перемещения работника в штате организации производятся в соответствии с приказами, на основании заявлений работников. К таким перемещениям относятся переводы на другую должность (приложение В), изменения условий труда и его оплаты, командировки.

Увольнение работника в ООО «Пролайт Групп» оформляется приказом об увольнении, который заполняется в двух экземплярах: один остается в отделе кадров, другой передается в бухгалтерию. В нем указывают причину и основание увольнения. Приказ подписывается начальником структурного подразделения (цеха, отдела) и руководителем организации.

Приказ визирует начальник структурного подразделения, в котором работал увольняемый, инспектор ОК составляет табель рабочего времени за период, в котором сотрудник увольняется, подсчитывает количество неиспользованных дней отпуска и указывает его в приказе, выдает обходной лист. Увольняемый обходит лиц, ответственных за правомерность его увольнения, которые расписываются в обходном листе.

Бухгалтер рассчитывает сумму заработной платы и компенсации за неиспользованный отпуск на основании приказа и табеля рабочего времени и выдает ее увольняемому. Увольняемый сотрудник получает в отделе кадров трудовую книжку только после предоставления подписанного обходного листа.

Для правильного начисления заработной платы необходимо вести учет отработанного каждым работником времени. В ООО «Пролайт Групп» применяется повременная оплата труда, оклады работникам установлены штатным расписанием.

Для учета использования рабочего времени и учета выработки в ООО «Пролайт Групп» применяется «Табель учета использования рабочего времени» (приложение Ж). Табельный учет охватывает всех работников организации. Каждому из них присваивается определенный табельный номер, который указывается во всех документах по учету труда и заработной платы. Сущность табельного учета заключается в ежедневной регистрации явки работников на работу, ухода с работы, всех случаев опозданий и неявок с указанием их причины, а также часов простоя и часов сверхурочной работы.

Для бухгалтера ООО «Пролайт Групп» табель учета использования рабочего времени является основным первичным документом, на основании которого производится расчет заработной платы.

В процессе проверки аудитором в ООО «Пролайт Групп» была составлена рабочая таблица 8, на основании который выборочным путем была проверена правильность применения тарифных ставок и окладов согласно штатного расписания, положения по оплате труда и фактически начисленной заработной платы.

Таблица 8 Проверка достоверности применения тарифных ставок при начисления заработной платы работникам ООО «Пролайт Групп» за июнь 2013 г.

Ф.И.О по данным платежно расчетной ведомостиМесячный должностной оклад (тарифная ставка) по штатному расписанию), руб.Месячный должностной оклад (тарифная ставка) по штатному расписанию), примененная при фактическом начислении заработной платы, руб.ПримечаниеКеров А.П.6 300 0006 300 000 Гринкевич С.О.5 300 0005 300 000 Реута С.В.4 144 8004 144 800

Выборочная проверка соответствия должностных окладов (тарифных ставок), примененных при начислении заработной платы, показала, что они полностью соответствуют должностным окладам (тарифным ставкам), предусмотренным штатным расписанием ООО «Пролайт Групп».

В ход проверки в ООО «Пролайт Групп» была исследована достоверность первичных документов, порядок и последовательность их заполнения. При этом особое внимание обращается на проверку табелей учета рабочего времени, нарядов и графиков работы.

При формально правовой проверке первичных документов по учету труда и его оплаты устанавливают наличие подписей должностных лиц, ответственных за учет выполненных работ, заполненность всех реквизитов, нет ли в документах подчисток, исправлений (неоговоренных) и т.д. При проверке табелей учета рабочего времени, а также других первичных документов по начислению оплаты труда было выяснено, нет ли случаев включения в них вымышленных (подставных) лиц. Для этого табели учета рабочего времени были проанализированы по датам их закрытия, сопоставлены фамилии работников в табелях учета рабочего времени с данными учета личного состава в отделе кадров [9, с. 398] .

По результатам документальной формально правовой проверки учета личного состава ООО «Пролайт Групп» аудитором была составлена таблица «Проверка достоверности начисления заработной платы работникам ООО «Пролайт Групп» (таблица 9).

Таблица 9 Проверка достоверности начисления заработной платы работникам ООО «Пролайт» за ноябрь 2013 г.

Ф.И.О по данным платежно расчетной ведомостиФ.И.О.по данным табельного учетаФ.И.О. по данным отдела кадровКеров А.П.Керов А.П.Керов А.П.Гринкевич С.О.Гринкевич С.О.Гринкевич С.О.Реута С.В.Реута С.В.Реута С.В.

Такие таблицы были составлены аудитором за каждый месяц всего проверяемого периода с целью выявления подставных лиц, лиц, не состоящих на табельном учете предприятия, повторного занесения в платежно расчетные ведомости одних и тех же работников. По данным рабочей документации аудитора в ООО «Пролайт Групп» за проверяемый период неустановленно выплат заработной платы подставным лицам, повторного включения в платежно расчетные ведомости одних и тех же лиц. Данные табельного учета соответствуют данным по начислению заработной платы.

Также на данном этапе работы аудитор проверил в ООО «Пролайт Групп», нет ли случаев повторного начисления сумм по ранее оплаченным первичным документам, повторения фамилий одних и тех же лиц в нескольких расчетно платежных ведомостях. При проверке первичных документов и расчетных ведомостей (приложение Р) большое внимание было уделено правильности арифметических подсчетов.

В процессе проверки начисления заработной платы надбавок, прочих выплат стимулирующего характера аудитор проверил выборочно расчеты по начислению заработной платы, отпусков, выплат по листкам нетрудоспособности на основании данных лицевых счетов работников.

В процессе проверки в ООО «Пролайт Групп» была исследована правильность арифметических подсчетов в документах на начисление и выплату заработной платы. Проверкой правильности подсчета по вертикали проверялось нет ли завышения сумм, подлежащих к списанию в расход за счет уменьшения сумм удержанных налогов, и сумм, подлежащих перечислению в бюджет. Такое злоупотребление не требует внесения изменений в регистры бухгалтерского учета. Аналогичной проверкой по горизонтали могут быть выявлены случаи удержания денег с одних работников в счет погашения задолженности другими работниками.

Приведем пример начисления заработной платы Шило Д.М. за ноябрь 2013 года.

В соответствии со штатным расписанием (приложение К) оклад Шило Д.М. составляет 4 900 000 рублей, им отработано в ноябре 2013 г. 20 дней в соответствии с данными табеля. Начислено основной заработной платы 4 900 000 (4 900 000 / 20 х 20).

Итого за ноябрь 2013 года Шило Д.М. было начислено 4 900 000 рублей.

Кроме заработной платы за фактически отработанное время по итогам работы за отчетный период, в ООО «Пролайт Групп» производятся следующие выплаты: оплата отпусков и оплата больничных.

Оплата отпусков работников в ООО «Пролайт Групп» производится в соответствии с Трудовым кодексом, продолжительность отпусков исчисляется в календарных днях.

В соответствии с законодательством (статья 155 ТК РБ) продолжительность основного минимального отпуска не менее 24 календарного дня.

Начисление оплаты за отпуск производится в следующем порядке. Заработок за 12 месяцев надо разделить на 12. Полученный среднемесячный заработок делят на 29,7 дня. Затем средний дневной заработок надо умножать на число календарных дней основного и дополнительного отпусков. Если работник проработал на предприятии менее 1 года, то средний заработок определяется за фактически проработанные полные месяцы.

Когда в числе 12 месяцев имеют место месяцы с неполным заработком, эти месяцы исключаются из подсчета.

В соответствии с приложением к постановлению Министерства труда Республики Беларусь «Об утверждении условий и порядка исчисления среднего заработка, сохраняемого за время трудового (основного и дополнительного) и социального (в связи с обучением) отпусков, выплаты денежной компенсации за неиспользованный трудовой отпуск и в других случаях, предусмотренных законодательством, а так же перечня выплат, учитываемых при исчислении среднего заработка» от 10.04.2000 г. № 47 (в ред. от 21.06.2013 №64) почти все выплаты учитываются при подсчете среднего заработка, кроме следующих выплат:

стоимости спецодежды и спецобуви;

командировочных расходов (суточные, проездные, квартирные);

материальной помощи;

пособия по уходу за детьми;

пособия в случае причиненного увечья или иного повреждения здоровья работника;

социальных льгот работникам (удешевление питания; стипендии студентам, направленным предприятием на учебу; стоимость путевок на лечение, отдых;

единовременные пособия уходящим на пенсию и др.);

единовременных премий к юбилейным датам;

выдачи помощи на строительство жилья и т.д. (всего 39выплат)

Средний дневной заработок умножают на число календарных дней отпуска согласно приказа нанимателя. Также рассчитывается компенсация за неиспользованный отпуск [1, с. 397].

Компенсация за неиспользованный отпуск в ООО «Пролайт Групп» выплачивается при увольнении работника, при отзыве работника из отпуска при производственной необходимости, при предоставлении неиспользованного отпуска за ряд лет.

Если в периоде, принятом для исчисления среднего заработка, или в периоде, за который производятся выплаты, в организации произошло повышение тарифных ставок (окладов) и расчетных должностных окладов государственных служащих (далее расчетные должностные оклады), то исчисление средней заработной платы за период, предшествующий повышению, производится с применением поправочных коэффициентов.

Поправочные коэффициенты рассчитываются путем деления тарифной ставки (оклада), расчетного должностного оклада, установленного в месяце, в котором осуществляются выплаты на основе среднего заработка, на тарифные ставки (оклады), расчетные должностные оклады, действовавшие в месяцах, принимаемых для исчисления среднего заработка.

Приведем пример начисления оплаты за отпуск в ООО «Пролайт групп» бригадира Реута С.В. (таблица 10). Работник проработал полные 10 месяцев, продолжительность отпуска составляет 24 дня. Средний заработок для начисления отпускных Реута С.В. исчисляется с 03.01.13 г. по 02.01.14 г.

Таблица 10 Расчет начисленной заработной платы с учетом поправочного коэффициента в ООО «Пролайт Групп» сотруднику Реута С.В.

Месяц, годДнейОкладПремииНорма рабочего времениОтработано фактическиПоправочный коэф.Начисле ноЗП осовремененная12345678910.2013 г.29.74144800018418414144800414480009.2013 г.29.741448000168168141448004144800Окончание таблицы 1012345678908.2013 г.29.74144800017617614144800414480007.2013 г.29.74144800017517514144800414480006.2013 г.29.74144800016016014144800414480005.2013 г.29.74144800015815814144800414480004.2013 г.29.74144800017617614144800414480003.2013 г.29.74144800015915914144800414480002.2013 г.29.74144800016016014144800414480001.2013 г.29.741448000168168141448004144800

Среднемесячный заработок составил 4 144 800 рублей (41 448 000 / 10). Среднедневной заработок составил 139 556 рублей (41 448 000 / 29,7).

Число календарных дней основного отпуска в соответствии с ТК Республики Беларусь 24 дня.

Сумма, начисленная за основной отпуск, составляет 3 349 344 рубля (139 556 х 24).

Итого начислено за отпуск 3 349 344 рубля (приложение 5).

Произведена выборочная проверка правильности предоставления трудовых отпусков по их продолжительности.

Лицам, находящимся в трудовом отпуске, пособия назначаются в случае наступления у них в указанный период временной нетрудоспособности [25, с. 15]. Трудовой отпуск в таких случаях продлевается в порядке, установленном законодательством. При этом документом, удостоверяющим временную нетрудоспособность, является листок нетрудоспособности, выданный и оформленный в порядке, установленном законодательством (пункт 1 <consultantplus://offline/ref=6CFA09C99285E268026D277C7943BB5C2CFFCCC074B3AA6C0C34313B4DEEC8F7473CF5FDF81954376C156D35C5D8fBP0O> Инструкции о порядке выдачи и оформления листков нетрудоспособности и справок о временной нетрудоспособности, утвержденной Постановлением здравоохранения Республики Беларусь и Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь от 09.07.2002 N 52/97).

Статьей 171 <consultantplus://offline/ref=6CFA09C99285E268026D277C7943BB5C2CFFCCC074B3AA6D01373B364DEEC8F7473CF5FDF81954376C156D35C9D8fBP4O> Трудового кодекса Республики Беларусь определено, что при временной нетрудоспособности работника трудовой отпуск может быть перенесен или продлен. Если нетрудоспособность наступает во время трудового отпуска, он продлевается на соответствующее число календарных дней, либо по желанию работника неиспользованная часть отпуска переносится на другой согласованный с нанимателем срок текущего рабочего года.

В нарушение вышеуказанных требований, при расчете количества дней неиспользованного трудового отпуска, полагающегося сотруднице, бухгалтером из периода, принимаемого к расчету, неправильно исчислено количество дней. По этой причине продолжительность такого отпуска необоснованно завышалась.

Например, работнику организации, Курленко Т.В., с 19 июля по 11 августа 2012 г. был предоставлен трудовой отпуск в количестве 24 календарных дней. Во время нахождения в отпуске Курленко Т.В. заболела. По окончании болезни сотрудница предоставила листок нетрудоспособности с 30 июля по 12 августа 2012 г. (14 дней) и приступила к работе. По данным, находящимся в бухгалтерии, указывается, что у Курленко Т.В. осталось 14 дней неиспользованного отпуска, который позже она и использовала.

Исходя из вышеизложенного, трудовой отпуск Курленко Т.В. должен был быть продлен или перенесен не на все дни временной нетрудоспособности, удостоверенной листком нетрудоспособности, а только на то их количество, которое приходится на дни отпуска. Так как отпуск был предоставлен только по 11.08.2012 г., день болезни, приходящийся на 12.08.2012 г., не включается в количество дней, на которые переносится (продляется) отпуск. Следовательно, неиспользованным у работника должно остаться 13 дней отпуска.

В результате Курленко Т.В. необоснованно был предоставлен трудовой отпуск продолжительностью 1 календарный день и, соответственно, излишне начислены отпускные в размере 22,1 тыс. рублей, что за минусом налогов составило 19,2 тыс. рублей.

Допущенное нарушение повлекло за собой излишнее перечисление средств организации в Фонд социальной защиты населения и в РУСП «Белгосстрах» в размере 7,5 тыс. рублей.

Главным бухгалтером был осуществлен перерасчет и бухгалтерской справкой № 1123 от 21.02.2013 г. удержана из заработной платы излишне перечисленная сумма.

Проверкой оплаты труда за работу по совместительству установлено следующее. В соответствии с приказом от 25.03.2011 №22 л на должность подсобного рабочего на условиях совместительства до 0,5 ставки принят Якушев К.С. Согласно графику учета рабочего времени в строительной организации ООО «Пролайт Групп» проставлялись часы работы с 16.15 час до 20.00 час.

Основным местом работы Якушева К.С., является ООО «Металлпласт», где он работает электриком.

Согласно сведениям, представленным ООО «Металлпласт», его рабочий день в указанной организации с понедельника по четверг длится с 08.00 час. до 17.00 час.

Таким образом, время работы у Якушева К.С., по основной и совмещаемой должности с 16.15 17.00 час. совпадает.

Статьей 343 Трудового кодекса Республики Беларусь предусмотрено, что совместительство это выполнение работником в свободное от основной работы время другой постоянно оплачиваемой работы у того же или другого нанимателя на условиях трудового договора.

В нарушение данной статьи организацией начислялась заработная плата за неотработанное время, т.е. за время, когда работник был занят по основному месту работы. В результате с апреля по декабрь 2012 года Якушеву К.С. незаконно выплачено 339,1 тыс. рублей, начисления на заработную плату составили 132,7 тыс. рублей.

Всего, по аналогичной причине установлена выплата заработной платы за неотработанное время двум работникам, работающим в ООО «Пролайт Групп» по совместительству на сумму 368,6 тыс. рублей, начисления на заработную плату составили 144,2 тыс. рублей.

Сумма незаконно выплаченных средств по вышеуказанным фактам по заработной плате составила 451,0 тыс. рублей. Начисления в Фонд социальной защиты населения и РУСП «Белгосстрах» составили 144,2 тыс. рублей.

В период проверки излишне выплаченная сумма заработной платы за неотработанное время Якушева К.С. удержана с данного сотрудника бухгалтерской справкой № 223 от 21.02.2013 г.

В процессе проведения проверки начислений заработной платы аудитором было проверено соответствие сумм начисленной заработной платы суммам, включенным в себестоимость готовой продукции, в расходы на реализацию. В результате аудита была составлена таблица 11 «Проверка правильности отнесения начисленной заработной платы в состав расходов ООО «Пролайт Групп» за ноябрь 2013 года».

Таблица 11 Проверка правильности отнесения начисленной заработной платы в состав расходов ООО «Пролайт Групп» за ноябрь 2013 г.

По данным синтетического учета ООО «Пролайт Групп»По данным аудитораПримечаниеОбороты по кредиту счета 70 в дебет счетовОбороты по кредиту счета 70 в дебет счетов2026202664 276 334105 487 45464 276 334105 487 454Расхождений не установленоНа основании проведенного исследования начисленной заработной платы в состав расходов ООО «Пролайт Групп» за ноябрь 2013 года нужно отметить, что все расходы на оплату труда отнесены в состав затрат правильно, расхождений аудитором не установлено.

Так же в процессе аудита была проверена правильность отражения операций по начислению заработной платы в регистрах синтетического и аналитического учета

При журнально ордерной системе учета, которая применяется в ООО «Пролайт Групп» расчеты по оплате труда отражаются в следующих регистрах синтетического учета:

оборот по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» находит отражение в журнале ордере № 10. В нем отражаются суммы начисленной заработной платы, включаемые в себестоимость продукции, т.е. отнесенные в дебет счетов 20,23,25,26 и в кредит 70, а также отнесенные в дебет счетов 08,69,91.

Для синтетического учета расчетов в ООО «Пролайт Групп» используется пассивный счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» как состоящим, так и не состоящим в списочном составе предприятия (по всем видам заработной платы, премиям, пособиям и другим выплатам), а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данного предприятия. По кредиту счета 70 отражаются все начисления заработной платы, премий, пособий, вознаграждений и др. как из фонда оплаты труда, так и из других источников. Получение средств на оплату труда в ООО «Пролайт Групп» происходит перечислением на карт счета сотрудников с расчетного счета предприятия. В результате аудита была составлена таблица 12 «Бухгалтерские операции по начислению средств на оплату труда в ООО «Пролайт Групп» за ноябрь 2013 г.».

Таблице 12 Бухгалтерские операции по начислению средств на оплату труда в ООО «Пролайт Групп» за ноябрь 2013 г.

Содержание хозяйственной операцииНаименование документа, на основании которого проведена бухгалтерская операцияКорреспондирующие счетаСуммаДТКТ1.Начислена заработная плата производственному персоналу, повременно и сдельная оплата трудаТабели учета рабочего времени, штатное расписание, наряды207064 276 3342. Начислена заработная плата аппарату управленияТабели учета рабочего времени, штатное расписание2670105 487 4543. Начислены пособия по временной нетрудоспособностиТабель листки нетрудоспособности69701 725 5924. Начислены отпускные за ноябрь 2013 г. по производственному персоналуВедомость расчета отпускных выплат96701 395 5605.Начислены отпускные за декабрь 2013 г. по производственному персоналуВедомость расчета отпускных выплат97702 795 2626. Начислена сумма по формированию резерва расходов будущих периодовРасчет2096 7. Начислена материальная помощь работникам к юбилеямВедомость начисления заработной платы8470

Исходя из вышеизложенного можно сделать вывод, что выявленные нарушения в ООО «Пролайт Групп» были устранены. Проводя проверку расчетов с персоналом по оплате труда в 2013 г. в ООО «Пролайт Групп», можно сделать вывод о том, что нарушения в части оплаты труда незначительны. В проверяемом периоде (2012 г.) в ходе выборочной проверки выявлены нарушения в необоснованном начислении заработной платы за работу по совместительству, а также в предоставлении трудового отпуска.

3.4 Аудит операций по удержаниям из заработной платы

В соответствии со статьей 107 Трудового кодекса Республики Беларусь из сумм начисленной заработной платы работников могут быть произведены следующие удержания: подоходный налог; погашение задолженности по ранее выданным авансам, а также сумм, излишне выплаченных вследствие счетных ошибок; погашение задолженности по подотчетным суммам; возмещение материального ущерба, причиненного по вине работника нанимателю, в размере, не превышающем его среднемесячного заработка, и др. Заработная плата, излишне выплаченная работнику нанимателем, в том числе при неправильном применении закона, не может быть с него взыскана, за исключением случае счетной ошибки.

Проверка операций по удержаниям из заработной платы в ООО «Пролайт Групп» производилась выборочно.

В первую очередь проверено удержание подоходного налога. При этом следует иметь в виду, что налоговая база определяется за каждый месяц, а не нарастающим итогом с начала налогового периода. При определении налоговой базы аудитор должен установить, правильно ли применены стандартные налоговые вычеты. Для этой цели надо проверить выборочно, имеются ли в лицевых счетах работников записи о наличии детей, справки учреждения образования о том, что ребенок является студентом дневной формы обучения и получает первое высшее образование, и другие документы, необходимые для применения льгот по подоходному налогу.

Затем подверглось проверке законность и правильность других удержаний из начисленной заработной платы в соответствии с действующим законодательством.

Кроме обязательных удержаний из заработной платы, организация имеет право производить по письменному заявлению работников вычеты из их заработной платы для производства безналичных расчетов. К ним относятся удержания: за товары, купленные в кредит; страховые платежи; за коммунальные услуги и другое. Следовательно, проверяется удержание указанных сумм.

При проверке обоснованности вычетов необходимо удостовериться в наличии следующих документов: заявлений; договоров с торговыми организациями, в которых должны быть указаны сроки погашения кредитов и суммы платежей за товары, проданные в кредит.

Одновременно следует проверить, правильно ли произведены удержания из начисленной заработной платы работников в размере 1 % в Фонд социальной защиты населения.

При проверке операций по удержаниям из заработной платы необходимо иметь в виду, что в соответствии со ст. 108 Трудового кодекса Республики Беларусь при каждой выплате заработной платы общий размер всех удержаний не может превышать 20 %, а в случаях, предусмотренных законодательством, 50 % заработной платы, причитающейся к выплате работнику. При удержании из заработной платы по нескольким исполнительным документам за работником должно быть сохранено не менее 50 % заработка.

Ограничения не распространяются на удержания из заработной платы работников при отбывании исправительных работ и при взыскании алиментов на несовершеннолетних детей.

Обнаруженные в ходе проверки нарушения аудитор фиксирует в своих рабочих документах, определяет значимость выявленных нарушений и делает выводы.

Проверка правильности исчисления, удержания и перечисления в бюджет подоходного налога с физических лиц произведена за период с 01.01.2012 г. по 31.12.2013 г.

Удержания из заработной платы могут производиться только согласно действующего законодательства. К удержаниям из заработной платы относят:

) подоходный налог;

) взносы в Фонд социальной защиты населения;

) платежи по исполнительным листам судебных органов;

) задолженность перед нанимателем:

аванс, выданный в счет заработной платы;

неиспользованные суммы аванса, полученные работником в подотчет;

ущерб, причиненный по вине работника;

за неотработанные дни отпуска при увольнении работника до окончания того года, в счет которого он получил трудовой отпуск.

По письменному заявлению самих работников из заработной платы работников удерживаются:

профсоюзные взносы;

за товары, проданные в кредит;

взносы на счета по вкладам и др.

Удержание подоходного налога производится в соответствии с Указом Президента Республики Беларусь № 162 от 3 апреля 2007г. «О некоторых вопросах применения льгот и вычетов по подоходному налогу с физических лиц», также Налоговым Кодексом.

Подоходным налогом облагаются доходы, полученные как в денежной, так и в натуральной форме за исключением:

пособий по государственному социальному страхованию и государственному социальному обеспечению, кроме пособий по временной нетрудоспособности (пособие по беременности и родам не облагается подоходным налогом);

выходных пособий и пенсий;

доходов, полученных от сдачи крови, материнского молока и других видов донорства;

алиментов;

единовременной материальной помощи, оказываемой в связи со стихийными бедствиями, чрезвычайными и другими обстоятельствами, в связи со смертью работника или его близких родственников;

стипендий;

благотворительной помощи инвалидам и несовершеннолетних, не имеющих родителей (родителя) до 300 базовых величин в год; и др.

Для физических лиц применяется единая ставка подоходного налога 12%, а для индивидуальных предпринимателей и частных нотариусов 15% (для резидентов Парка высоких технологий 9%). Ставка подоходного налога в отношении полученных дивидендов 12%.

Законодательством также предусмотрены налоговые вычеты:

Стандартные налоговые вычеты представлены в таблице 13.

Таблица 13 Стандартные вычеты по подоходному налогу

ВычетКому и когда предоставляетсяРазмер вычета в 2013 году (в месяц)Размер вычета в 2014 году (в месяц)Работающему по основному месту работы(п.п. 1.1 п. 1 ст. 164 НК)В зависимости от размера зарплатыУ тех, чья зарплата не превысит 3 млн. 350 тысяч рублей, размер вычета составит 550 тысяч рублейУ тех, чья зарплата не превысит 3 млн. 830 тысяч рублей, размер вычета составит 630 тысяч рублейНа детей и (или) иждивенцев(п.п. 1.2 п. 1 ст. 164 НК)Тем, у кого есть дети (иждивенцы) до 18 лет или студенты, учащиеся дневной формы обучения, получающие первое высшее, первое среднее специальное, первое профессионально техническое или среднее образование. Предоставляется обоим родителям155 тысяч рублей180 тысяч рублейОтдельным категориям плательщиков(п.п. 1.3 п.1 ст. 164 НК)Инвалиды первой и второй групп, инвалиды с детства, участники ВОВ и приравненные к ним780 тысяч рублей890 тысяч рублейНа детейРодителям, у которых двое и больше детей до 18 лет или детей инвалидов в возрасте до 18 лет, также вдове (вдовцу), одинокому родителю, опекуну или попечителю310 тысяч рублей355 тысяч рублей

. Социальные налоговые вычеты, которые предоставляются работникам следующим образом:

в сумме, уплаченной им в течение года за свое обучение или обучение члена семьи в учреждениях образования Республики Беларусь при получении первого высшего или среднего специального образования;

в сумме, не превышающей четырех базовых величин за каждый месяц налогового периода, уплаченной в качестве страховых взносов по договорам добровольного страхования жизни и дополнительной пенсии, заключенным на срок не менее пяти лет, а также по договорам добровольного страхования медицинских расходов.

. Имущественные налоговые вычеты предоставляется по месту основной работы в течение налогового периода следующим образом:

в сумме фактически произведенных плательщиком и членами его семьи, состоящими на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий, расходов на новое строительство либо приобретение на территории Республики Беларусь индивидуального жилого дома или квартиры, а также на погашение кредитов банков Республики Беларусь, займов, полученных от белорусских организаций и (или) белорусских индивидуальных предпринимателей (включая проценты по ним, за исключением процентов по просроченным кредитам и займам, просроченных процентов по ним), фактически израсходованных им на новое строительство либо приобретение на территории Республики Беларусь индивидуального жилого дома или квартиры.

в сумме фактически произведенных плательщиком и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением и (или) отчуждением возмездно отчуждаемого имущества (за исключением реализации плательщиком принадлежащих ему ценных бумаг и финансовых инструментов срочного рынка).

. Профессиональные налоговые вычеты предоставляются следующим категориям лиц в сумме фактически подтвержденных документально расходов:

индивидуальным предпринимателям (частным нотариусам);

физическим лицам, получающим доходы от сдачи в аренду жилых и нежилых помещений;

лицам, получающие авторские вознаграждения [11].

Платежи в фонд социальной защиты населения удерживаются в размере 1% от начисленных сумм заработной платы и других доходов, соответствии с действующим законодательством.

Рассмотрим выплаты, из которых платежи в фонд социальной защиты населения не удерживаются:

) государственные пособия, выплачиваемы за счет средств республиканского бюджета и государственного социального страхования;

) выходное пособие;

) материальная помощь;

) доходы по акциям и другие доходы, получаемые от участия работников в управлении собственностью предприятия (дивиденды, проценты);

) заработная плата, начисленная за работу в день проведения республиканского субботника и прочее [16].

Удержания по исполнительным документам производится при наличии исполнительного документа и предложения судебного исполнителя об удержании, а также по заявлению должника.

Пристального внимания требует проверка правильности отражения в учете начисленной, но не выплаченной заработной платы, премий, пособий и т.д.

Заключительным этапом аудита заработной платы является определение правильности и законности проводимых удержаний из заработной платы.

Проверкой правильности расчетов заработной платы и сумм удержаний устанавливается правильность суммы заработной платы, подлежащей выдаче на руки каждому работнику.

На всех проверенных документах аудитор делает свою пометку. Если после сопоставления документов останутся непомеченные какие либо расчетно платежные и платежные ведомости или фамилии отдельных лиц в них, то это может явиться признаком составления двойных платежных ведомостей либо включений вымышленных фамилий.

В процессе ревизии правильности проведения удержаний из заработной платы ООО «Пролайт Групп» выборочной проверке подлежали документы, подтверждающие право получения вычетов.

Так, при проверке правильности предоставления стандартного налогового вычета на детей (иждивенцев) проверке подлежат документы, подтверждающие наличие иждивенцев свидетельства о рождении детей, удостоверения инвалида и т.д.

При проверке предоставления социального налогового вычета проверяют наличие документов, подтверждающих обучение работника или членов его семьи договора с учебным заведением, а также документа об оплате.

При проведении проверки обоснованности предоставления имущественного налогового вычета проверяют наличие в деле работника документов, подтверждающих приобретение объекта недвижимости а также документов об оплате.

В ООО «Пролайт Групп» выборочной проверке подвергнуты документы, связанные с исчислением, удержанием и перечислением в бюджет подоходного налога с физических лиц: главные книги, расчетно платежные ведомости по заработной плате, банковские документы, оборотно сальдовые ведомости, документы подтверждающие льготы по подоходному налогу.

В ходе аудита установлено следующее (таблица 14):

Таблица 14 Проверка правильности и исчисления, удержания и перечисления в бюджет подоходного налога с физических лиц (сотрудников) ООО «Пролайт Групп» с 2012 г. по 2013 г.

2012 год 22 л/счПо всем л/счВыборочно за весь период2013 год 38 л/счПо всем л/счВыборочно за весь период

Из проверенных лицевых счетов (приложение Е) неправильного исчисления и (или) удержания подоходного налога не установлено.

При проверке полноты, правильности и своевременности перечисления в бюджет удержанного налога установлено следующее (с карточкой лицевого счета сверено) (таблица 15):

Таблица 15 Проверка полноты правильности и своевременности перечисления в бюджет удержанного налога в ООО «Пролайт Групп» с 04.02.10 г. по 01.08.2013 г.

Сальдо на 04.02.2010Сумма удержанного налогаСумма налога, перечисленного в бюджетСумма задолженности бюджету или переплата на 01.08.20130348 831 201336 005 99112 825 210 К т

При проверке полноты удержания и своевременности перечисления в бюджет подоходного налога, удержанного из заработной платы и других доходов физических лиц нарушений не установлено.

Фактов выплат заработной платы ниже прожиточного минимума в ходе проверки не установлено. В организации Приказом руководителя установлена дата выплаты заработной платы 10 числа месяца следующего за отчетным.

В ходе проверки по состоянию на 31.12.2013 ООО «Пролайт Групп» дебиторской задолженности по выплате заработной платы, выплаты заработной платы «в конвертах» не установлено.

3.5 Аудит операций по расчетам с Фондом социальной защиты населения

При проверке данного вопроса в ООО «Пролайт Групп» надо установить, правильно ли произведены отчисления в этот фонд, а также своевременно ли эти средства перечисляются на счет фонда.

Источниками информации для проверки являются: своды начислений заработной платы работником и удержаний из нее; листки временной нетрудоспособности; формы отчетности и 4 Фонд (Министерство труда и социальной защиты населения); отчеты кассира; выписки банка; карточки по счетам 50, 51, 69, 76; документы, на основании которых произведены выплаты в фонды.

Сначала надо определить, со всех ли видов начисленной заработной платы произведены отчисления средств в Фонд социальной защиты населения, исходя из установленного тарифа взносов на эти цели. Основное внимание надо обратить на виды выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию.

Затем надо установить, правильно ли расходуются средства Фонда социальной защиты населения. Необходимо иметь в виду, что за счет средств Фонда социальной защиты населения выплачиваются пособия по временной нетрудоспособности, беременности и родам, на погребение, санаторно курортное лечение и другие цели.

В первую очередь надо проверить, правильно ли начислены пособия по временной нетрудоспособности. Основными первичными документами для начисления пособий по временной нетрудоспособности и по беременности и родам являются листки нетрудоспособности. Они выдаются лицам, у которых временная нетрудоспособность наступила в период работы (осуществления предпринимательской и иной деятельности) и длилась после ее оставления. При проверке листков нетрудоспособности надо установить, правльно ли они оформлены.

К нарушениям в оформлении и (или) заполнении листков нетрудоспособности относятся: заполнение врачом не всех строк и (или) граф; отсутствие требуемых печатей или подписей врачей; отсутствие кодов и неоговоренные исправления и др.

Листки нетрудоспособности, неправильно оформленные и (или) заполненные, не должны приниматься бухгалтерией организации к оплате. Суммы пособий, выплаченные организацией по неправильно оформленным и (или) заполненным листкам нетрудоспособности, не принимаются к зачету в счет начисленных взносов в Фонд социальной защиты населения. Следует также обратить внимание на то, чтобы листки нетрудоспособности были подписаны соответствующим работником отдела кадров или работником, ведущим учет личного состава. Аудитор должен знать, что пособие по временной нетрудоспособности выплачивается в размере 80 % среднедневного (среднечасового) заработка за рабочие дни (часы) по графику работы работника, приходящиеся на первые 12 календарных дней нетрудоспособности, и в размере 100 % среднедневного (среднечасового) заработка за последующие рабочие дни (часы) непрерывной временной нетрудоспособности.

При определении количества рабочих дней (часов), за которые пособие выплачивается в размере 80 % среднедневного (среднечасового) заработка, необходимо иметь в виду, что отсчет 12 календарных дней нетрудоспособности производится с первого дня освобождения от работы, указанного в листке нетрудоспособности. Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается с первого дня утраты нетрудоспособности в размере 100 % среднедневного (среднечасового) заработка за рабочие дни (часы) по графику работы работника инвалидам войны и другим инвалидам, приравненным к ним по льготам, участникам ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС и в других случаях [2, с. 257].

Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается в размере 50 % при временной нетрудоспособности от заболеваний или травм, причиной которых явилось употребление алкоголя, наркотических или токсических веществ, и в других случаях.

В практике аудиторской проверки имеют место нарушения при исчислении пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам. Пособие по временной нетрудоспособности исчисляется из среднего заработка за шесть календарных месяца, предшествующих месяцу, в котором наступила нетрудоспособность.

При проверке правильности исчисления пособий по временной нетрудоспособности необходимо листки временной нетрудоспособности сверить с табелями учета использования рабочего времени. Одновременно проверяется, чтобы максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности за календарный месяц не превышал трехкратную величину средней заработной платы рабочих и служащих по республике в месяце, предшествующем каждому месяцу нетрудоспособности.

Затем следует проверить законность и обоснованность других выплат за счет средств Фонда социальной защиты населения (по беременности и родам, на санаторно курортное лечение, пособий на детей, погребение и др.).

Следует также проверить, своевременно и в полной ли сумме производятся перечисления свободного остатка средств в Фонд социальной защиты населения.

Аудитор должен знать, что:

плательщики, предоставляющие работу по трудовым договорам, уплачивают обязательные страховые взносы не реже 2 раз в месяц в дни выплаты заработной платы за первую и вторую половины месяца. Окончательный расчет по уплате этих взносов производится плательщиками не позднее установленного дня выплаты заработной платы за истекший месяц;

плательщики, для которых законодательством определены другие сроки заработной платы, и крестьянские (фермерские) хозяйства уплачивают обязательные страховые взносы в дни фактических выплат работникам, но не позднее 15 го числа месяца, следующего за месяцем, за который начислены взносы;

юридические лица и индивидуальные предприниматели, предоставляющие работу по гражданско правовым договорам, уплачивают обязательные страховые взносы в дни фактических выплат, вознаграждений по этим договорам, но не позднее сроков, которые изложены выше.

При совпадении уплаты обязательных страховых взносов с выходными днями, государственными праздниками и праздничными днями, установленными и объявленными Президентом Республики Беларусь нерабочими, уплата данных взносов производится в рабочий день, предшествующий этим выходным (нерабочим) дням.

Плательщики при получении средств на оплату труда одновременно представляют в банк платежные поручения на перечисление обязательных страховых взносов и иных платежей в подлежащей уплате сумме независимо от наличия средств на счете либо справку о том, что обязательства по перечислению указанных платежей ими исполнены или отсутствуют.

На следующем этапе проверки на основании операций, отраженных на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», надо установить, правильно ли составлена отчетность об использовании средств Фонда социальной защиты населения [17]. Затем надо проверить, правильно ли начислены взносы на профессиональное пенсионное страхование. При этом аудитор должен знать, что организации, имеющие рабочие места с особыми условиями труда, обязаны представлять в орган Фонда по месту своей постановки на учет в качестве плательщиков документы персонифицированного учета по форме № ПУ 6 (индивидуальные сведения на профессиональное пенсионное страхование).

Исчисления взносов на профессиональное пенсионное страхование производятся от всех видов оплаты в денежном и (или) натуральном выражении, начисленных работнику в связи с его занятностью на рабочем месте с особыми условиями труда, кроме выплат, на которые не начисляются взносы в Фонд социальной защиты населения. Указанные последними взносы не начисляются на суммы начисленных выплат, превышающих трехкратную величину средней заработной платы работников в республике за месяц, предшествующий месяцу, за который указанные взносы должны быть уплачены. Уплата взносов на профессиональное пенсионное страхование за работников, достигших пенсионного возраста, не производится.

Произведена выборочная проверка правильности начисления отпуска по беременности и родам.

В соответствии со статьей 12 <consultantplus://offline/ref=1D8C9309806CCB521B560F13A4D63C548EA955C6D7F85BDC5AC517B81F55694004EA11DE9495BBB16A3F7A756EAEiEp5O> Закона Республики Беларусь от 29.12.2012 N 7 З «»О государственных пособиях семьям, воспитывающим детей»» (далее Закон N 7 З) право на пособие по уходу за ребенком в возрасте до 3 лет имеют мать (мачеха) или отец (отчим), усыновитель (удочеритель), опекун ребенка. Другие члены семьи или родственники ребенка имеют право на такое пособие в случае нахождения их в отпуске по уходу за этим ребенком до достижения им возраста 3 лет.

Размер пособия по уходу за ребенком в возрасте до 3 лет определяется исходя из среднемесячной заработной платы работников в республике, применяемой для исчисления пособия в соответствии с частью 4 статьи 13 <consultantplus://offline/ref=1D8C9309806CCB521B560F13A4D63C548EA955C6D7F85BDC5AC517B81F55694004EA11DE9495BBB16A3F7A756FA7iEp2O> Закона N 7 З (далее среднемесячная заработная плата) (часть 1 статья 13 <consultantplus://offline/ref=1D8C9309806CCB521B560F13A4D63C548EA955C6D7F85BDC5AC517B81F55694004EA11DE9495BBB16A3F7A756EAEiEp7O> Закона N 7 З).

Согласно части 2 статьи 13 <consultantplus://offline/ref=1D8C9309806CCB521B560F13A4D63C548EA955C6D7F85BDC5AC517B81F55694004EA11DE9495BBB16A3F7A756EAEiEp8O> Закона N 7 З пособие по уходу за ребенком в возрасте до 3 лет назначается и выплачивается на каждого ребенка в следующих размерах:

на первого ребенка 35% среднемесячной заработной платы;

на второго и последующих детей 40% среднемесячной заработной платы;

на ребенка инвалида в возрасте до 3 лет 45% среднемесячной заработной платы.

Законом <consultantplus://offline/ref=1D8C9309806CCB521B560F13A4D63C548EA955C6D7F85BDC5AC517B81F55694004EA11DE9495BBB16A3F7A756FA7iEp4O> N 7 З предусмотрены случаи, когда пособия по уходу за ребенком в возрасте до 3 лет назначаются и выплачиваются в размере 50% от установленного. К ним в том числе относятся:

работа на условиях полного рабочего времени, неполного рабочего времени (более половины месячной нормы рабочего времени) у одного или нескольких нанимателей;

работа на условиях неполного рабочего времени (не более половины месячной нормы рабочего времени) и одновременное выполнение работы на дому у одного или нескольких нанимателей;

выполнение работ на дому более чем у одного нанимателя;

выполнение работ по гражданско правовому договору, предметом которого являются оказание услуг, выполнение работ и создание объектов интеллектуальной собственности (абзац 1 <consultantplus://offline/ref=1D8C9309806CCB521B560F13A4D63C548EA955C6D7F85BDC5AC517B81F55694004EA11DE9495BBB16A3F7A756FA7iEp4O> 5 части 6 статьи 13 <consultantplus://offline/ref=1D8C9309806CCB521B560F13A4D63C548EA955C6D7F85BDC5AC517B81F55694004EA11DE9495BBB16A3F7A756FA7iEp8O> Закона N 7 З).

Согласно части 3 пункта 30 <consultantplus://offline/ref=1D8C9309806CCB521B560F13A4D63C548EA955C6D7F85BDC56C61FBC1F55694004EA11DE9495BBB16A3F7A756DA7iEp5O> Положения о порядке назначения и выплаты государственных пособий семьям, воспитывающим детей, утвержденного Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 28.06.2013 N 569, размер пособия по уходу за ребенком в возрасте до 3 лет работающему другому члену семьи или родственнику ребенка, находящемуся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста 3 лет, определяется:

в соответствии с частью 2 статьи 13 <consultantplus://offline/ref=1D8C9309806CCB521B560F13A4D63C548EA955C6D7F85BDC5AC517B81F55694004EA11DE9495BBB16A3F7A756EAEiEp8O> Закона N 7 З в отношении матери (мачехи), отца (отчима), усыновителя (удочерителя);

в соответствии с частью 6 статьи 13 <consultantplus://offline/ref=1D8C9309806CCB521B560F13A4D63C548EA955C6D7F85BDC5AC517B81F55694004EA11DE9495BBB16A3F7A756FA7iEp4O> Закона N 7 З в отношении этого другого члена семьи или родственника ребенка, находящегося в таком отпуске.

В нарушение вышеуказанных требований, при определении размера пособия по уходу за ребенком в возрасте до 3 лет полагающегося матери сотрудницы, бухгалтером неправильно был определен размер пособия. По этой причине сумма пособия необоснованно завышалась.

Например, сотрудница К.Е.Ч. после отпуска по беременности и родам первого ребенка вышла на работу. Пособие по уходу за ребенком в возрасте до 3 лет работнице не назначалось и не выплачивалось. Отпуск по уходу за ребенком до достижения им возраста 3 лет предоставлен работающей бабушке, у которой имеется двое детей.

Поскольку у матери (К.Е.Ч.) данный ребенок единственный, рассматриваемое пособие должно назначаться находящейся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста 3 лет бабушке в размере 35% среднемесячной заработной платы.

В результате К.С.М. (бабушке) необоснованно было выплачено пособие по уходу за ребенком до 3 лет в размере 40% от среднемесячной заработной платы в апреле 2012 г. Сумма переплаты составила 81,92 тыс. руб.

Главным бухгалтером был осуществлен перерасчет пособия по уходу за ребенком бухгалтерской справкой № 958 от 31.05.2012 г.

Пособие по временной нетрудоспособности в ООО «Пролайт Групп» выплачивается в размере 80% среднего заработка за рабочие дни в первые 12 календарных дней и в размере 100% среднего заработка за последующие рабочие дни нетрудоспособности, за счет средств социального страхования. Оплата производится на основании листка временной нетрудоспособности (приложение М).

Например, приведем расчет оплаты пособия по временной нетрудоспособности инженеру К.В.Д., согласно листка нетрудоспособности, оплате за ноябрь 2013 г. подлежат 5 дней.

Согласно таблице 16 заработок за шесть предшествующих нетрудоспособности месяца К.В.Д. составил 26 743 273 рубля.

Таблица 16 Данные о заработке сотрудника К.В.Д. за шесть месяцев

МесяцДней отработаноОсновной заработок123Октябрь 2013 г.316 300 000Сентябрь 2013 г.173 300 000Август 2013 г.253 511 273Июль 2013 г.314 544 000Июнь 2013 г.304 544 000Май 2013 г.314 544 000

Согласно больничного листа № 53 от 01.12.13 г. (приложение 7) среднедневной заработок К.В.Д. составил 162 080 рублей.

Пособия по временной нетрудоспособности в связи с заболеванием или травмой, уходом за ребенком в возрасте до 3 лет и ребенком инвалидом в возрасте до 18 лет в случае болезни матери либо другого лица, фактически осуществляющего уход за ребенком, назначаются на период с первого дня утраты трудоспособности до дня ее восстановления или установления инвалидности, но не более чем на 120 календарных дней подряд либо не более чем на 150 календарных дней с перерывами за последние 12 месяцев при повторных случаях временной нетрудоспособности в связи с одним либо родственными заболеваниями или травмой, а при заболевании туберкулезом не более чем на 180 календарных дней подряд или не более чем на 240 календарных дней с перерывами за последние 12 месяцев.

Назначение пособий по временной нетрудоспособности на более длительные периоды производится на основании решения медико реабилитационной экспертной комиссии о продлении лечения.

Временным и сезонным работникам пособие по временной нетрудоспособности назначается не более чем на 75 календарных дней в общей сложности.

Без указанного ограничения временным и сезонным работникам назначаются пособие по беременности и родам и пособие по временной нетрудоспособности в связи:

Пособие по временной нетрудоспособности назначается в размере 80 процентов среднедневного (среднечасового) заработка за рабочие дни (часы) по графику работы работника, приходящиеся на первые 12 календарных дней нетрудоспособности, и в размере 100 процентов среднедневного (среднечасового) заработка за последующие рабочие дни (часы) непрерывной временной нетрудоспособности. Временная нетрудоспособность считается непрерывной (для исчисления пособия), если период освобождения от работы согласно листкам нетрудоспособности длится непрерывно либо с перерывами на нерабочие дни по графику работы работника и в указанный период не наступили обстоятельства, влияющие на размер пособия, или новый случай временной нетрудоспособности

Таким образом по больничному листу К.В.Д. причитается: 162 080 х 5 х 0,8= 648 320 рублей.

На следующем этапе проверки надо проверить, правильно ли произведены страховые взносы по страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (Белгосстраху) (приложение Ш). При наличии несчастных случаев на производстве и профессионального заболевания работников надо проверить правильность использования указанных средств.

Одновременно надо проверить по всем указанным фондам отражение операций на счетах бухгалтерского учета.

Выборочной проверкой соблюдения порядка начисления заработной платы установлены отдельные случаи нарушения, а именно: в 2012 году ООО «Пролайт Групп» предоставлены договора о предоставлении персонала ООО «Бард монтаж» от 30.04.2012 на работника К.В.А. и от 02.05.2012 на работника Х.Р.В. В соответствии с вышеуказанными договорами, ООО «Пролайт Групп» предоставляет персонал ООО «Бард монтаж» для осуществления предпринимательской деятельности в соответствии с их квалификацией. Согласно пункту 2.1 договоров, оплатить услуги персоналу обязуется ООО «Бард монтаж».

В ходе аудита установлено, что работники ООО «Пролайт Групп» осуществляли работы для ООО «Бард монтаж» 2 и 3 мая 2012 года.

Однако, ООО «Пролайт Групп» 2 и 3 мая 2012 года начисляло заработную плату и производило отчисления в ФСЗН и Белгосстрах работникам фактически не работавшим у ООО «Пролайт Групп», а именно К.В.А. и Х.Р.В.

В нарушении вышеизложенного, а также пункта 1 статьи 127 главы 14 Налогового кодекса Республики Беларусь, Организацией неправомерно отнесены на затраты суммы начисленной заработной платы, отчисления в ФСЗН и Белгосстрах в 2012 году на сумму 940 886 руб.

Данные нарушения повлекли завышение ООО «Пролайт Групп» затрат по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемых при налогообложении прибыли, в 2012 году на сумму 940 886 руб.

Данные операции отражены в бухгалтерском учете ООО «Пролайт Групп» по дебету счета 90 «Выручка от реализации» в корреспонденции со счетом 20 «Основное производство». Таким образом, установлено нарушение требований статьи 8,9 Закона Республики «О бухгалтерском учете и отчетности» от 18.10.1994 №3321 XII и пункт 12 главы 2 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 №102.

Ответственность за данное правонарушение предусмотрена частью 1 статьи 12.1 Кодекса административных правонарушений Республики Беларусь в виде предупреждения или штрафа в размере от 4 до 20 базовых величин.

В ходе аудита правильности исчисления налогов исчисляемых от фонда заработной платы и других налогов были проверены следующие документы:

Положение по учетной политике на 2013 г.;

налоговые расчеты по налогам, начисляемым на фонд заработной платы;

первичные учетные документы по начислению заработной платы и прочим выплатам персоналу;

налоговые декларации (расчеты);

платежные документы на уплату налогов.

Правильность исчисления налогов от фонда оплаты труда проверено за весь аудируемый период.

В ходе аудита правильности исчисления отчислений исчисляемых от фонда заработной платы и других налогов установлено следующее: при исчислении обязательных взносов в Фонд социальной защиты населения, предприятие руководствовалось «Положением об уплате обязательных страховых взносов и иных платежей в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты», утвержденного Указом Президента Республики Беларусь от 05.06.2000 г. № 318; «Перечнем выплат, на которые не начисляются страховые взносы по государственному социальному страхованию в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты», утвержденным постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 10.10.2003 г. № 1297.

Отчетность за 2013 г. по отраженным в разделе счетам можно признать по существенным признакам достоверной.

3.6 Оценка результатов проверки расчетов с персоналом по оплате труда, порядок оформления и представления аудиторского заключения

Последним этапом аудиторской проверки является составление аудиторского заключения (приложение 9), которое представляет собой мнение аудитора о достоверности ведения бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда.

По результатам аудита аудитор должен составить одно из следующих видов заключения: безусловно положительное, условно положительное, отрицательное или отказаться от аудиторского заключения.

Проведенная проверка расчетов с персоналом по оплате труда на ООО «Пролайт Групп» за период хозяйственной деятельности с 01.01.2012 г. по 31.12.2013 г.

Аудиторское заключение это официальный документ, составленный по результатам аудита и предназначенный для пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности. Оно должно содержать аудиторское мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица и соответствии совершенных им финансово хозяйственных операций законодательству [12].

Аудиторское заключение по бухгалтерской (финансовой) отчетности должно содержать следующие элементы:

название;

указание на лицо, которому адресуется аудиторское заключение;

реквизиты аудируемого лица и аудиторской организации;

вводную часть;

часть, указывающую на ответственность руководства аудируемого лица за представленную бухгалтерского (финансовую) отчетность;

часть, указывающую на ответственность аудиторской организации в связи с проведением аудита и содержащую описание аудита;

часть, содержащую аудиторское мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица и соответствии совершенных им финансовых (хозяйственных) операций законодательству;

часть, содержащую аудиторское мнение по отдельным проверяемым вопросам или отчет по результатам выполнения определенных согласованных аудиторских процедур (если это предусмотрено договором оказания аудиторских услуг);

подписи и дату составления аудиторского заключения.

Информация, которая должна содержаться в аудиторском заключении, изложена в правилах аудиторской деятельности «Аудиторское заключение по бухгалтерской (финансовой) отчетности».

Аудиторское заключение может содержать безусловно положительное аудиторское мнение и (или) быть модифицированным. Безусловно положительное аудиторское мнение должно быть выражено тогда, когда аудиторская организация (аудитор индивидуальный предприниматель) делает вывод о том, что бухгалтерская (финансовая) отчетность заказчика (клиента) подготовлена в соответствии с установленными принципами и методами ведения бухгалтерского учета и дает достоверное представление о финансовом положении и результатах финансово хозяйствен ной деятельности заказчика (клиента).

Модифицированным считается аудиторское заключение, в котором отражены отдельные факторы, которые не влияют на безусловно положительное аудиторское мнение, однако излагаются в нем с целью привлечения внимания пользователей к какой либо ситуации, сложившейся у заказчика (клиента) и раскрытой в бухгалтерской (финансовой) отчетности. В нем также могут быть отражены факторы, влияющие на аудиторское мнение и способствующие выражению условно положительного или отрицательного аудиторского мнения, а также отказу от его выражения.

При возникновении факторов, влияющих на аудиторское мнение, аудиторская организация должна модифицировать аудиторское заключение путем выражения аудиторского мнения, отличного от безусловно положительного.

Аудиторская организация должна выразить аудиторское мнение, отличное от безусловно положительного, если существует хотя бы одно из следующих обстоятельств, которое в соответствии с суждением аудиторской организации оказывает или может оказать существенное влияние на достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица:

ограничение объема аудита;

разногласия с руководством аудируемого лица относительно допустимости выбранной учетной политики, методов ее применения, адекватности раскрытия информации в бухгалтерской (финансовой) отчетности [9, с. 158].

Ограничение объема аудита может привести к выражению условно положительного аудиторского мнения или к отказу от выражения аудиторского мнения.

Разногласия с руководством аудируемого лица могут привести к выражению условно положительного или отрицательного аудиторского мнения.

Условно положительное аудиторское мнение выражается в том случае, если нельзя выразить безусловно положительное аудиторское мнение, а ограничение объема аудита и (или) влияние разногласий с руководством аудируемого лица не настолько существенно, чтобы выразить отрицательное аудиторское мнение либо отказаться от его выражения.

Отказ от выражения аудиторского мнения имеет место в тех случаях, когда ограничение объема аудита настолько существенно, что аудиторская организация не может получить достаточные и надлежащие аудиторские доказательства и, следовательно, не в состоянии выразить аудиторское мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица.

Если аудиторская организация выражает аудиторское мнение, отличное от безусловно положительного, она должна указать конкретные причины модификации аудиторского заключения и дать суммарную оценку их влияния на бухгалтерскую (финансовую) отчетность аудируемого лица или указать причины невозможности произведения такой оценки.

Если разногласия аудиторской организации с руководством аудируемого лица по поводу допустимости выбранной учетной политики, методов ее применения, адекватности раскрытия информации в бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица являются существенными для этой отчетности, аудиторская организация должна выразить условно положительное или отрицательное аудиторское мнение.

Если в соответствии с законодательством бухгалтерская (финансовая) отчетность аудируемого лица подлежит публикации вместе с итоговой частью аудиторского заключения, то для данных целей итоговая часть аудиторского заключения должна содержать в случае его модификации:

пункт, описывающий причины модификации аудиторского заключения;

часть, содержащую аудиторское мнение;

поясняющий пункт, привлекающий внимание к отрицательным фактам.

В ходе аудита в ООО «Пролайт Групп» были проведены следующие проверки:

проверка соблюдения Положения по оплате труда;

проверка правильности начисления заработной платы работникам;

проверка удержаний из заработной платы;

проверка расчетов с Фондом социальной защиты населения.

проверка правильности ведения бухгалтерского учета расчетов по оплате труда.

Так, исходя из аудиторской проверкой учета расчетов по оплате труда в ООО «Пролайт Групп» было установлено, что аудиторская проверка расчетов по оплате труда в ООО «Пролайт Групп» проводилась в соответствии с программой аудита;

В ходе аудита были исследованы первичные документы, регистры синтетического и аналитического учета, бухгалтерская отчетность. В ходе аудиторской проверки расчетов по оплате труда были применены следующие формы контроля: формальную проверка; арифметическая; логическая; нормативно правовая; оценка документов по данным корреспондирующих счетов; оценка (аналитическая проверка) отчетности по вопросам расчетов по оплате труда.

В ходе аудиторской проверки ООО «Пролайт Групп» была исследована правильность документального оформления и учета выработки. Так было установлено, что на предприятии применяется повременно премиальная система оплаты труда, основным документом учета выработки является табель.

В ходе аудиторской проверки в ООО «Пролайт Групп» была проверена достоверность первичных документов, порядок и последовательность их заполнения. При этом особое внимание обращается на проверку табелей учета рабочего времени и графиков работы.

По результатам проверки учета личного состава ООО «Пролайт Групп» аудитором была составлена таблица «Проверка достоверности начисления заработной платы работникам ООО «Пролайт Групп», основной задачей аудитора в ходе данной части исследования было установить соответствие данных табельного учета данным начисления заработной платы. По результатам проверки в ООО «Пролайт Групп» за проверенный период не было выявлено подставных лиц, лиц, не состоящих на табельном учете предприятия, повторного занесения в платежно расчетные ведомости одних и тех же работников.

В процессе аудиторской проверки расчетов по оплате труда в ООО «Пролайт Групп» была проверена методика исчисления и выплаты заработной платы, своевременности и полноты произведенных из нее удержаний.

В ходе данного этапа проверки были исследованы регистры синтетического и аналитического учета, отчетность (лицевые счета работников, платежно расчетные ведомости, главная книга, баланс).

В процессе аудита были проверена правильность начисления заработной платы работников ООО «Пролайт Групп», удержаний из заработной платы и выдачи заработной платы. Кроме того, была установлена достоверность сальдо по счету 70 «Расчеты по оплате труда с персоналом» по данным расчетно платежных ведомостей, главной книги и баланса.

В процессе проверки выявлены следующие недостатки.

Необоснованно был предоставлен трудовой отпуск продолжительностью 1 календарный день и, соответственно, излишне начислены отпускные в размере 22,1 тыс. рублей, что за минусом налогов составило 19,2 тыс. рублей.

Допущенное нарушение повлекло за собой излишнее перечисление средств организации в Фонд социальной защиты населения и в РУСП «Белгосстрах» в размере 7,5 тыс. рублей.

Главным бухгалтером был осуществлен перерасчет и бухгалтерской справкой № 1123 от 21.02.2013 г. удержана из заработной платы сотрудника излишне перечисленная сумма.

В нарушение статьи 343 Трудового кодекса Республики Беларусь организацией начислялась заработная плата за неотработанное время, т.е. за время, когда работник был занят по основному месту работы. В результате с апреля по декабрь 2012 года Якушеву К.С. незаконно выплачено 339,1 тыс. рублей, начисления на заработную плату составили 132,7 тыс. рублей.

Всего, по аналогичной причине установлена выплата заработной платы за неотработанное время двум работникам, работающим в ООО «Пролайт Групп» по совместительству на сумму 368,6 тыс. рублей, начисления на заработную плату составили 144,2 тыс. рублей.

Сумма незаконно выплаченных средств по вышеуказанным фактам по заработной плате составила 451,0 тыс. рублей. Начисления в Фонд социальной защиты населения и РУСП «Белгосстрах» составили 144,2 тыс. рублей.

В период проверки излишне выплаченная сумма заработной платы за неотработанное время Якушева К.С. удержана с данного сотрудника бухгалтерской справкой № 223 от 21.02.2013 г.

При определении размера пособия по уходу за ребенком в возрасте до 3 лет полагающегося матери сотрудницы, бухгалтером неправильно был определен размер пособия. По этой причине сумма пособия необоснованно завышалась. Главным бухгалтером был осуществлен перерасчет пособия по уходу за ребенком бухгалтерской справкой № 958 от 31.05.2012 г.

Организацией неправомерно отнесены на затраты суммы начисленной заработной платы, отчисления в ФСЗН и Белгосстрах в 2012 году на сумму 940 886 руб. Данные нарушения повлекли завышение ООО «Пролайт Групп» затрат по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемых при налогообложении прибыли, в 2012 году на сумму 940 886 руб. Ответственность за данное правонарушение предусмотрена частью 1 статьи 12.1 Кодекса административных правонарушений Республики Беларусь в виде предупреждения или штрафа в размере от 4 до 20 базовых величин.

Замечания по редакции Положения об оплате. В Положении не указали законодательные акты, которые применялись для разработки данного Положения. В данном Положении можно руководствоваться Рекомендациями по определению тарифных ставок (окладов) работников коммерческих организаций и о порядке их повышения, утвержденными Постановлением Минтруда и социальной защиты РБ от 11.07.2011 № 67 (с изменениями и дополнениями). Рекомендовано поправить.

Замечания по оформлению должностных инструкций. Проверены выборочно: ведущего инженера конструктора и главного бухгалтера. Отсутствуют даты утверждения и ознакомления работниками, нет места составления, отсутствует подпись ознакомления с должностной инструкцией.

Проверено оформление контрактов К.А.А. (б/н от 02.09.2013) и Г.М.В. (б/н от 09.12.2013). Рекомендовано поправить редакцию пунктов 6.1 и 13.

В пункте 6 указали не тарифную ставку, должностной оклад работника, а тарифную ставку 1 го разряда, действующую по предприятию на день заключения и тарифную ставку (тарифный оклад) без учета повышений.

В пункте 13 указали «контрактный коэффициент повышения расчетного должностного оклада». Непонятна формулировка в части «договорного коэффициента» и «расчетного должностного оклада». Действующие нормативно правовые акты не содержат подобных терминов.

Также в этом пункте нет расшифровки основания и размера повышений тарифной ставки. Рекомендовано привести в соответствие с действующим законодательством.

Замечания по оформлению штатного расписания. При проверке штатного расписания по состоянию на 01.11.2013 г. и 01.12.2013 г. были высказаны следующие замечания и рекомендации.

Штатное расписание составляется на календарный год и утверждается нанимателем в порядке, предусмотренном уставом. Штатное расписание должно быть экономически обоснованным, отвечать интересам организации, ее целям и задачам. При разработке штатного расписания устанавливается штатный норматив численности работников, необходимый для выполнения определенных функций и объема работ.

В разделе «Утверждаю» неверно указали количество штатных единиц 38; 37,5 штатных единиц. Фактически было 37 и 38 штатных единиц соответственно.

Не следовало издавать и утверждать новые штатные расписания (иногда по несколько в месяц) в связи с увольнением отдельных работников и образованием вакансий, так как сокращения штата не было. Под сокращением штатного расписания предполагается сокращение должности как таковой, т.е. исключение должности из штатного расписания. Все изменения, вносимые в штатное расписание и незначительно его затрагивающие, можно было оформлять приказами.

Об образовавшихся вакансиях следовало уведомлять фонд занятости в течение 15 дней. По штатному расписанию по состоянию на 04.05.2012 г. было 4 вакансий. Ответственность за не уведомление органов государственной службы занятости, несвоевременное или не в полном объеме уведомление этой службы нанимателем или уполномоченным должностным лицом нанимателя о наличии свободных рабочих мест (вакансий) предусмотрена частью третьей статьи 9.15 Кодекса Республики Беларусь об административных правонарушениях.

Накладывается штраф в размере от двадцати до пятидесяти базовых величин, а на юридическое лицо до ста базовых величин. Рекомендовано учесть и не допускать в дальнейшей работе.

При разработке штатного расписания были учтены требования по минимальной заработной плате.

По штатному расписанию месячный фонд оплаты труда по 25 штатным единицам соответствовал. Индексацию предприятие не проводило.

В табеле учёта использования рабочего времени (проверен за март и май 2012 г.) не указали табельные номера работников, не проставили дни командировок. Рекомендовано дооформить.

Некоторым работникам проставлена продолжительность рабочего дня в размере 9,5 часов. Сверхурочные часы не выделены и не оплачивались. Рекомендовано исправить.

На предприятии установлен день выдачи заработной платы 10 го числа. Заработная плата работникам переводилась на карточки. Заработная плата за октябрь 2012 г. (2 человека) была перечислена на карт счета 15 ноября 2012, то есть не в установленный срок. Обращаем ваше внимание на то, что несвоевременная выплата заработной платы и среднего заработка за время трудового отпуска квалифицируются как нарушение сроков выплаты. За это наниматель несет ответственность, установленную статьей 465 ТК РБ и статьей 9.19 КоАП, которая влечет наложение штрафа в размере от 4 до 20 базовых величин, а на юридическое лицо до 100 базовых величин. Рекомендовано учесть и не допускать в дальнейшей работе. Нарушение выплат может квалифицироваться даже тогда, когда денежные средства перечислялись организацией в установленный день выдачи заработной платы, или за 2 дня до начала отпуска, а зачислены на личные карт счета работников не в день перечисления организацией, а на следующий день (статьи 73, 176 ТК РБ).

В учете перечисление денежных средств на карт счета работников отражали бухгалтерской проводкой Д т 70 К т 73. В соответствии с Типовым планом счетов бухгалтерского учета счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» предназначен для обобщения информации о всех видах расчетов с работниками организации, кроме расчетов по оплате труда и расчетов с подотчетными лицами. Рекомендовано поправить, можно применить проводки Д т 70 К т 51 или Д т 70 К т 76.

При привлечении лиц по гражданско правовым договорам заключали договоры индивидуального подряда. Так как Гражданский кодекс РБ не содержит термина «индивидуальный подряд» (статьи 656, 657 ГК РБ) и к договорам не прикладывались сметы, рекомендуем в дальнейшем заключать договоры возмездного оказания услуг (статьи 733 737 ГК РБ).

Проверено начисление заработной платы выборочно по расчетным ведомостям за октябрь, ноябрь и декабрь 2013 г. Суммы начисленной заработной платы относились в дебет счетов 20 и 26.

В ходе проверки установлено, что в учете не верно отражали расчеты с работниками за телефонные разговоры в личных целях, применив бухгалтерскую проводку Д т 70 К т 60. Типовым планом счетов бухгалтерского учета такая проводка не предусмотрена, следовало отражать на счете 73. Рекомендовано поправить.

Целесообразно договоры и акты выполненных работ прикладывать к расчетным ведомостям, а не к кассовым документам. Других замечаний и отклонений не выявлено.

Выборочно проверено начисление отпускных в мае 2012. Не во всех приказах указывали какая часть отпуска (первая или вторая) предоставляется. При разделении отпуска на части в соответствии с нормами статьи 174 ТК РБ следовало указывать, так как по законодательству трудовой отпуск может быть разделен только на две части, одна из которых должна быть не менее 14 календарных дней. Рекомендовано учесть.

По начислению среднего заработка, сохраняемого за время отпуска замечаний нет.

Подоходный налог за ноябрь 2013 г. проверен у Ш.Д.М., Г.С.О., К.В.Д., Р.С.В., Б.М.К., З.А.А. Замечаний по исчислению и удержанию налога нет. При исчислении и удержании подоходного налога, приходящегося на другой месяц (переходящие отпуска) применили не совсем верную методику расчета. Рекомендовано учесть и применять нормы статьи 175 Особенной части Налогового кодекса.

В связи с тем, что в процессе проверки состояния учета расчетов по оплате труда за 2012 г. ООО «Пролайт Групп» выявленные нарушения были устранены, аудитор дал условно положительное аудиторское заключение.

При проведении аудита расчетов с персоналом по оплате труда за 2013 г. получен достаточный объем аудиторских доказательств о достоверности данных бухгалтерского учета по расчетам с персоналом по оплате труда, что позволяет аудитору выразить свое мнение о достоверности проверяемых данных в форме безусловно положительного аудиторского заключения. Данное аудиторское заключение приведено в приложении 9.

Нарушения выявленные по результатам проверки отражены в таблице 17.

Таблица 17 Нарушения, выявленные по результатам проверки в ООО «Пролайт Групп»

Направление проверкиДокументы, подлежащие проверкеСуммы нарушений, тыс.руб.Годы20122013Проверка соблюдения трудового законодательства по приему, перемещению и увольнению работниковПриказы на прием, перемещение, увольнение Нарушения не установленыНарушения не установленыПроверка обоснованности начисления заработной платы в связи с используемыми в организации формами и системами оплаты трудаТабели учета рабочего времени, наряды, штатное расписание, трудовые договора1309,5Нарушения установлены в сумме 1309,5 тыс.руб.Нарушения не установленыПроверка обоснованности выплат и доплат стимулирующего и компенсирующего характераПриказы о премировании, Положение о премировании и др.675,0Нарушения установлены в сумме 675 тыс. руб.Нарушения не установленыПроверка правильности и обоснованности удержаний из заработной платыСправки рождения на ребенка и т.д. Нарушения не установленыНарушения не установленыПроверка правильности предоставления трудовых отпусков по их продолжительностиПриказы о предоставлении отпуска Нарушения установлены в размере 1 календарного дняНарушения не установленыПроверка обоснованности и правильности исчисления и выплаты трудовых и социальных отпусковЗаявления на отпуск, приказы на отпуск220,1Нарушения установлены в сумме 220,1 тыс.руб.Нарушения не установленыПроверка своевременности осуществления расчетов с персоналом по срокам, формам и суммамРасчетные ведомости, выписка банка Нарушение: зарплата за октябрь 2012 г. была выплачена 15 ноября 2012 г.Нарушения не установленыПроверка реальности задолженности по расчетам с персоналом Нарушения не установленыНарушения не установлены

ООО «Пролайт Групп» имеет достаточно благоприятные перспективы для развития. Для этого необходимо поддерживать добросовестную, качественную и слаженную работу всех структурных подразделений предприятия.

Заключение

Строительство одна из наиболее динамично развивающихся отраслей экономики, играющая важнейшую роль в жизни страны. Сегодня строительная отрасль набрала хорошие темпы и обладает потенциалом для дальнейшего развития.

Строительная отрасль входит в число наиболее проблемных, в кадровом плане. По данным начальника управления государственной службы занятости по городу Минску, в строительном комплексе города задействовано сегодня более 83 тыс. человек. В это число входит и большое количество нелегальных трудовых мигрантов, появление которых объясняется дефицитом рабочих по многим строительным специальностям.

Написание дипломной работы производилось на основе данных бухгалтерского учета ООО «Прлайт Групп». В организации применяется повременная и сдельная форма оплаты труда. Премирование работников производится согласно разработанного Положения о премировании.

Оказание материальной помощи производится согласно принятого ООО «Пролайть Групп» Положения об оплате труда.

Исходя из вышеизложенного материала дипломной работы можно сделать вывод, что исследованием организации и методики учета фонда заработной платы и аудиторской проверки расчетов с персоналом по оплате труда в ООО «Пролайт Групп» было установлено следующее.

Для правильного учета заработной платы, для составления отчетности и контроля за фондом заработной платы необходимо знание личного состава и классификации работников организации.

На каждого работника открывается личная карточка, анкетные данные и открывается лицевой счет для накапливания сведений о заработке. Табельный учет в ООО «Пролайт Групп» это основной источник сведений об использовании рабочего времени. Заполненный табель учета рабочего времени утверждается директором и является основанием для начисления заработной платы. Табель передается в бухгалтерию два раза в месяц для корректировки суммы выплаты за первую половину месяца (аванса) и для расчета заработной платы за месяц.

На основании табелей учета рабочего времени и выписок из приказа работникам начисляется заработная плата.

Начисление зарплаты производится согласно тарифным ставкам, должностным окладам. Также в сумму заработной платы входят различные доплаты, связанные со сверхурочными работами, за работу в ночное время, в выходные и праздничные дни и др. К дополнительной заработной плате относится оплата за время отпусков (трудовых и социальных).

Удержания из заработной платы могут производится только в случаях, предусмотренных законодательством. Основными видами удержаний производимых в ООО «Пролайт Групп» являются: подоходный налог, страховые взносы в Фонд социальной защиты и лиц по исполнительным листкам судебных органов задолженность перед нанимателем (аванс, выданный в счет заработной платы; неиспользованные суммы аванса, полученные работниками в подотчет на командировку, хозяйственные расходы и др.

После проведенного исследования данного раздела дипломной работы никаких нарушений в порядке производимых удержаний из заработной платы в организации не было выявлено.

Для учета расчетов с рабочими и работниками, состоящими и не состоящими в списочном составе ООО «Пролайт Групп», по всем видам заработной платы, премиям, пособиям по временной нетрудоспособности, пособиям, предусмотренной законом «О государственных пособиях семьям, воспитывающим детей» и по другим видам доходов предназначен активно пассивный счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

В процессе проведенного исследования данного раздела никаких нарушений не было установлено. Синтетический и аналитический учет расчетов с персоналом по оплате труда в ООО «Пролайт Групп» ведется правильно.

Документами для начисления заработной платы являются приказы по организации о приеме на работу, увольнении и перемещении работников в соответствии с утвержденным штатным расписанием, а также графиком работы и табелем учета рабочего времени.

По результатам аудита оплаты труда в ООО «Пролайт Групп» можно сделать вывод о том, в организации наблюдаются незначительные нарушения по участку бухгалтерского учета «Заработная плата». Все нарушения, выявленные в результате проверки, устранены, по денежным средствам, излишне перечисленным в результате нарушений, произведен перерасчет.

Фактов выплат заработной платы ниже прожиточного минимума в ходе проверки не установлено. В организации приказом руководителя установлена дата выплаты заработной платы 10 числа месяца следующего за отчетным.

В ходе проверки по состоянию на 01.12.2013 г. ООО «Пролайт Групп» дебиторской задолженности по выплате заработной платы, выплаты заработной платы «в конвертах» не установлено.

Оплата труда является основным источником доходов работающих. От ее уровня зависит уровень благосостояния работающих граждан. Актуальность данной темы дипломной работы заключается в том, что учет труда и заработной платы занимает одно из центральных мест во всей системе учета в ООО «Пролайт Групп». Важнейшими задачами учета труда и заработной платы являются: произведение расчетов с персоналом по оплате труда в установленный срок; обеспечение оперативного контроля за количеством и качеством труда, за использованием средств, включаемых в фонд заработной платы и выплат социального характера.

Основной целью государственной политики в области оплаты труда является превращение заработной платы в надежный источник доходов и повышение ее роли как стимула трудовой активности работников. Важнейшей функцией государства остается обеспечение государственных минимальных социальных гарантий в области оплаты труда и регулирование заработной платы работников бюджетной сферы.

Заработная плата играет огромную роль в развитии экономики государства, подъема благосостояния народа. В ней получает своё выражение широкий аспект экономических отношений между обществом, трудовым коллективом и работниками по поводу их участия в общественном труде и его оплате.

аудиторский заключение заработный расчет

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1Дробышевский, Н.П. Бухгалтерский учет в строительстве: учеб. практ. пособие / Н.П. Дробышевский Минск: ООО «Современная школа». 2011. 864 с.

2Дробышевский, Н.П. Ревизия и аудит: учеб. метод. пособие/ Н.П. Дробышевский. Минск: Амалфея, Мисанта, 2013. 416 с.

3Инструкции о методах и способах осуществления проверок органами Комитета государственного контроля Республики Беларусь: приказ Комитета государственного контроля Респ. Беларусь, 04 янв. 2010 г., №1// Нац. реестр правовых актов Респ. Беларусь. 2010. N 6. 7/1173.

4Инструкция о порядке составления бухгалтерской отчетности: постановление Министерства финансов Респ. Беларусь, 31 окт. 2011 г., №111 Нац. реестр правовых актов Респ. Беларусь. 2012. N 8/24675.

Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов: постановление Министерства финансов Респ. Беларусь, 30 сент. 2011, №102 // Нац. реестр правовых актов Респ. Беларусь. 2012. N 8/24697.

Инструкция по инвентаризации активов и обязательств: постановление Министерства финансов Респ. Беларусь, 30 ноябр. 2007, №180 // Нац. реестр правовых актов Респ. Беларусь. 2007. N 8/17745.

Инструкция по применению типового плана счетов бухгалтерского учета: постановление Министерства финансов Респ. Беларусь, 29.06.2011 №50 // Нац. реестр правовых актов Респ. Беларусь. 2011. N 8/24548.

Лемеш, В.Н. Ревизия и аудит: учеб. пособие / В.Н. Лемеш. 3 е изд., доп. и перераб. Минск: Издательство Гревцова, 2013. 272 с.

Лемеш, В.Н. Ревизия и аудит: практикум / В.Н. Лемеш. 3 е изд., доп. и перераб. Минск: Издательство Гревцова, 2014. 432 с.

10Левкович, А.О. Бухгалтерский и налоговый учет, финансовый анализ и контроль: учеб. пособие / А.О. Левкович [и др.]; под общ. ред. А.О. Левковича, О.А.Левковича. 3 е изд., доп. и перераб. Минск : Амалфея, 2012. 728 с.

11Налоговый кодекс Республики Беларусь (Особенная часть): Кодекс Респ. Беларусь, 29 дек. 2009 г., N 71 З // Консультант Плюс: Беларусь [Электронный ресурс] /ООО «ЮрСпектр», Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. Минск, 2002. Дата доступа: 24.03.2014.

12Об аудиторской деятельности: Закон Респ. Беларусь, 12 июл. 2013, N56 З Нац. реестр правовых актов Респ. Беларусь. 2013. N 2/2054.

О бухгалтерском учете и отчетности: Закон Респ. Беларусь, 12.07.2013, N 57 З Консультант Плюс: Беларусь [Электронный ресурс] /ООО «ЮрСпектр», Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. Минск, 2002. Дата доступа: 26.02.2014.

Об обязательных страховых взносах в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь: Закон Респ. Беларусь, 29 февр. 1996 г., №138 XIII // Нац. реестр правовых актов Респ. Беларусь. 2001. N 2/513.

Об органах, уполномоченных на осуществление контроля (надзора): постановление Совета Министров Республики Беларусь, 01 февр. 2010, №131 Нац. реестр правовых актов Респ. Беларусь. 2010. N 5/31194.

Об осуществлении контроля за соблюдением законодательства о пенсионном обеспечении: постановление Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь, 31 дек. 2009, №161 // Нац. реестр правовых актов Респ. Беларусь. 2010. N 8/21949.

Об установлении типового плана счетов бухгалтерского учета, утверждении инструкции по применению типового плана счетов бухгалтерского учета: постановлении Министерства Респ. Беларусь, 29 июн. 2011 г., N50// Консультант Плюс: Беларусь [Электронный ресурс] /ООО «ЮрСпектр», Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. Минск, 2002. Дата доступа: 10.04.2014.

Об утверждении Инструкции по бухгалтерскому учету «Резервы, условные обязательства и условные активы»: Постановление Министерства финансов Респ. Беларусь, 28 дек. 2005, N 168 // Нац. реестр правовых актов Респ. Беларусь, 2006. N 8/13793.

Об утверждении положения о порядке обеспечения пособиями по временной нетрудоспособности и по беременности и родам: постановление Совета Министров Респ. Беларусь, 30 сент. 1997, N 1290 // Нац. реестр правовых актов Респ. Беларусь. 2001. N 5/7315.

Об утверждении Правил аудиторской деятельности «Профессиональная этика лиц, оказывающих аудиторские услуги»: постановление Министерства финансов Респ. Беларусь, 19 дек. 2007 г., N 189// Нац. реестр правовых актов Респ. Беларусь. 2008. N 8/17914.

О государственных пособиях семьям, воспитывающим детей: Закон Респ. Беларусь, 29 дек. 2012, N 7 З// Нац. реестр правовых актов Респ. Беларусь. 2013. N 2/2005.

О дополнительных мерах по совершенствованию оплаты труда работников отраслей экономики: декрет Президента Респ. Беларусь, 27 март. 1999г., № 10 // Нац. реестр правовых актов Респ. Беларусь. 2001. N 1/2235.

О занятости населения Республики Беларусь: Закон Респ. Беларусь, 15 июн. 2006, №125 3 // Нац. реестр правовых актов Респ. Беларусь 2001. N 1/2235.

О мерах по укреплению общественной безопасности и дисциплины: директива Президента Республики, 11 март. 2004, №1 // Нац. реестр правовых актов Респ. Беларусь. 2004. N 1/5393.

О некоторых мерах по совершенствованию государственного регулирования в области оплаты труда: Указ Президента Респ. Беларусь, 10 мая 2011 г., N 181 // Нац. реестр правовых актов Респ. Беларусь. 2011. N 1/12519.

О пенсионном обеспечении: Закон Республики Беларусь, 17 апрел. 1992, №1596 XII // Нац. реестр правовых актов Респ. Беларусь. 2001. N 2/333.

О совершенствовании контрольной (надзорной) деятельности в Республике Беларусь: Указ Президента Респ. Беларусь, 16 окт. 2009, № 510 // Нац. реестр правовых актов Респ. Беларусь. 2009. N 1/11062.

Рекомендации по построению систем оплаты труда и грейдирования: постановление Министерства труда и социальной защиты Респ.Беларусь, 25 февр. 2013, №20 // Консультант Плюс: Беларусь [Электронный ресурс] /ООО «ЮрСпектр», Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. Минск, 2002. Дата доступа: 21.01.2014.

Рекомендации по применению коллективных систем оплаты труда работников коммерческих организаций: постановление Министерства труда и социальной защиты Респ. Беларусь, 02 мая 2012, №56 // Консультант Плюс: Беларусь [Электронный ресурс] /ООО «ЮрСпектр», Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. Минск, 2002. Дата доступа: 18.02.2014.

Рекомендации по разработке примерных структур и штатных нормативов численности работников аппарата управления: постановление Министерства труда и социальной защиты Респ. Беларусь, 09 март. 2004, №25 // Консультант Плюс: Беларусь [Электронный ресурс] /ООО «ЮрСпектр», Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. Минск, 2002. Дата доступа: 17.03.2014.