Учебная работа .Тема:Финансовый учет кредиторской задолженности№321.

Рис. 1. Организационная структура управления ООО «Руни»

Отдельно выделен бухгалтерский отдел. В обязанности главного бухгалтера входит ведение бухгалтерского учета, формирование отчетов для налоговой инспекции, начисление налогов, решение всех вопросов связанных с налоговой отчетностью и др.

Организация бухгалтерского учета в ООО «Руни» описывается в Приказе № 53 от 31.12.2012 г. «Об учетной политике ООО «Руни» на 2013 год в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете», «Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ» и другим нормативным актам, а также принципом последовательности применения учетной политики от одного отчетного года к другому.

Проведем оценку основных показателей деятельности организации за 2011-2013 гг. Результаты анализа представлены в табл. 1.

Таблица 1

Динамика основных экономических показателей ООО «Руни»

ПоказателиПериодАбсолютное изменениеТемпы роста, %2011г.2012г.2013г.12/1113/1212/1113/121. Выручка от реализации, т.р.310518,0405993,0403225,095475,0-2768,0130,799,32. Численность работников, чел.158,0162,0162,04,00,0102,5100,03. Среднегодовая стоимость основных средств, т.р.35476,037174,546178,01698,59003,5104,8124,24. Среднегодовые остатки оборотных средств, т.р.47610,052777,562986,05167,510208,5110,9119,35. Производительность труда, тыс. руб.1965,32506,12489,0540,8-17,0127,599,36. Фондоотдача, руб./руб.8,710,98,72,2-2,2124,880,07. Коэффициент оборачиваемости6,57,66,41,2-1,3117,983,28. Себестоимость продукции, т.р.300448,0388051,0388100,087603,049,0129,2100,09. Прибыль, т.р.7991,014061,013157,06070,0-904,0176,093,610. Рентабельность продаж, %2,63,53,30,9-0,2—По данным табл. 1 можно сделать следующие выводы: выручка от реализации продукции, работ и услуг за 2012 год снизилась на 0,7% или на 2768 тыс. руб., при этом произошел небольшой рост себестоимости (на 49 тыс. руб.). Данное обстоятельство привело к снижению прибыли от продаж на 904 тыс. руб. или на 6,4%.

Так же анализ позволил выявить следующие негативные моменты:

произошло снижение эффективности использования трудовых ресурсов на 0,7%;

снизилась эффективность использования основных средств на 20%;

снизилась эффективность продаж на 0,2%.

Таким образом, снижение выручки от реализации привело к снижению основных экономических показателей деятельности предприятия.

2.2 Организация финансового учета кредиторской задолженности

Бухгалтерский учет в ООО «Руни» возложен на главного бухгалтера. Бухгалтерский учет в ООО «Руни» главный бухгалтер ведет с использованием программы — 1С Бухгалтерия: 7.0. В ней реализована журнально-ордерная форма бухгалтерского учета. Блок-схема журнально-ордерной формы учета, применяемой в ООО «Руни», представлена на рис. 2

Рис. 2. Блок-схема журнально-ордерной формы учета, применяемая

в ООО «Руни»

Учетную политику организации формирует главный бухгалтер на основе ПБУ 1/08 «Учетная политика организации» и утверждает руководитель ООО «Руни». В учетной политике утверждается: рабочий план счетов бухгалтерского учета; формы первичных учетных документов и для внутренней отчетности; порядок и сроки проведения инвентаризации активов и обязательств организации; методы оценки активов и обязательств; правила документооборота и технология обработки учетной информации; порядок контроля за хозяйственными операциями; другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

Главный бухгалтер ООО «Руни» учет ведет на основе нормативных актов, законов, которые регулируют бухгалтерский и налоговый учет в коммерческих организациях.

Расчеты с поставщиками и подрядчиками являются разделом учета, организация и ведение которого требуют от бухгалтерии взаимодействия как со структурными подразделениями своего предприятия, так и с внешними контрагентами.

Для учета расчетов за полученные материалы, потребленные услуги и т.д. в ООО «Руни» применяет счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». В учете ООО «Руни» выделяет следующие формы расчетов:

расчеты в порядке плановых платежей — субсчет 60-1;

авансы, выданные поставщикам и подрядчикам, — субсчет 60-2;

расчеты векселями — субсчет 60-3.

Организация ООО «Руни» в соответствии с заключенным договором с поставщиком пользуется услугами связи. Одним из условий договора является предоплата. В начале июня 2013 г. организация перечислила поставщику аванс в сумме 3540 руб. Счет-фактура на оказанные услуги получена, расходы списаны в том же периоде.

В бухгалтерском учете данная хозяйственная операция отражается следующими проводками, представленными в табл. 2.

Таблица 2

Журнал хозяйственных операций по учету расчетов с поставщиками

Содержание операцийДебет счетаКредит счетаСумма, руб.Первичный документПеречислена предоплата за услуги связи 60.3513540Выписка банка по расчетному счетуОтражен НДС, предъявленный поставщиком 1960.3540Счет-фактураНДС принят к вычету 6819540Счет-фактураСтоимость услуг связи списана на производство 20103000Счет-фактураАналитический учет по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в ООО «Руни» ведется по каждому предъявленному счету.

Организация ООО «Руни» закупила материалы стоимостью 118 000 руб., в том числе НДС 18 000 руб. Затраты на транспортировку и разгрузку материалов, произведенных собственными силами, составили 800 руб. В бухгалтерском учете ООО «Руни» данная хозяйственная операция отразилась следующими проводками, представленными в табл. 3.

Таблица 3

Журнал хозяйственных операций по учету расчетов с поставщиками

Содержание операцийДебет счетаКредит счетаСумма, руб.Первичный документОтражена покупная стоимость приобретенных материалов (118 000 — 18 000) 1560100 000Отгрузочные документы поставщика Отражена сумма НДС, предъявленная поставщиком 196018 000Счет-фактура Затраты, связанные с транспортировкой и разгрузкой материалов, включены в фактические затраты по приобретению материалов 1570, 69800Расчетноплатежная ведомость, Бухгалтерская справка-расчет Оприходованы материалы по учетной цене 1015100 000Приходный ордер Принят к вычету предъявленный НДС 681918 000Счет-фактура Отражено отклонение между фактической себестоимостью материалов и учетной ценой 1615800Бухгалтерская справка-расчет Произведена оплата материалов 6051118 000Выписка банка по расчетному счету

Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами в ООО «Руни» ведется на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Данный счет предприятие открывает для учета расчетов по имущественному и личному страхованию; по претензиям; с работниками организации по депонированным суммам заработной платы, премий и других выплат; по удержанным из заработной платы суммам в пользу разных организаций и лиц по исполнительным документам и т. п.

К счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами в ООО «Руни» предусмотрены субсчета:

-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»;

-2 «Расчеты по претензиям»;

-3 «Расчеты по депонированным суммам».

По штрафам, пеням, неустойкам, взыскиваемым с поставщиков, подрядчиков, покупателей, заказчиков за несоблюдение договорных обязательств, в размерах, признанных плательщиками или присужденных арбитражем, в ООО «Руни» кредитуется счет 91 (Д сч. 76-2, К сч. 91). При возмещении претензии счет 76-2 кредитуется (Д сч. 51, 10, 41, К сч. 76-2).

Депонированная заработная плата переводится на счет 76-3 со счета 70 (Д сч. 70, К сч. 76-3). Выдача депонированной зарплаты отражается по дебету счета 76-3 (Д сч. 76-3, К сч. 50).

В завершении данного пункта исследования необходимо рассмотреть порядок проведения инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженности ООО «Руни».

Основными целями инвентаризации расчетов в ООО «Руни» являются выявление наличия дебиторской задолженности организации для сопоставления с данными бухгалтерского учета и проверка полноты отражения в учете кредиторской задолженности (в том числе кредитов и займов). Сроки и периодичность проведения инвентаризации расчетов в ООО «Руни» отражены в учетной политике организации.

При инвентаризации проверяются расчеты с: банками по кредитам; бюджетом и внебюджетными фондами; покупателями и поставщиками; работниками, в том числе с подотчетными лицами; другими дебиторами и кредиторами.

Результаты инвентаризации оформляются актом инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (ф. № ИНВ-17), который формируется в двух экземплярах и подписывается ответственными лицами инвентаризационной комиссии. Один экземпляр акта передается в бухгалтерию, второй — остается в комиссии.

В конце первого квартала в ООО «Руни» провели инвентаризацию дебиторской задолженности, по результатам которой были выявлены сомнительные долги в размере 280 тыс. руб. в разрезе следующих дебиторов (табл. 4).

Таблица 4

Выявленные сомнительные долги

КонтрагентСумма, руб., вкл. НДССрок исполнения обязательстваХозяйственная операция, по которой возникла дебиторская задолженность поставщиков«Ситал»50 00001.10.2012Оплачен аванс «Юпитер»100 00003.03.2013Оплачен аванс«Венера»120 00002.03.2013Оплачен аванс«Альтаир»10 00015.04.2013Оплачен авансИТОГО280 000 руб.

На конец первого квартала 2013 года ООО «Руни» создает резерв по сомнительным долгам контрагентов в размере 106 500 рублей, что отражено следующей бухгалтерской записью:

Дт 91 Кт 63 106,5 тыс. руб. — создан резерв по сомнительным долгам.

Однако во втором квартале дебиторами было погашено более 20% задолженности — 60 тыс. руб. Так «Альтаир» погасил имеющуюся задолженность, а «Юпитер» отгрузил материалы на сумму 50 000 рублей в счет ранее полученного аванса. В результате чего в ООО «Руни» на 30.06.2013г. выявлена следующая сомнительная задолженность (табл. 5).

В результате чего была произведена корректировка резерва по сомнительным долгам, которая по итогам полугодия составила 128 тыс. руб., что отражено на счетах бухгалтерского учета следующим образом:

Дт 63 Кт 91 106,5 тыс. руб. — списан остаток резерва, не израсходованного на конец полугодия 2013 года;

Дт 91 Кт 63 128 тыс. руб. — резерв по сомнительным долгам, созданного на 30.06.2013 г.

Таблица 5

Выявленные сомнительные долги

КонтрагентСумма, руб., вкл. НДССрок исполнения обязательстваХозяйственная операция, по которой возникла дебиторская задолженность поставщиков«Ситал»50 00001.10.2012Оплачен аванс«Юпитер»50 00003.03.2013Оплачен аванс«Венера»120 00002.03.2013Оплачен авансИТОГО220 000 руб.

Однако наряду с инвентаризацией дебиторской задолженности необходимо проводить инвентаризацию кредиторской задолженности, чего не было сделано в ООО «Руни» в рассматриваемом периоде. Что может повлечь за собой возникновение такой ошибки, как необоснованное списание сумм кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности.

В данном случае руководством и бухгалтером ООО «Руни» нарушен п. 78 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Данное нарушение может привести к необоснованному завышению прочих доходов и завышению чистой прибыли.

Учет расчетов с персоналом по оплате труда ведется в ООО «Мони» на счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». К данному счету в ООО «Руни» открываются субсчета: 70-1 «Расчеты с сотрудниками, состоящими в штате организации»; 70-3 «Расчеты по договорам гражданско-правового характера».

По кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются суммы:

оплаты труда, причитающиеся работникам, в корреспонденции со счетами учета затрат на реализацию услуг (расходов на продажу) и других источников;

оплаты труда, начисленные за счет образованного в установленном порядке резерва на оплату отпусков работникам и резерва вознаграждений за выслугу лет, выплачиваемого один раз в год, — в корреспонденции со счетом 96 «Резервы предстоящих расходов»;

начисленных пособий по социальному страхованию, пенсий и других аналогичных сумм — в корреспонденции со счетом 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;

начисленных доходов от участия в капитале организации и т.п. — в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

По дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются выплаченные суммы оплаты труда, премий, пособий, пенсий и т.п., доходов от участия в капитале организации, а также суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным документам и других удержаний.

Пример журнала хозяйственных операций по учету расчетов с сотрудником Анипченко А.С. представлено в табл. 6.

Таблица 6

Журнал хозяйственных операций по учету с Анипченко А.С. за март 2013 г.

Хозяйственные операцииСуммаДебетКредитНачислена заработная платаг87092570Начислено пособие по больничному листу за счет работодателя3772570За счет средств ФСС Россииг5676970Удержан НДФЛ10737068Выдан аванс Анипченко А.С.28007050Выдана заработная плата Анипченко А.С.57807050

Обязательные удержания предприятие учитывает на субсчете «Расчеты по исполнительным документам» счета 76. При удержании денег в учете предприятие отражает корреспонденцию счетов:

Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — удержаны деньги из зарплаты работника по исполнительному документу.

При выплате удержанных денег взыскателю следует сделать запись:

Дт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — Кт 50 «Касса», 51 «Расчетный счет» — выданы (перечислены) удержанные деньги взыскателю.

Если удержанную сумму организация переводит по почте, то в учете следует привести следующие корреспонденцию счетов:

Дт 57 «Переводы в пути»- Кт 50 «Касса» — сданы в почтовое отделение удержанные деньги для пересылки взыскателю;

Дт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — Кт 57 «Переводы в пути» — списана удержанная сумма, полученная взыскателем.

Списать удержанную сумму можно только после того, как от почты придет уведомление, что деньги переданы взыскателю. Если место нахождения взыскателя неизвестно, то удержанные суммы перечисляются на депозитный счет суда по месту нахождения организации.

Бухгалтерский учет расчетов по налогам ведется в ООО «Руни» на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам». По данному счету ООО «Руни» открывает субсчета в зависимости от уплачиваемых им налогов:

.1 «налог на доходы физических лиц»

.2 «налог на добавленную стоимость»

.4 «налог на прибыль»

.6 «транспортный налог»

.8 «налог на имущество»

Документооборот по учету расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами представлен в прил. 3.

Согласно принятой учетной политике на 2013 год в плане счетов ООО «Руни» для бухгалтерского учета по счету 69 используются следующие субсчета:

/1 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»,

/2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»,

/3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию».

На субсчете 69/1 «»Расчеты по социальному страхованию»» учитываются расчеты по социальному страхованию работников организации.

На субсчете 69/2 «»Расчеты по пенсионному обеспечению»» учитываются расчеты по пенсионному обеспечению работников организации.

На субсчете 69/3 «»Расчеты по обязательному медицинскому страхованию»» учитываются расчеты по обязательному медицинскому страхованию работников организации.

Счет 69 «»Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»» кредитуется на суммы платежей на социальное страхование и обеспечение работников, а также обязательное медицинское страхование их, подлежащие перечислению в соответствующие фонды. При этом записи производятся в корреспонденции со:

счетами, на которых отражено начисление оплаты труда, в части отчислений, производимых за счет организации;

счетом 70 «»Расчеты с персоналом по оплате труда»» — в части отчислений, производимых за счет работников организации.

Кроме того, по кредиту счета 69 «»Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»» в корреспонденции со счетом прибылей и убытков или расчетов с работниками по прочим операциям (в части расчетов с виновными лицами) отражается начисленная сумма пеней за несвоевременный взнос платежей, а в корреспонденции со счетом 51 «»Расчетные счета»» — суммы, полученные в случаях превышения соответствующих расходов над платежами.

По дебету счета 69 «»Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»» отражаются перечисленные суммы платежей, а также суммы, выплачиваемые за счет платежей на социальное страхование, пенсионное обеспечение, обязательное медицинское страхование.

.3 Рекомендации по учету кредиторской задолженности в организации ООО «Руни»

ООО «Руни» предлагается создать контрольно-ревизионное отделение, которое сможет разработать надежную систему контроля за установленным порядком ведения бухгалтерского учета, в частности учета кредиторской задолженности.

Целью внутреннего контроля является помощь органам управления организации в осуществлении эффективного контроля над деятельностью различных подразделений, защита законных интересов организации и ее собственников, оперативное выявление текущих проблемных вопросов и выявление резервов по их устранению.

Главная задача внутреннего контроля — обеспечение удовлетворения потребностей органов управления в части предоставления контрольной информации по интересующим проблемам.

Система внутреннего контроля должна иметь организованную структуру. Организация внутреннего контроля должна полностью отвечать задачам управления хозяйственными процессами и информационным потребностям эффективного функционирования составляющих элементов хозяйственного (экономического) механизма организации. Должны соблюдаться правовые нормы действующего законодательства, положения документов внутренней регламентации, регулирующих среду контроля.

Внутренний контроль должен проводиться в соответствии с планом и детализированной программой контроля объектов наблюдения. Регулярно должны составляться и представляться отчеты, справки, акты, проекты управленческих решений по повышению эффективности деятельности организации.

Контроль направлен на выработку конкретных мер по устранению недостатков, по предупреждению возможных убытков, затраты на его проведение соизмеряются с получаемыми экономическими выгодами. Помощь работников службы внутреннего контроля состоит в обеспечении защиты от ошибок и злоупотреблений, определении зоны риска и возможностей устранения будущих недостатков.

Организация системы внутреннего контроля находится под воздействием следующих факторов: отношение администрации к внутреннему контролю; внешние условия деятельности организации, ее размеры, организационная структура и виды деятельности; месторасположение ее обособленных подразделений и др.

Цель отдела внутреннего контроля определяется руководством организации и направлена на поддержание эффективного контроля за работой различных звеньев управления.

В качестве основных форм организации систем внутреннего контроля можно выделить: службу внутреннего аудита; структурно-функциональную форму внутреннего контроля; сочетание службы внутреннего аудита и структурно функциональной формы внутреннего контроля; контрольно-ревизионную службу.

Приведем опыт работы контрольно-ревизионного отделения организации. Контрольно-ревизионное отделение является структурным подразделением данной организации. Постановка задач отдела внутреннего контроля: контроль за соблюдением нормативных актов и внутренних положений, договорных обязательств, расчетно-платежной дисциплины; контроль за поступлением и расходованием денежных средств, товарно-материальных ценностей; контроль за достоверностью оперативного, статистического и бухгалтерского и налогового учета и др. Кроме того, отдел внутреннего контроля осуществляет работу по таким направлениям: анализ бухгалтерской отчетности; представление информации руководству для принятия управленческих решений; оценка обязательств и др.

Отдел внутреннего контроля организации позволяет: наладить контроль над структурными подразделениями; выявить неиспользованные внутренние резервы для повышения эффективности работы; обнаружить недостатки в функционировании системы внутреннего контроля организации и разработать мероприятия по их устранению. При принятии решения об организации и определении функции контрольно-ревизионного отделения учитывались такие факторы: направление и специфика деятельности, показатели финансово-экономической деятельности, система управления. Приказом руководителя организации принято Положение о внутрихозяйственном контроле, документальных проверках и ревизиях производственной и финансово-хозяйственной деятельности структурных подразделений. Контрольно-ревизионное отделение функционирует на основании положения, утвержденного директором организации (с учетом вносимых в него изменений и дополнений), устанавливающего цели и задачи контрольно-ревизионного отделения, права и обязанности работников отдела, порядок организации и проведения комплексных ревизий и проверок.

В качестве основных целей создания контрольно-ревизионного отделения определены: осуществление внутрихозяйственного контроля финансового состояния, соблюдения режима экономии, обеспечения сохранности и обоснованности расходования денежных средств и материальных ценностей, проведения мероприятий по охране имущества и возмещению причиненного материального ущерба; выявление резервов и обеспечение генерального директора организации рекомендациями по повышению эффективности экономики и управления.

При проведении комплексных ревизий и проверок ревизоры имеют право проверять в структурных подразделениях планы, сметы, денежные, бухгалтерские и другие документы, наличие денег и ценностей, а при обнаружении подделок, подлогов и других злоупотреблений — изымать в установленном порядке необходимые документы, при проверке полноты оприходования денежных средств, полученных в банке, уточнять в учреждении банка данные о полученных суммах и достоверность документов, проводить или организовывать проведение сплошных или выборочных инвентаризаций основных средств, материально-производственных запасов, денежных средств, расчетов. В необходимых случаях: опечатывать кассовые помещения, склады, архивы; привлекать через руководителя акционерного общества специализированные организации для проведения экспертиз; привлекать для проведения проверок и ревизий производственной и финансово-хозяйственной деятельности дополнительных специалистов (профильных); запрашивать и получать при необходимости от других организаций справки и копии документов, связанных с проверяемыми операциями; получать от должностных лиц письменные объяснения по вопросам, возникающим в ходе проверки, ревизии; проверять в организациях других систем с их согласия правильность отдельных операций, связанных с деятельностью проверяемого объекта; принимать меры к возмещению причиненного ущерба; проводить тематические семинары по вопросам, относящимся к компетенции контрольно-ревизионного отделения.

Для успешного осуществления выполняемых функций работники контрольно-ревизионного отделения обязаны: руководствоваться законодательством Российской Федерации, уставом организации, решениями совета директоров, правления; неуклонно соблюдать интересы собственников; организовывать системный контроль деятельности структурных подразделений; осуществлять контроль за устранением выявленных нарушений; вырабатывать меры по повышению эффективности управления; выполнять анализ финансового положения организации; представлять в возможно короткие сроки итоговую информацию руководству организации о результатах проведенных проверок и ревизий.

Основной объем работы в контрольно-ревизионном отделении выполняют ревизоры. Необходимо отметить, что при реализации контрольных мероприятий специалисты проводят контрольные замеры, а обобщение и свод информации по проводимым проверкам и ревизиям осуществляет начальник контрольно-ревизионного отдела.

Главный принцип их работы — объективность, то есть независимая позиция, которую занимают внутренние ревизоры в ходе проверок и ревизий. Заключения внутренних ревизоров должны быть объективны и профессиональны. Требования к их независимости обусловливаются организационным статусом и соблюдением Кодекса профессиональной этики. Уровень профессиональной квалификации ревизоров определяет степень эффективности деятельности контрольно-ревизионного отделения: знание учетных систем, планов, нормативного хозяйства, налогового и хозяйственного права, менеджмента и маркетинга, определение задач, стоящих перед организацией, ее возможностей, внешних связей, а также знание методик проведения проверок и ревизий.

Персонал контрольно-ревизионного отделения, кроме работы по плану контрольно-ревизионной работы, занимается самоподготовкой в соответствии с индивидуальными планами самоподготовки. Имеет место проведение консультационно-практических семинаров по вопросам реализации дальнейшего усиления влияния внутрихозяйственного контроля и внутреннего аудита на основные бизнес-процессы организации, что позволит повысить качество, эффективность и результативность работы, совершенствование деятельности в целом. Создание контрольно-ревизионного отделения позволяет совету директоров организации и ее исполнительному органу управления: наладить эффективный контроль за автономными подразделениями организации, выявить резервы производства и наиболее перспективные направления развития посредством целевых контрольных проверок, ревизий и анализа, проводимых внутренними ревизорами, эффективно консультировать сотрудников финансово-экономических, бухгалтерских служб.

Контрольно-ревизионная служба — это независимое структурное подразделение предприятия. Исходя из организационной структуры организации, оно подчиняется непосредственно генеральному директору.

Начальник контрольно-ревизионного отделения непосредственно подчиняется генеральному директору и владеет информацией о всех вопросах, представляющих для организации повышенный интерес. Он информирует руководителей организации о всех существенных недостатках и выявленных резервах повышения эффективности работы организации и ее структурных подразделений, подготавливает проекты решений, направленных на реализацию полученных результатов. Начальник контрольно-ревизионного отделения анализирует состояние внутрихозяйственного контроля в организации, разрабатывает мероприятия по устранению выявляемых нарушений. Он организует обеспечение отдела программно-методической документацией, осуществляет контроль достоверности и обоснованности сделанных выводов и предложений.

Кроме того, у отдела внутреннего контроля существуют согласованные с менеджментом процедуры проведения аудиторских контрольных мероприятий. Все они проводятся по определенным участкам, которые в компании определены как наиболее рискованные с точки зрения бизнеса. Сам контроль проходит в два этапа. Первый этап — это тщательная проверка документов и собеседования с ответственными за этот участок сотрудниками. На втором этапе происходит обсуждение выявленных проблем с руководителем подразделения, где осуществляется контроль. И только после этого готовится отчет, который доводится до сведения руководства и обсуждается на аудиторском комитете. При этом все выявленные в ходе контроля недочеты анализируются ежемесячно до их полного исправления и устранения рисков.

Бухгалтерия не подчиняется службе внутреннего контроля. По сути, это два равноправных подразделения.

В то же время они тесно сотрудничают, взаимодействуя по простому принципу: весь текущий учет возложен на бухгалтерию, а контроль над правильностью его ведения — на ревизоров. Контрольно-ревизионная служба проверяет документы, подтверждающие надежность системы учета, бухгалтерскую отчетность, обоснованность расчетов с бюджетными и внебюджетными фондами, дебиторами, кредиторами и т.д.

Контрольно-ревизионная служба представляет материалы проверок, инвентаризаций, проведенного анализа, а также информирует об изменениях в налоговом законодательстве, правилах ведения бухгалтерского учета и составления финансовой (бухгалтерской) отчетности. В части учета труда и его оплаты работники контрольно-ревизионной службы получают штатное расписание и изменение к нему, Положение об оплате труда; представляют предложения по совершенствованию оплаты труда, справки по результатам проверки подразделений и эффективности использования рабочего времени.

Взаимодействие с планово-экономическим отделом организации осуществляется по следующим основным направлениям: ревизоры проверяют наличие действующих норм и нормативов и работу по их пересмотру, отчеты по выполнению плановых заданий, обоснованность плановых отпускных цен на выпускаемую продукцию, оказываемые услуги, проводимые работы, штатного расписания; они информируют о возможной экономии материальных и денежных средств, необходимости и направлениях совершенствования плановой работы, консультируют по вопросам расчета цен, формам оплаты труда.

Работники контрольно-ревизионного отделения в отделе снабжения и сбыта контролируют состояние материально-технической базы, эффективность заключенных сделок по приобретению материально-производственных запасов и договоров на реализацию товаров, отчеты о расходовании материалов, отпуск материалов на сторону, акты приемки и списания товарно-материальных ценностей, документы по претензиям и искам в связи с поставкой товара. Также происходит подтверждение обоснованности прихода и списания товарно-материальных ценностей, консультирование по вопросам составления договоров, заполнения бланков учета и отчетности, проведения и оформления результатов проверки. На материальном складе проверяются карточки складского учета, оформление первичных документов, договоры о материальной ответственности, сохранность товарно-материальных ценностей, исправность весоизмерительного оборудования. Работники контрольно-ревизионной службы представляют аналитические справки и предложения по совершенствованию работы отдела снабжения и сбыта и материального склада.

Ревизор является непосредственным исполнителем проверки. Участвует в подготовке к проверке, в документальном оформлении проведенных контрольных процедур.

Первоначальные затраты на ввод системы внутреннего контроля и поддержание ее деятельности в течение года приведены в табл. 7.

Необходимо отметить, что расчет бюджета затрат на ввод системы внутреннего контроля рассчитан на двух сотрудников.

Таким образом, затраты на ввод системы внутреннего контроля, а также поддержание их деятельности в течение года обойдется ООО «Руни» в 832 тыс. руб.

Таблица 7

Бюджет затрат на ввод системы внутреннего контроля и поддержание ее деятельности в течение года (на 2 человека)

Статьи затратСумма, руб.Затраты на ввод новой должностиРемонт помещения30000Мебель 30000Компьютеры и оргтехника60000Средства связи 7000Всего127000Затраты на поддержание деятельностиЗаработная плата624000Расходные материалы10000Услуги связи36000Обслуживание и ремонт техники 5000Транспортные расходы30000Всего705000Итого 832000

Таблица 8

Экономический эффект от внедрения системы внутреннего контроля

Функциональная областьЭффектСумма, тыс. руб.КонтрольУлучшение координации отделов120Сокращение затрат375Эффективность работы плановых отделов436ИТОГО 931

Таким образом, для совершенствования учета кредиторской задолженности в ООО «Руни» предлагается создать контрольно-ревизионное отделение, которое сможет контролировать порядок ведения данного участка учета. Так же предприятию необходимо разработать систему внутреннего контроля, т.е. инструмент, призванный содействовать повышению эффективности и достижению поставленных целей, предотвращению возможных убытков и потерь. Практика показывает, что инвестиции в систему внутреннего контроля окупаются в течение полугода, а затраты на поддержание действующей системы существенно ниже, чем стоимость выявляемой неэффективности. Экономическая эффективность от внедрения системы внутреннего контроля составила 99 тыс. руб.

Заключение

Кредиторская же задолженность — это сумма, которую задолжало само предприятие другим субъектам хозяйственной деятельности или органам государственного управления. Учет задолженности ведется в специальных статьях баланса, а также на счетах бухгалтерского учета. При этом кредиторские обязательства разбиваются по субъектам, которым предприятие должно деньги — поставщики, бюджет, покупатели и так далее. В случае с дебиторской задолженностью, кроме разбивки по субъектам есть еще и разделение по надежности должников, в том числе есть так называемый резерв сомнительных обязательств, которые могут быть не выполнены их носителями. Только после того, как задолженность определенное время побыла в таком резерве, она может быть списана как безнадежная.

Расчеты между субъектами предпринимательской деятельности в большинстве случаев осуществляются безналичным путем. Они должны быть построены таким образом, чтобы обеспечить своевременное получение денежных средств за поставленные товары, выполненные работы и оказанные услуги.

Объектом исследования явилось предприятие ООО «Руни». Организация ООО «Руни» было основано 12 августа 2004 года. Организация занимается производством и реализацией металлопластиковых изделий.

Бухгалтерский учет в ООО «Руни» возложен на главного бухгалтера. Бухгалтерский учет в ООО «Руни» главный бухгалтер ведет с использованием программы -1С Бухгалтерия: 7.0.

Расчеты с поставщиками и подрядчиками являются разделом учета, организация и ведение которого требуют от бухгалтерии взаимодействия как со структурными подразделениями своего предприятия, так и с внешними контрагентами.

Для учета расчетов за полученные материалы, потребленные услуги и т.д. в ООО «Руни» применяет счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Аналитический учет по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в ООО «Руни» ведется по каждому предъявленному счету.

ООО «Руни» предлагается создать контрольно-ревизионное отделение, которое сможет разработать надежную систему контроля за установленным порядком ведения бухгалтерского учета, в частности учета расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Для совершенствования учета расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО «Руни» предлагается создать контрольно-ревизионное отделение, которое сможет контролировать порядок ведения данного участка учета. Так же предприятию необходимо разработать систему внутреннего контроля, т.е. инструмент, призванный содействовать повышению эффективности и достижению поставленных целей, предотвращению возможных убытков и потерь. Экономическая эффективность от внедрения системы внутреннего контроля составила 99 тыс. руб.

Список использованной литературы

Гражданский кодекс Российской Федерации, часть первая от 30.11.1994 № 51-ФЗ (ред. от 06.12.2011, с изм. от 27.06.2012), часть вторая от 26.01.1996 № 14-ФЗ (ред. от 30.11.2011, с изм. и доп. от 01.01.2012) // Консультант Плюс, 2013.

Налоговый Кодекс Российской Федерации, часть первая от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 29.06.2012), часть вторая от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 28.07.2012) // Консультант Плюс, 2013.

Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (вступил в силу с 01 января 2013 года) // Консультант Плюс, 2013.

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утв. Приказом Минфина Российской Федерации от 29.07.1998 № 34н (ред. от 24.12.2010) // Консультант Плюс, 2013.

Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организаций»» (ПБУ 9/99), утв. Приказом Минфина Российской Федерации от 06.05.1999 № 32н (ред. от 27.04.2012) // Консультант Плюс, 2013.

Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организаций»» (ПБУ 10/99), утв. Приказом Минфина Российской Федерации от 06.05.1999 № 33н (ред. от 27.04.2012). // Консультант Плюс, 2013.

Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организаций»» (ПБУ 4/99), утв. Приказом Минфина Российской Федерации от 06.07.1999 № 43н (ред. от 08.11.2010). // Консультант Плюс, 2013.

Положение по бухгалтерскому учету от 06.10.2008 № 106н «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008) (ред. от 27.04.2012) // Консультант Плюс, 2013.

Бухгалтерский финансовый учет: Учебник для ВУЗов / Под ред. проф. Ю. А. Бабаева. М.: Вузовский учебник, 2012. — 525 с.

Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник для студентов вузов, обучающихся по экономическим специальностям. — 9-е изд. М.: Омега-Л, 2011. — 576 с.

Глушков И.Е. Бухгалтерский учет на современном предприятии. М.: КНОРУС, 2011. — 395 с.

Епифанов О.В. Составление бухгалтерских проводок: Учебно-практическое пособие. М.: Проспект, 2012. — 408 с.

Захарьин В.Р. Теория бухгалтерского учета: Учебное пособие. — 2-е изд., испр. и доп. М.: ФОРУМ: ИНФРА, 2012. — 272 с.

Зонова А.В., Адамайтис Л.А., Бачуринская И.Н. Бухгалтерский учет и анализ. Комплексный подход к принятию управленческих решений: Практическое руководство. М.: ЭКСМО, 2009. — 512 с.

Камышанов П.И. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник. — 4-е изд., испр. и доп. М.: Омега-Л, 2010. — 560 с.

Ковалев В.В. Финансовый учет и анализ: концептуальные основы. М.: Финансы и статистика, 2009. — 468 с.

Козлова Е.П., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Бухгалтерский учет в организациях. М.: Финансы и статистика, 2009. — 425 с.

Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. — 4-е изд. М.: ИНФРА-М, 2009. — 389 с.

Кондраков Н.П., Иванова М.А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебное пособие. — 2-е изд., перераб. и доп. М.: ИНФРА-М, 2012. — 352 с.

Ларионов А.Д. и др. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. М.: Инфра-М, 2009. — 371 с.

Полозов А.Б. Синхронизация управленческого и финансового учета // Корпоративная финансовая отчетность. Международные стандарты 2012. — №4.

Полковский Л.М. Основы управленческого учета: Учебное пособие. М.: Экономика и финансы, 2009. — 256 с.

Соколов Я.В., Пятов М.Л. Бухгалтерский учет для руководителя. М.: Проспект, 2009. — 680 с.

Сотникова Л.В. Оценка состояния внутреннего аудита: Практическое пособие. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2011. — 143 с.

Тумасян Р.З. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. — 3-е изд. М.: НИТАР АЛЬЯНС, 2010. — 308 с.

Чаплыгин К.К. Новый порядок оформления счетов-фактур, книги покупок и книги продаж при расчетах авансом // Главбух, 2012. — № 6.

Харитонов С.А. Бухгалтерский и налоговый учет в программе «1С: Бухгалтерия 8.0» (редакция 2.0): Практическое пособие. — 4-е изд., перераб. и доп. М.: 1С-Паблишинг, 2011. — 670 с.

Шадилова С.Н. МСФО: Основные различия между техникой учета в России и за рубежом // Главбух, 2012. — № 8.

Швецкая В.М., Головко Н.А., Бухгалтерский учет: Учебник для вузов. — 2-е изд. М.: Дашков и К, 2010. — 512 с.

Приложение 1

Бухгалтерская отчетность

А К Т И В Код строки На конец 31 декабря 2013 годаНа конец 31 декабря 2012 годаНа конец 31 декабря 2011 годаI. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Нематериальные активы1110 Результаты исследований и разработок1120 Нематериальные поисковые активы1130 Материальные поисковые активы1140 Основные средства1150607404237739582Доходные вложения в материальные ценности1160 Финансовые вложения1170 Отложенные налоговые активы1180 Прочие внеоборотные активы1190 ИТОГО по разделу I1100607404237739582II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Запасы1210254101614014483Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям1220 Дебиторская задолженность1230150151161450147214Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)1240666Денежные средства и денежные эквиваленты125020934199045080 Прочие оборотные активы1260 ИТОГО по разделу II1200196501197500166783БАЛАНС 1600257241239877206365П А С С И ВКод строкиНа конец 31 декабря 2012 годаНа конец 31 декабря 2011 годаНа конец 31 декабря 2010 годаIII. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)1310560005600056000Собственные акции, выкупленные у акционеров1320 Переоценка внеоборотных активов1340 Добавочный капитал (без переоценки)135020002000 Резервный капитал1360 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)1370217899672813 ИТОГО по разделу III1300797896767256813IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Заемные средства1410434286717151548 Отложенные налоговые обязательства1420 Оценочные обязательства1430 Прочие обязательства1450 ИТОГО по разделу IV1400434286717151548V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Заемные средства1510 Кредиторская задолженность152013402410503498004 Доходы будущих периодов1530 Оценочные обязательства1540 Прочие обязательства1550 ИТОГО по разделу150013402410503498004БАЛАНС1700257241239877206365

Приложение 2

ОТЧЕТ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ

на 01.01.2014 г.

Наименование показателяКод201320121 2 3 4 Выручка 2110403225405993 Себестоимость продаж2120388100388051 Валовая прибыль (убыток)21001512517942 Коммерческие расходы221010142361 Управленческие расходы22209541520 Прибыль (убыток) от продаж 22001315714061 Доходы от участия в других организациях2310 Проценты к получению2320 Проценты к уплате2330 Прочие доходы 23404020 Прочие расходы 2350 Прибыль (убыток) до налогообложения23001717714061 Текущий налог на прибыль241034352812в т.ч. постоянные налоговые обязательства (активы) 2421 Изменение отложенных налоговых обязательств2430 Изменение отложенных налоговых активов2450 Прочее2460 Чистая прибыль (убыток) отчетного периода24001374211249СПРАВОЧНО Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода2510Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода2520 Совокупный финансовый результат периода2500 Базовая прибыль (убыток) на акцию2900 Разводненная прибыль (убыток) на акцию2910

Приложение 3

Документооборот по учету расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами

Наименование налогаНаименование (форма) документаСрок исполненияОтветственный за проверку и обработкуСрок исполнения обработкиНДФЛ (гл. 23 НК РФ), отчисления в соц. фондыТабель учета рабочего времени1 число следующего за отчетным месяцембухгалтер10 числоНа прибыль (гл.25 НК РФ)Отчет о движении материалов по складуДо 10 числа следующего за отчетным месяцембухгалтер15Налог на прибыль Отчет о движении готовой продукции по складуДо 10 числа следующего за отчетным месяцембухгалтер15НДС (гл. 21 НК РФ)Счет, график монтажа, накладнаяПо мере поступления заказовбухгалтер5 числа месяца, следующего за отчетнымНДС, налог на прибыльАкт приемки выполненных работВ момент продажибухгалтерВ течение 5 днейНДССчет-фактураВ течение 5 дней с даты сдачи работбухгалтерРегистрация в момент выпискиНДСРасшифровка оплаченного НДС, книга покупок15Гл. бухгалтер15НДС, налог на прибыльКнига продаж18Гл. бухгалтер18НДСЗаполнение налоговой декларации по НДС19 ежемесячноГл. бухгалтер19 ежемесячноНалог на прибыльЗаполнение налоговой декларации по налогу на прибыль27 ежеквартальноГл. бухгалтер27 ежеквартальноНДС, на прибыль, НДФЛ Журнал-ордер № 8 «Расчеты по налогам и сборам»19 ежемесячнобухгалтер19 ежемесячноНалог на прибыльРасчет амортизации по основным средствам22бухгалтер22Отчисления в соц. фондыИнвентаризация расчетов по единому социальному налогу и страховым взносам и др. налогам (акты сверок с ИМНС, расчетные ведомости)20бухгалтер20