Учебная работа :Тема:Бухгалтерский учет и анализ издержек обращения в розничной торговле, пути их совершенствования (на материалах ЧПТУП «Дэмас»)№245.

Тема:Бухгалтерский учет и анализ издержек обращения в розничной торговле, пути их совершенствования (на материалах ЧПТУП «»Дэмас»»)»,»

БЕЛОРУССКИЙ РЕСПУБЛИКАНСКИЙ СОЮЗ

ПОТРЕБИТЕЛЬСКИХ ОБЩЕСТВ

Учреждение образования

«Белорусский торгово-экономический университет

потребительской кооперации»

Кафедра бухгалтерского учета

Допущена к защите

Заведующий кафедрой

______________П.Г. Пономаренко

«___»________________2012 г.

Дипломная работа

на тему: «Бухгалтерский учет и анализ издержек обращения в розничной торговле, пути их совершенствования»

(на материалах ЧПТУП «Дэмас»)

Студент-дипломник заочного факультета

экономики и учета, IV (сокращенного) курса, группы Бс-44

специальности «Бухгалтерский учет, анализ, аудит»

____________________ Е.Л. Пипченко

Научный руководитель ___________________ Е.В. Ковальчук

Гомель

Содержание

Введение

. Экономическая сущность издержек обращения на современном этапе развития экономики республики Беларусь. Организация их учета и анализа

.1 Сущность и классификация издержек обращения. Номенклатура издержек обращения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности, ее совершенствование

.2 Цель, задачи и принципы бухгалтерского учета и анализа издержек обращения в современных условиях хозяйствования

.3 Краткая экономическая характеристика ЧПТУП «Дэмас»

. Бухгалтерский учет издержек обращения, пути его совершенствования

.1 Синтетический учет издержек обращения, его влияние на достоверность учетной информации

.2 Аналитический учет издержек обращения — средства их оптимизации

.3 Пути совершенствования бухгалтерского учета и отчетности издержек обращения

. Анализ издержек обращения, их оптимизация в современной экономике

.1 Информационное обеспечение и общая методика анализа издержек обращения

3.2 Анализ состава, структуры и динамики издержек обращения

.3 Факторный анализ издержек обращения, разработка предложений по оптимизации и экономии издержек торговой организации

Заключение

Список использованных источников

Введение

Современные условия экономического развития Республики Беларусь обуславливают изменение подходов к ведению хозяйства любой формы собственности. Рыночные отношения диктуют необходимость осуществлять хозяйственную деятельность с учетом режима экономии ресурсов.

В современных условиях хозяйствования повышение эффективности торговли — первостепенная задача. Эффективность торговли, сокращение затрат на реализацию товаров в торговле становятся главными факторами выживания организации в условиях все возрастающей конкуренции. Основным резервом повышения эффективности торговой деятельности будет оптимизация состава и структуры издержек обращения, а также организация оперативного управления ими.

Актуальность дипломной работы вытекает из важности издержек обращения в торговле, которые влияют на конечные финансовые результаты торговой деятельности организации.

Издержки обращения являются сложной социально-экономической категорией, интерес к которой постоянно возрастает по мере становления рыночной экономики. Столь широкая заинтересованность издержками обращения определяется их взаимосвязью и зависимостью от разнообразных практических задач по обслуживанию населения и удовлетворению его потребностей. Таким образом, существует объективная необходимость в осуществлении определенных действий в сфере общественного воспроизводства. Представляя собой некоторый результат таких действий, издержки обращения проявляются в виде затрат, выраженных в денежной форме, порой превышая, как это нередко имеет место в настоящее время, доходы. На различных стадиях товарного кругооборота и под его воздействием они приобретают соответствующие характеру конкретного вида деятельности объемы и структуру.

Внутри информационного пространства существенная роль отводится данным об издержках обращения, которые формируются только в системе бухгалтерского учета. В последнее время потребителей стали интересовать не только себестоимость товаров, продукции, работ и услуг в целом и ее отдельных видов, но и другие расходы организации с точки зрения их окупаемости, экономической выгоды и обоснованности, а также права администрации производить те или иные расходы и др. Поэтому постепенно возрастает потребность пользователей бухгалтерской отчетности в информации о содержании расходов, принципах их формирования, нормирования, учета, необходимой для формирования их профессиональных суждений.

Издержки обращения являются важнейшим объектом анализа. Они входят в перечень отчетных показателей, контролируемых со стороны государственных органов и вышестоящих организаций.

В современных условиях экономики издержки обращения играют особую роль и обращают на себя пристальное внимание, так как этот участок учета относят к управленческому учету, а состав затрат определен в соответствии с официальными стандартами бухгалтерского учета и финансовой отчетности, действующей в Республике Беларусь.

Кроме того, показатель издержек обращения является одним из главных при формировании прибыли от хозяйственной деятельности организации. Проанализировав показатель издержек обращения можно узнать насколько рентабельно и насколько эффективна деятельность организации, т.е. проанализировать его финансовую устойчивость.

Анализ издержек обращения это внутренняя система подведения итогов, которая должна правильно отражать итог хозяйственной деятельности, с тем, чтобы оказывать воздействие на систему внешней отчетности (низкая прибыль, низкие налоги). Вместе с тем надо отметить такой фактор, что оптимизация издержек обращения может повлиять на прирост прибыли и снижения общей суммы затрат. Но надо не забывать, что издержки обращения неразрывно связаны с процессом обращения, и уменьшение (экономия) их может отрицательно повлиять на дальнейшую деятельность организации. По мнению многих экономистов надо ввести грамотную и просчитанную оптимизацию издержек обращения.

Вышеприведенные обстоятельства определяют актуальность данной темы для изучения.

Целью дипломной работы является изучение действующих методик учета и анализа издержек обращения в торговых организациях, их совершенствование, а также поиск резервов экономии и оптимизации издержек обращения с целью выявления закономерности их развития и увеличения конечного финансового результата.

Исходя из поставленной цели, задачами дипломного исследования являются:

— исследование экономической сущности издержек обращения, организация их учета и анализа в розничной торговле;

— изучение синтетического учета издержек обращения в торговле, его влияние на достоверность учетной информации;

исследование аналитического учета издержек обращения в торговле и отчетности о расходах на реализацию товаров;

определение пути совершенствования учета издержек обращения в условиях применения ЭВМ и международных стандартов финансовой отчетности;

исследование информационного обеспечение и общей методики анализа издержек обращения в торговле;

— анализ структуры и динамики издержек обращения в торговле;

оценка влияния факторов на изменение общей суммы и уровня издержек обращения в торговле;

— анализ основных статей издержек обращения;

факторный анализ издержек обращения и разработка предложений по оптимизации и экономики издержек торговой организации.

Предметом дипломной работы являются методики учета и анализа издержек обращения товаров в торговых организациях Республики Беларусь.

Объектом работы является организация учета и анализа издержек обращения ЧПТУП «Дэмас». Информационной базой написания дипломной работы явились практические данные ЧПТУП «Дэмас» за 2010-2011 гг.

Теоретической и методологической основами работы послужили законодательные и нормативные акты, действующие в Республике Беларусь. Широко использовались труды таких авторов, как Ермолович Л. Л., Козлова Е. П., Пономаренко П.Г., Савицкая Г.В., Чмыхова Ж.М. и др.

В процессе исследования применялись общенаучные методы исследования, такие как анализ, синтез, индукция, дедукция, системный подход; из специальных приемов бухгалтерского учета, экономического анализа и контроля были использованы балансовый метод, выборка, сравнение, обследование и другие.

Дипломная работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованных источников и приложений.

бухгалтерский учет анализ издержки

1. Экономическая сущность издержек обращения на современном этапе развития экономики республики беларусь. организация их учета и анализа

.1 Сущность и классификация издержек обращения. Номенклатура издержек обращения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности, ее совершенствование

Каждое предприятие в определении своей стратегии ориентируется, как правило, на получении прибыли. Однако его деятельность с момента создания связана с разнообразными затратами трудовых, материальных и финансовых ресурсов. В экономической литературе часто применяются такие термины как затраты, расходы, издержки. В отечественной литературе эти понятия зачастую используются как синонимы. Однако их экономическое содержание имеет не только много общего, но и различия. Различия в содержании данных категорий обусловлены целями, для которых они используются в учете, анализе и управлении. Неправильное определение этих понятий может исказить их экономический смысл. В своей основе все эти понятия означают одно и тоже — затраты предприятия, связанные с выполнением определённых операций, однако их необходимо различать.

Анализ сущности перечисленных терминов позволяет сделать следующие выводы. Главное отличие издержек обращения от себестоимости продукции заключается в том, что в затратах торговли отсутствует стоимость закупаемых товаров, она просто сохраняется. Это вытекает из особенностей кругооборота средств в сфере обращения, имеющего форму «Деньги-Товар-Деньги». В ней происходит закупка уже произведенных товаров и осуществляются дополнительные затраты на доведение их до потребителей. Кроме того, в своей основе все указанные понятия означают одно и то же: это затраты организации связанные с выполнением определенных операций по осуществлению основного вида деятельности — торговли.

Исходя из вышеизложенного можно сделать вывод о том, что в отечественной экономической литературе понятия «издержки», «затраты», «расходы» употребляются в качестве синонимов, причем понятие «издержки» — наиболее обобщающий показатель. Следует отметить, что и в настоящее время многие авторы не разграничивают данные категории. Поэтому понятия «затраты», «издержки», «расходы» всегда требует дополнительных пояснений, и значение их зависит от цели, поставленной пользователем информации о затратах, и модели обобщения затрат, применяемой в учете.

Проанализировав точки зрения ученых, мы пришли к выводу, что:

1)затраты — это обоснованное и документально подтвержденное использование материальных, финансовых, трудовых ресурсов, необходимых для осуществления основной деятельности организации;

2)издержки обращения — это выраженные в денежной форме овеществленные и трудовые затраты, понесенные с конкретной целью. При этом главным отличием понятий «затраты» и «издержки» является то, что в то время как затраты охватывают все израсходованные в организации ресурсы, издержки как правило соотносятся с реализацией товаров.

Следовательно, затраты, приводящие к получению в будущем экономических выгод, считаются активами организации и признаются расходами в период получения от них экономических выгод; а затраты, не приводящие к получению экономических выгод, признаются расходами организации в период осуществления данных затрат. Таким образом, в категорию расходов переходят затраты, для возмещения которых получены соответствующие доходы, то есть затраты трансформируются в расходы в том периоде, когда был отражен доход, получение которого обеспечено произведенными затратами.

Издержки обращения признаются в том отчетном периоде, в котором были признаны соответствующие им доходы, независимо от времени фактического поступления денежных средств в оплату реализованных товаров, продукции, работ, услуг.

Издержки обращения товаров представляют собой общественно необходимые затраты труда, обеспечивающие выполнение торговлей, заготовками, общественным питанием своих функций и задач. Издержки обращения учитываются на всех стадиях ценообразования, начиная от производства, когда в себестоимость продукции включаются расходы по сбыту, заканчивая розничной продажей. В торговле объектом учета являются затраты, которые определяются как выраженные в денежном измерении затраты ресурсов на приобретение товаров, кроме оплаты покупной стоимости товаров и транспортных затрат по их доставке, включаемых в цену приобретаемых товаров, на их хранение и реализацию, а также выполнение управленческих функций.

Инструкцией по бухгалтерскому учету доходов и расходов организации, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30 сентября 2011 г. №102) [14], расходы организации определяются как уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и (или) возникновения обязательств, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества). Затраты, приводящие к получению в будущем экономических выгод, считаются активами организации и признаются расходами в период получения от них экономической выгоды. Затраты, не приводящие к получению экономических выгод, признаются расходами организации в период осуществления данных затрат.

Таблица 1.1 — Определение понятий «Затраты — Издержки — Себестоимость — Расходы» в экономической литературе

ИсточникОпределениеБелов А. А. [5, с. 95] Расходы — уменьшение средств организации или увеличения его обязательств, которые возникают в процессе хозяйственной деятельности в целях получения прибылиКеримов В.Э. [15, с.217]Издержки — расходы, которые несет организация на производство и реализацию продукцииКозлова Е.П. [16 , с.517]Затраты — потребленные ресурсы или деньги, которые необходимо заплатить за товары либо услуги выплатой денежных средств или уменьшением дебиторской задолженности и увеличением кредиторской задолженностиЛадутько Е.Н. [8, с. 467]Себестоимость — производство продукции (работ, услуг) требует определенных затрат, которые составляют ее себестоимость… Однако основная доля затрат включается в себестоимость продукции (работ, услуг). Они должны возмещаться из стоимости произведенной и реализованной продукции (работ, услуг) и приносить доход (прибыль)Селедцова С.Н. [39, с.52]Для целей управления менеджерам нужны не просто затраты, а информация об издержках на что-либо (продукт или его партия, услуги). При этом объектом учета затрат определяется деятельность, для которой производится сбор и измерение данных об издержкахПономаренко П.Г. [33, с. 486]Издержки обращения торговой организации можно определить как выраженные в денежном измерении затраты ресурсов на приобретение товаров, кроме оплаты их покупной стоимости, на их хранение и реализацию, а также на выполнение управленческих функцийБочкарев И.И. [6, с.127]Затраты, приводящие к получению в будущем экономических выгод, считаются активами организации и признаются расходами в периоде получения от них экономической выгоды. Затраты, не приводящие к получению экономических выгод, признаются расходами организации в период осуществления данных затратАкулич Ю. И. [2, с. 48]Издержки обращения — уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и возникновения обязательств, приводящее к уменьшению собственных источников организации, за исключением уменьшения вкладов по решению собственников имуществаНиколаева Г.А. [27, с. 317]Издержки как совокупность расходов, которые несет производитель при выпуске определенного объема продукции Источник: собственная разработка на основе изучения экономической литературы.

Сопоставлением величины издержек обращения с суммой полученного дохода рассчитывается финансовый результат отчетного периода прибыль или убыток.

Согласно Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов организации в зависимости от характера, условий направления своей деятельности, понесенные расходы организации подразделяются:

) на расходы по текущей деятельности, которые в свою очередь подразделяются на:

а) расходы по основной текущей деятельности;

б) прочие расходы по текущей деятельности не связанные с реализацией

) расходы по инвестиционной деятельности;

) расходы по финансовой деятельности;

) иные расходы не связанные с текущей, инвестиционной и финансовой деятельностью.

Расходы по текущей деятельности представляют собой часть затрат организации, относящуюся к доходам по текущей деятельности, полученным организацией в отчетном периоде. Они включают в себя затраты, формирующие [14]:

себестоимость, реализованных товаров, продукции, работ, услуг;

расходы на управление, обслуживание и организацию торговли;

расходы на реализацию товаров, продукции, работ, услуг;

прочие расходы по текущей деятельности.

Издержки обращения, для целей составления бухгалтерской отчетности, считаются расходами, если получены доходы для их покрытия (экономические выгоды) или данный вид затрат не сулит экономических выгод. Конечный финансовый результат деятельности организации определяется путем сравнения суммы полученного дохода с издержками обращения отчетного периода.

В бухгалтерском учете, для составления бухгалтерской и статистической отчетности, должна осуществляться группировка издержек обращения по статьям и элементам затрат.

В бухгалтерской отчетности выделяют пять элементов затрат:

материальные затраты (расходы по упаковке товаров, стоимость тепловой и электрической энергии, израсходованной на производственные цели, товарные потери в пределах норм и т.п.);

расходы на оплату труда;

отчисления на социальные нужды;

амортизация основных средств и нематериальных активов;

прочие затраты.

Группировка по элементам затрат позволяет выявить совокупные материальные затраты, а также затраты живого труда в целом по торговой организации, принять управленческие решения по их оптимизации.

В управленческом учете целью любой классификации затрат является оказание помощи руководителю в принятии правильных, обоснованных решений, поскольку менеджер, принимая решения, должен знать, какие затраты и выгоды они за собой повлекут. Поэтому суть процесса классификации затрат — это выделить ту часть затрат, на которые может повлиять руководитель. Практика организации управленческого учета в экономически развитых странах предусматривает разные варианты классификации затрат в зависимости от целевой установки, направлений учета затрат. Потребители внутренней информации определяют такое направление учета, какое им требуется для обеспечения информацией по исследуемой проблеме. В настоящее время расходы классифицируются многими экономистами по-разному.

Шутикова Ж. Ф. предлагает в учете накапливать информацию о трех категориях затрат: расходы на материалы, рабочую силу и накладные расходы. Затем обобщенные затраты распределять по направлениям учета:

1)для калькулирования и оценки себестоимости произведенной продукции;

2)для планирования и принятия управленческих решений;

)для осуществления процесса контроля и регулирования [43, с.78].

В каждом из перечисленных выше трех направлений, в свою очередь, происходит дальнейшая детализация затрат в зависимости от целей управления.

Кондраков Н.П. группирует все денежные затраты по 3 признакам [17, с. 156]:

расходы, связанные с извлечением прибыли;

расходы, не связанные с извлечением прибыли;

принудительные расходы.

Для принятия управленческих решений, важное значение имеет подразделение затрат на явные и альтернативные (неявные), релевантные и нерелевантные, эффективные и неэффективные.

Явные — это предполагаемые затраты, которые должна нести организация при выполнении производственной и коммерческой деятельности.

Затраты же, обусловленные отказом от одного товара в пользу другого, называют альтернативными (временными) затратами. Они означают упущенную выгоду, когда выбор одного действия исключает появление другого действия. Альтернативные затраты возникают в случае ограниченности ресурсов. Если ресурсы не ограничены, временные издержки равны нулю. Альтернативные затраты иногда называют дополнительными.

Рассмотренная классификация затрат в разрезе управленческих функций позволяет повысить эффективность управленческого учета, усилить его аналитичность и возможность выявления резервов повышения результативности производственной и коммерческой деятельности.

По составу затраты объединяют в однородные статьи и группируют по элементам затрат. Перечень элементов затрат и их состав определяется Министерством финансов Республики Беларусь. Номенклатуру статей издержек обращения товаров и их состав устанавливают отраслевые министерства и ведомства.

Номенклатура статей издержек обращения может меняться. Вносимые изменения должны быть закреплены в приказе, регламентирующем учетную политику организации в учетном году.

По экономическому содержанию издержки обращения подразделяют на дополнительные и чистые.

Дополнительные связаны с продолжением и завершением процесса производства в сфере обращения [10, с. 372]. Эти затраты увеличивают стоимость товара и возмещаются за счет новой дополнительной стоимости, созданной трудом работников (расходы по транспортировке, упаковке, хранению, подсортировке).

Чистые издержки обращения — это издержки связанные с реализацией товаров [10, с. 372]. Они не увеличивают стоимость товара и возмещаются за счет чистого дохода общества. К ним относятся расходы по купле-продаже, рекламе, на ведение учета.

К расходам по приобретению товаров относят: расходы по доставке и страховке завозимых товаров, сборы и налоги, уплачиваемые при ввозе товаров на таможенную территорию Республики Беларусь, другие расходы, связанные с их закупкой, их называют дополнительными расходам на реализацию. Они подлежат распределению между реализованными товарами и остатком товаров на конец месяца. В формировании финансового результата отчетного периода участвует часть расходов по приобретению товаров, приходящихся на реализованные товары.

В расходы по хранению и реализации товаров включают: затраты по подготовке товаров к реализации, рекламе, их продаже и содержанию материально-технической базы организаций торговли. Расходы по хранению и реализации товаров являются операционными издержкам обращения. В организациях торговли такие расходы принято считать относящимися к реализованным товарам. Их списывают на финансовые результаты отчетного года в размере понесенных расходов без распределения.

Составными элементами издержек обращения являются: потребленные материальные ресурсы (расходы по упаковке товаров, стоимость тепловой и электрической энергии, израсходованной на производственные цели, товарные потери в пределах установленных норм и т.п.); заработная плата; отчисления на социальное страхование; налоги и неналоговые сборы, относимые к текущим затратам; стоимость услуг производственного назначения, оказанных сторонними организациями; амортизация основных производственных фондов.

В состав издержек обращения не включаются расходы по выбытию активов:

в связи с приобретением и созданием основных средств, нематериальных активов и других долгосрочных активов;

в качестве вкладов в уставные фонды других организаций, в связи с приобретением акций и иных ценных бумаг не с целью их реализации;

по договорам комиссии, поручения и иным аналогичным договорам в пользу комитента, доверителя и т.п.;

в порядке авансов, предварительной оплаты товаров и других активов, работ, услуг;

в счет задатка;

в счет залога;

в погашение кредитов, займов, полученных организацией.

Не являются издержками обращения: уплаченные финансовые санкции по результатам проверок органов государственного контроля и регулирования, налоги, начисляемые на доходы и прибыль организации. В издержки обращения не включаются убытки от стихийных бедствий и другие затраты, не связанные с нормальным обращением товаров.

По изменению абсолютной величины затрат при увеличении (уменьшении) объемных показателей издержки обращения подразделяют на условно-постоянные и переменные.

Изменение абсолютной величины переменных издержек обращения находится почти в прямой зависимости от изменения объема товарооборота. С увеличением объемного показателя происходит рост абсолютной суммы издержек обращения, а при его уменьшении — снижение. К переменным издержкам обращения относят расходы по инкассации выручки, транспортные расходы, естественную убыль товаров, расходы на оплату труда при сдельно-премиальной форме, налоги и отчисления во внебюджетные фонды, начисляемые от сумм сдельной оплаты труда и товарооборота и относимые на затраты, другие расходы.

Сумма условно-постоянных издержек обращения почти не зависит от размера товарооборота. При увеличении объемного показателя происходит снижение их относительного уровня, а при его уменьшении — рост. К условно-постоянным издержкам обращения относят амортизацию основных средств, амортизацию нематериальных активов, расходы на ремонт и содержание основных средств, расходы по арендной плате, расходы на оплату труда при повременной форме и другие расходы.

По отношению к отчетному периоду издержки обращения организаций торговли подразделяют на издержки обращения и расходы будущих периодов.

Издержки обращения считаются текущими затратами отчетного периода. Расходами будущих периодов являются расходы, авансированные в отчетном периоде и относящиеся к доходам последующих периодов. К расходам будущих периодов относят: расходы на подписку, оплаченные наперед расходы по страхованию имущества, начисленные суммы оплаты за дни отпуска, приходящиеся на следующий месяц, и другие суммы.

При классификации затрат по отношению к отчетному периоду в отдельную группу выделяют резервы предстоящих расходов. Резервы создают путем ежемесячного их начисления по нормативам, установленным в приказе об учетной политике, и включения в расходы на реализацию. Начислением резервов обеспечивается равномерное включение предстоящих расходов в расходы на реализацию и создание источника их финансирования. Резервы создают на ремонт основных средств, на списание естественной убыли товаров и в других случаях.

По назначению издержки обращения подразделяют на основные и накладные издержки.

Основные — это издержки, непосредственно связанные с процессом торговли. Накладные — это издержки, связанные с организацией поставок, сбыта, обслуживания.

Косвенные расходы это расходы, не связанные напрямую с тем или иным товаром, т.е. расходы, которые относятся к организации в целом. Они включают транспортные расходы, арендную плату, т.п.

В зависимости от роли издержек обращения в деятельности организации подразделяются на производственные и непроизводственные. Критерием такого деления издержек обращения является наличие или отсутствие непосредственной связи с процессом реализации товаров. Производственные расходы связаны непосредственно с производственной деятельностью организации. Непроизводственные расходы включают торговые расходы (связанные с осуществлением процесса реализации продукции), общие и административные расходы (оплата труда административного персонала, расходы на оплату коммунальных услуг, страхование, арендная плата и др.).

В планировании и учете применяется единая номенклатура статей издержек обращения с одинаковым содержанием. Это обеспечивает полноту при контроле за выполнением плана сопоставимость плановых и учетных показателей.

Для более глубокого изучения сущности издержек обращения и обеспечения возможности управления в ЧПТУП «Дэмас» разработана система классификации затрат в разрезе 10 групп (статей), которая позволяет контролировать и анализировать издержки обращения по составу, следить за их динамикой, выявлять изменения с целью управления за расходами. Единая классификация издержек обращения дает возможность сопоставлять их не только с затратами внутри организации, но и с расходами других организаций. В ЧПТУП «Дэмас» следующие статьи издержек обращения:

амортизация основных средств;

материальные затраты;

услуги банка;

услуги поставщиков за транспортные, экспедиционные услуги, в случае если по условиям договора поставка товара эти расходы несет организация торговли;

расходы на оплату труда;

отчисления в фонд социальной защиты населения;

командировочные расходы;

услуги прочим кредиторам за оказанные услуги (отопление, освещение, водоснабжение, охрана, реклама, информационные, маркетинговые, консультационные услуги, аренда и др.);

отчисления в Белгосстрах;

расходы будущих периодов.

Таким образом, группировки расходов по классификационным признакам необходимы не только для их учета, но и для проведения анализа. Правильно выполненные группировки издержек обращения позволяют выявить закономерности их изменения и дать объективную оценку результативности принятых управленческих решений.

1.2 Цель, задачи и принципы бухгалтерского учета и анализа издержек обращения в современных условиях хозяйствования

Целью бухгалтерского учета издержек обращения является объективное отражение расходов, правильное их распределение по периодам и статьям, своевременности предоставление информации, необходимой для контроля за затратами и принятия управленческих решений, а также выявление путей и резервов сокращения расходов на продажу и правильное исчисление налогов.

Исходя из поставленной цели перед бухгалтерским учетом издержек обращения стоят следующие задачи [7, с.127]:

проверка законности и целесообразности осуществляемых в организации расходов, правильности их документального оформления;

объективное распределение издержек обращения по отчетным периодам;

правильное разграничение затрат по местам их возникновения и статьям установленной номенклатуры;

своевременное предоставление информации, необходимой для оценки эффективности издержек обращения и принятия управленческих решений;

оперативно и жестко пресекать бесхозяйственность и расточительство;

находить резервы для сокращения издержек обращения и повышения рентабельности.

Текущий контроль издержек обращения в организации осуществляют руководители, главные бухгалтеры и их заместители, экономисты и работники контрольно-ревизионных служб. Последующий контроль законности отнесения затрат на издержки обращения и достоверности финансовой отчетности организации осуществляют органы государственного контроля, аудиторы и вышестоящие организации при проведении проверок и документальных ревизий.

В бухгалтерском учете издержек обращения придерживаются следующих принципов.

1. Начисление (соответствие) расходов и доходов.

Этот принцип предусматривает отнесение затрат на издержки обращения того отчетного периода, когда они фактически имели место и документально были подтверждены независимо от времени их оплаты или соответствовали доходам, для извлечения которых они были произведены. Расходы по арендной плате, начисляемые в установленном порядке, резервы предстоящих расходов, стоимость коммунальных, транспортных и других услуг производственного назначения включают в издержки обращения того периода, к доходам которого они относятся.

Расходы, начисленные и оплаченные другим организациям в счет предстоящих поступлений доходов в последующих периодах, в издержки обращения отчетного периода не включаются. Они учитываются обособленно, как расходы будущих периодов или как дебиторская задолженность.

Адекватность расходов и доходов в отчетном периоде обеспечивается также с помощью бухгалтерского приема распределения издержек обращения между реализованными товарами и их остатком на конец месяца. В торговле и общественном питании распределению подлежат затраты по приобретению товаров. Затраты по реализации товаров и административные расходы торговых организаций не распределяются, так как являются расходами отчетного периода по своей сути. Их принято считать затратами на реализацию товаров. В формировании финансового результата отчетного периода принимают участие издержки обращения, приходящиеся на реализованные товары.

2. Единство учетной и отчетной номенклатуры издержек обращения. Состав расходов, относимых на издержки обращения, определяет Министерство финансов Республики Беларусь.

3. Оценка и признание затрат. Законом Республики Беларусь О бухгалтерском учете и отчетности от 18 октября 1994 г., № 3321- XII (в ред. Закона от 26 декабря 2007 г., № 302-З) [30] предусмотрено, что товарно-материальные ценности в бухгалтерском балансе отражаются по фактической стоимости. В фактическую стоимость остатка товаров в организациях торговли включают их стоимость по покупным ценам. В фактическую стоимость реализованных товаров включается их стоимость по покупным ценам, а также расходы по их приобретению и реализации, относящиеся к проданным товарам.

Цель, задачи и принципы учета издержек обращения в организации реализуются через учетную политику. В приказе об учетной политике организации предусматривают порядок создания резервов предстоящих расходов, распределения расходов по отчетным периодам, между реализованными товарами и их остатком, а также другие особенности учета издержек обращения.

Для наиболее эффективного осуществления бухгалтерского учета все эти принципы должны неукоснительно соблюдаться.

Цель анализа издержек обращения состоит в определении тенденций изменения издержек обращения деятельности организации, установление причин их изменения.

Основная задача анализа издержек обращения в розничной торговле — выявление путей и возможностей оптимизации расходов и разработка мер по мобилизации имеющихся резервов повышения эффективности использования экономического потенциала. В процессе анализа изучают степень выполнения плана и динамику издержек обращения, выявляют и измеряют влияние факторов на их размер, проводят глубокое изучение отдельных статей расходов. Все это позволяет дать правильную и глубокую оценку издержкам обращения организации и выявить резервы их снижения.

Основные задачи анализа издержек обращения являются:

оценка общей суммы и уровня затрат организаций торговли за отчетный период, в динамике, а также в сравнении с организациями-конкурентами и со среднерыночными отраслевыми показателями издержек обращения;

изучение издержек обращения в разрезе отдельных статей по абсолютной сумме и уровню (в процентах к обороту), оценка их доли в совокупных расходах за отчетный период и в динамике;

выявление и количественная оценка влияния факторов на общий уровень и отдельные статьи затрат;

оценка эффективности затрат и ее влияние на конечные финансовые результаты хозяйственной деятельности организаций торговли;

поиск и расчет резервов экономии издержек обращения, определение мер по их оптимизации в текущей деятельности и предстоящем периоде.

Организация бухгалтерского учета в организациях торговли осуществляется на основании Закона Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности», а также согласно плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности от 29 июня 2011 г. №50 и другими нормативными документами.

Цель, задачи и принципы учета издержек обращения реализуется через учетную политику. Учетная политика организации формируется его руководителем и подлежит оформлению соответствующим документом (приказом).

В приказе в части учета издержек обращения предусматриваются способы ведения учета, порядок создания резервов предстоящих расходов, распределения издержек обращения по отчетным периодам, а также другие особенности учета издержек обращения.

1.3 Краткая экономическая характеристика ЧПТУП «Дэмас»

ЧПТУП «Дэмас» является юридическим лицом, коммерческой организацией, имеет самостоятельный баланс, счета в учреждениях банка, печать, штампы. В своей деятельности ЧПТУП «Дэмас» руководствуется законодательством Республики Беларусь, положениями, действующими в организации, Уставом. Основными целями ЧПТУП «Дэмас» являются наиболее полное удовлетворение материальных и иных потребностей учредителей и обслуживаемого населения и защита их экономических интересов.

ЧПТУП «Дэмас» осуществляет розничную торговлю.

Основой экономической деятельности ЧПТУП «Дэмас» является его имущество, которое принадлежит ему на праве собственности как юридическому лицу. Источниками образования имущества ЧПТУП «Дэмас» являются: взносы, доходы от предпринимательской деятельности, имущество, поступившее в его собственность, доходы, полученные от размещения его собственных средств в банках, средства, полученные из иных источников, не запрещенных законодательством. Объектами права собственности ЧПТУП «Дэмас» являются имущественные комплексы, здания, сооружения, оборудование, сырье, материалы, деньги и другое имущество производственного, социального, культурного и иного назначения.

Основными принципами ведения экономической деятельности ЧПТУП «Дэмас» являются: безубыточность организации, демократичность управления, принцип добросовестности исполнения обязательств, персональная ответственность директора за результаты финансово-хозяйственной деятельности организации, финансово-хозяйственная дисциплина, информирование учредителей о результатах финансово — хозяйственной деятельности ЧПТУП «Дэмас».

Бухгалтерский учет ведется в соответствии с законодательством. В организации ЧПТУП «Дэмас» применяется автоматизированная форма учета. В качестве основного программного продукта используется программа «1С:Бухгалтерия». Кроме того, бухгалтером по ведению учета денежных средств на расчетном счете используется программа «Банк — Клиент», посредством которой бухгалтер передает платежные поручения в обслуживающий банк, не покидая своего рабочего места. В бухгалтерии ЧПТУП «Дэмас» два бухгалтера.

Внедрение ПЭВМ в обработку учетной информации позволяет повысить качество и оперативность учета, сократить сроки выполнения учетных работ, совершенствовать документацию и документооборот, расширить возможности применения учетных данных, изменить характер и условия труда учетных работников, усилить контроль за основными показателями деятельности, а также за сохранностью товарно-материальных ценностей. Способствует повышению рентабельности организаций, снижению непроизводительных расходов, повышает эффективность работы организации в целом.

Доступ к средствам автоматизации бухгалтерского учета обеспечен всем работникам бухгалтерской службы, почти за каждым сотрудником закреплен свой компьютер. Существует возможность получить необходимую информацию с компьютера на бумажные носители с помощью принтера. В организации используются быстродействующие лазерные принтеры, что в несколько раз сокращает время получения учетных данных.

Для характеристики ЧПТУП «Дэмас» на основании бухгалтерской отчётности рассмотрим некоторые показатели деятельности (таблица 1.2).

Таблица 1.2 — Показатели деятельности ЧПТУП «Дэмас»

за 2010-2011 гг.

Показатели2010 г.2011 г.Отклонение (+; -)Темп изменения, %1. Выручка от реализации товаров, продукции (работ, услуг):1.1. В действующих ценах, млн р.8531627774190,71.2. В сопоставимых ценах, млн р. Iцен = 208,7853780-7391,42. Налоги и сборы, включаемые в выручку от реализации товаров, продукции, работ, услуг, млн р.126253127В 2 раза3. Себестоимость реализации товаров, продукции (работ, услуг):3.1. В сумме, млн р.4831151668В 2,4 раза3.2. Затраты на 100 р. реализованных товаров, р.56,670,714,1-4. Расходы на реализацию товаров, продукции (работ, услуг):4.1. В сумме, млн р.14921364143,04.2. Расходы на 100 р. реализованных товаров, р.17,513,1-4,474,95. Прибыль от реализации товаров, продукции (работ, услуг):5.1. В сумме, млн р.275-2218,55.2. В процентах к выручке от реализации (рентабельность продаж)3,20,3-2,9-6. Убыток от внереализационных доходов и расходов, млн р.-5-20-15-7. Прибыль (убыток), млн р.22-15-37-8. Налоги и сборы, платежи и расходы, производимые из прибыли, млн р.52-340,09. Чистая прибыль (убыток), млн р.17-17-34-10. Среднегодовая стоимость основных производственных фондов, млн р.12153125,011. Фондоотдача (стр. 1.1 : стр. 10), р.71,1108,537,4152,6Источник: таблица выполнена на основании приложения А, Б, В.

Данные, представленные в таблице 1.2, свидетельствуют о том, что в ЧПТУП «Дэмас» выручка от реализации товаров, продукции (работ, услуг) в действующих ценах в 2011 г. по сравнению с 2010 г. увеличилась на 774 млн р. (или на 90,7 %), в сопоставимых ценах сократилась на 73 млн р. (или на 8,6%). Себестоимость от реализации товаров, продукции (работ, услуг) за анализируемый период также имела тенденцию к увеличению (в 2,4 раза), а затраты на 100 р. реализованных товаров, продукции (выполненных работ, оказанных услуг) — к увеличению (на 14,1 %).

Расходы на реализацию в 2011 г. возросли по сравнению с 2010 г. на 64 млн р. или на 43%, а расходы на 100 р. реализованных товаров сократились на 4,4 р. или на 25,1%.

Убыток от внереализационных доходов и расходов возрос с 5 млн р. в 2010 г. до 20 млн р. в 2011 г. Вследствие этого прибыль за отчетный период сократилась со 22 млн р. в 2010 г. до убытка в размере 15 млн р. в 2011 г., а также налоги и сборы, платежи и расходы, производимые из прибыли уменьшились в 2011 г. по сравнению с 2010 г. на 3 млн р. или на 60%. Чистая прибыль в ЧПТУП «Дэмас» в 2010 г. составляла 17 млн р., а в 2011 г. сократилась и убыток составил 17 млн р. Положительным является тот факт, что за анализируемый период произошло увеличение фондоотдачи на 37, 4 р. или на 52,6%.

Рассмотрим динамику источников формирования прибыли (убытка) ЧПТУП «Дэмас» в таблице 1.3 и на рисунке 1.1.

Таблица 1.3 — Динамика источников формирования прибыли (убытка) ЧПТУП «Дэмас» за 2010-2011 гг.

Показатели2010 г.2011 г.Отклонение (+, -)Темп изменения, %1. Выручка от реализации товаров, продукции, работ и услуг (всего) — в действующих ценах, млн р.8531627774190,7- в сопоставимых ценах, млн р.853780-7391,42. Налоги и сборы, включаемые в выручку от реализации товаров, млн р.126253127В 2 раза3. Себестоимость реализованных товаров, продукции, млн р.4831151668В 2,4 раза4. Расходы на реализацию, млн р.14921364143,05. Прибыль от реализации, млн р.275-2218,56. Убыток от внереализационных доходов и расходов, млн р.-5-20-15-7. Прибыль (убыток) за отчетный период, млн р.22-15-37-8. Налоги и сборы, платежи и расходы, производимые из прибыли, млн р.52-340,09. Чистая прибыль (убыток), млн р.17-17-34-Источник: таблица выполнена на основании приложения В.

Рисунок 1.1 — Динамика источников формирования прибыли (убытка) ЧПТУП «Дэмас» за 2010-2011 гг.

Источник: собственная разработка по данным таблицы 1.3.

Данные таблицы 1.3 и рисунка 1.1 показывают, что на снижение прибыли от реализации товаров в 2011 г. по сравнению с 2010 г. положительно повлиял рост выручки от реализации товаров, продукции в 2011 г. на 90,7%, а отрицательно: рост налогов и сборов, включаемых в выручку от реализации товаров — в 2 раза, себестоимости реализованных товаров — на 668 млн р. или в 2,4 раза, расходов на реализацию — на 64 млн р. или на 43 млн р. Прибыль за 2011 г. по сравнению с 2010 г. сократилась на 37 млн р. и убыток составил 15 млн р. Это связано с ростом убытков от внереализационных доходов и расходов на 15 млн р. Чистый убыток в 2011 г. составил 17 млн р., а чистая прибыль за 2010 г. составляла 17 млн р., что характеризуется отрицательно в работе организации.

Изучим ликвидность ЧПТУП «Дэмас» за 2010 г. в таблице 1.4 и на рисунке 1.2.

Таблица 1.4 — Динамика показателей ликвидности и платежеспособности по ЧПТУП «Дэмас» за 2011 г.

ПоказателиНа 01.01.2011 г.На 01.01.2012 г.Отклонение (+,-) или темп изменения, %1.Краткосрочные активы, млн р.209353168,92.Денежные средства, млн р.913144,43. Финансовые вложения, млн р.—4.Краткосрочная дебиторская задолженность, млн р.191368,45.Краткосрочные обязательства, млн р.117275В 2,4 раза6.Показатели ликвидности и платежеспособности:6.1.Коэффициент абсолютной ликвидности [(стр.2 + стр.3) / стр.5]0,0770,047-0,0306.2.Коэффициент промежуточной ликвидности [(стр.2 + стр.3 +стр.4)/стр.5]0,2390,095-0,1446.3.Коэффициент текущей ликвидности (стр.1/стр.5)1,7861,284-0,502Источник: таблица выполнена на основании приложения А.

Рисунок 1.2 — Динамика показателей ликвидности и платежеспособности по ЧПТУП «Дэмас» за 2011 г.

Как видно из таблицы 1.4 и рисунка 1.2 коэффициент абсолютной ликвидности характеризует обеспеченность организации денежными средствами для ведения хозяйственной деятельности и своевременного погашения срочных обязательств. Если на начало 2011 г. за счет имеющихся в наличии денежных средств ЧПТУП «Дэмас» имело возможность погасить 7,7% краткосрочных обязательств, то на начало 2012 г. — 4,7% (норматив — 20%). Низкое значение коэффициента абсолютной ликвидности говорит о низкой мобильности краткосрочных активов ЧПТУП «Дэмас», о его не способности обеспечивать краткосрочные платежи денежными средствами.

Коэффициент промежуточной ликвидности на конец 2011 г. уменьшился. Это свидетельствует о том, что ЧПТУП «Дэмас» уменьшило на 14,4% долю погашения краткосрочных обязательств за счет денежных средств и при погашении дебиторской задолженности, хотя при этом значение коэффициента значительно ниже нормативного (0,7), что также заслуживает отрицательной оценки.

Коэффициент текущей ликвидности на начало 2011 г. уменьшился на 50,2% и составил 1,284, что выше норматива (для торговли 1). Следовательно, коэффициент текущей ликвидности на конец отчётного года соответствовал нормативу, что характеризуется положительно и это свидетельствует о достаточности оборотных активов для полного погашения краткосрочных обязательств.

Далее проведем анализ структуры и динамики показателей капитала исследуемой организации (таблица 1.5 и рисунок 1.3).

Таблица 1.5 — Динамика показателей финансовой независимости ЧПТУП «Дэмас» за 2011 г.

ПоказателиНа 01.01.2011 г.На 01.01.2012 г.Отклонение (+,-) или темп изменения, %1. Валюта баланса, млн р.218361165,62. Собственный капитал, млн р.1018685,13. Заемные источники финансирования, млн р.117275В 2,4 раза4. Собственные оборотные средства, млн р.927884,85. Просроченные кредиторская задолженность, млн р.—6. Краткосрочные активы, млн р.209353168,97. Показатели финансовой независимости:7.1. Коэффициент финансовой независимости (стр.2:стр.1)0,4630,238-0,2257.2. Коэффициент обеспеченности финансовых обязательств активами (стр.3:стр.1)0,5370,7620,2257.3. Коэффициент финансового риска (стр.3:стр.2)1,1583,1982,0407.4.Коэффициент маневренности собственных средств (стр.4:стр.2)0,9110,907-0,0047.5.Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами (стр.4 : стр.6)0,4400,221-0,219Источник: таблица выполнена на основании приложений А.

Рисунок 1.3 — Динамика показателей финансовой независимости ЧПТУП «Дэмас» за 2011 г.

По данным таблицы 1.5 и рисунка 1.3 можно сделать вывод, что за отчетный год финансовая зависимость ЧПТУП «Дэмас» возросла. Коэффициент финансовой независимости уменьшился на 0,225 пунктов, что является отрицательным фактором. Коэффициент обеспеченности финансовых обязательств активами за 2011 г. возрос на 0,225 пункта, что говорит о росте финансовой зависимости исследуемой организации от внешних инвесторов. Коэффициент финансового риска за анализируемый период в ЧПТУП «Дэмас» так же увеличился на 2,04. Он характеризует сумму внешних источников финансирования, приходящихся на 1 руб. собственных средств. Его рост с 1,158 в 2010 г. до 3,198 в 2011 г. свидетельствует об усилении зависимости организации от внешних источников финансирования. В ЧПТУП «Дэмас» собственные оборотные средства в 2011 г. по сравнению с 2010 г. сократились на 15,2%. Отрицательным в работе ЧПТУП «Дэмас» следует отметить снижение коэффициента маневренности собственных средств — на 0,4% и коэффициента обеспеченности собственными оборотными средствами — на 21,9%.

В целом можно сделать вывод о достаточно неустойчивом финансовом состоянии ЧПТУП «Дэмас». С целью укрепления финансовой устойчивости исследуемая организация должна выявлять внутренние резервы по увеличению прибыльности и достижению безубыточной работы за счет сокращения потерь и рационального использования резервов.

Рассчитаем динамику показателей деловой активности ЧПТУП «Дэмас» за 2010-2011 гг. (таблица 1.6 и рисунок 1.4).

Таблица 1.6 — Динамика показателей деловой активности ЧПТУП «Дэмас» за 2010-2011 гг.

Показатели2010 г.2011 г.Отклонение (+,-) или темп изменения, %1. Средняя стоимость краткосрочных активов, всего, млн р. в т.ч.194,5281144,51.1.Материальных краткосрочных активов, млн р.164254154,91.2.Дебиторской задолженности, млн р.18,51686,52. Средняя величина кредиторской задолженности, млн р.111196176,63. Выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг, млн р.8531627190,74. Себестоимость реализованных товаров, продукции, работ, услуг, млн р.6591369В 2,1 раза5. Оборачиваемость в днях:5.1.Краткосрочных активов (стр.1х360:стр.3)8262-205.2.Материальных краткосрочных активов (стр.1.1х360:стр.4)9067-235.3.Дебиторской задолженности (стр.1.2х360:стр.3)84-45.4. Кредиторской задолженности (стр.2х360:стр.4)6152-96. Продолжительность операционного цикла (стр.5.2+стр.5.3)9871-27Источник: таблица выполнена на основании приложений А, Б, В.

Рисунок 1.4 — Динамика показателей деловой активности ЧПТУП «Дэмас» за 2010-2011 гг.

Источник: собственная разработка по данным таблицы 1.6.

Данные таблицы 1.6 и рисунка 1.4 свидетельствуют о том, что операционный цикл ускорился на 27 дней и составил в 2011 г. 71 день. Это означает, что денежные средства, вложенные в текущую деятельность, будут быстрее возвращаться в виде выручки. Это связано с ускорением сроков погашения дебиторской задолженности на 4 дня и сроков погашения материальных оборотных активов на 23 дня, что привело к притоку денежных средств в оборот на сумму 102,7 млн р. (27 х 1369 / 360).

Рассмотрим динамику рентабельности ЧПТУП «Дэмас» за 2010-2011 гг. (таблица 1.7 и рисунок 1.5).

Таблица 1.7 — Динамика показателей рентабельности ЧПТУП «Дэмас» за 2010-2011 гг.

ПоказателиГод Отклонение (+,-) или темп изменения, %2010 г.2011 г.1.Средняя стоимость активов, млн р.202,5289,5143,02.Выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг, млн р.8531627190,73.Полная себестоимость реализованных товаров, продукции, работ, услуг, млн р.7001369195,64.Прибыль от реализации товаров, продукции, работ, услуг, млн р.27518,55.Чистая прибыль (убыток), млн р.17-17-6.Показатели рентабельности (убыточности), %6.1. Рентабельность продаж (стр.4:стр.2х100)3,20,3-2,96.2. Рентабельность расходов (стр.4:стр.3х100)3,90,4-3,56.3. Рентабельность (убыточность) активов (стр.5:стр.1х100)8,4-5,9-14,3Источник: таблица выполнена на основании приложений А, Б, В.

Рисунок 1.5 — Динамика показателей рентабельности ЧПТУП «Дэмас» за 2010-2011 гг.

Данные таблицы 1.7 и рисунка 1.5 свидетельствуют о том, что рентабельность продаж ЧПТУП «Дэмас» в 2011 г. по сравнению с 2010 г. уменьшилась на 2,9%, что в основном связано с опережающим темпом роста выручки от реализации товаров, продукции, работ и услуг (190,7%) по сравнению со снижением прибыли от реализации (18,5%). Рентабельность активов организации уменьшилась и убыточность в 2011 г. составила 5,9%. Сумма прибыли за 2011 г. сократилась на 34 млн р., а средняя стоимость активов возросла на 43%. Рентабельность расходов уменьшилась на 3,5%.

Для укрепления финансовой устойчивости ЧПТУП «Дэмас» и недопущения дальнейшего ухудшения его финансового состояния следует пересмотреть маркетинговую политику, избегать прочих потерь и расходов, повышение эффективности использования торговых площадей, улучшать качество обслуживаемого населения, повышение квалификации работников и совмещение профессий, совершенствование экономического и материального стимулирования, использование прогрессивного метода торговли. Все это позволит повышать доходность основной торговой деятельности.

2. Бухгалтерский учет издержек обращения, пути его совершенствования

2.1 Синтетический учет издержек обращения, его влияние на достоверность учетной информации

В ЧПТУП «Дэмас» в соответствии с учетной политикой учет издержек обращения ведут в соответствии с Типовым планом счетов бухгалтерского учета, утвержденным постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29 июня 2011 г., №50.

Синтетический учет издержек обращения ведут на активном счете 44 «Расходы на реализацию». Счет 44 «Расходы на реализацию» по отношению к балансу активный, предназначен для обобщения информации о расходах, связанных с реализацией продукции, товаров, работ, услуг.

На счете 44 «Расходы на реализацию» отражаются расходы, связанные с реализацией товаров, на транспортировку товаров, на оплату труда, на содержание зданий, сооружений, инвентаря, на хранение, подработку и упаковку товаров, на рекламу, другие аналогичные по назначению расходы.

Произведенные организацией расходы, связанные с реализацией продукции, товаров, выполнением работ, оказанием услуг, отражаются по дебету счета 44 «Расходы на реализацию» и кредиту соответствующих счетов. Суммы, учтенные на счете 44 «Расходы на реализацию», списываются с этого счета в дебет счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» в соответствии с законодательством.

В течение месяца по дебету этого счета учитывают все расходы, произведенные и относящиеся к данному отчетному периоду. По кредиту счета 44 «Расходы на реализацию» отражают операции по уменьшению расходов отчетного периода и списанию издержек обращения, относящихся к реализованным товарам.

Таким образом, в учете по дебету счета 44 «Расходы на реализацию» выявляется общая сумма всех издержек обращения, произведенная организацией. Эта сумма используется бухгалтером для контроля за соблюдением плана издержек обращения, а также для определения их общего уровня за отчетный период.

Издержки необходимо относить в дебет счета 44 «Расходы на реализацию» в том месяце, в котором они фактически произведены.

Сальдо по счету 44 «Расходы на реализацию» дебетовое и означает сумму издержек обращения, приходящуюся на остаток товаров. В балансе сальдо отражается в активе баланса во 2 разделе «Краткосрочные активы».

По окончании отчетного периода возникает необходимость все затраты, отраженные по дебету счета 44 «Расходы на реализацию» распределить между остатком нереализованных на конец отчетного периода товаров и проданных товаров. На практике принято считать, что расходы по всем статьям (кроме ст.1 «Транспортные расходы») относятся к товарам реализованным и поэтому списываются на увеличение издержек обращения. А расходы по ст.1 «Транспортные расходы» распределяются между остатком товаров и реализованными товарами. Такое распределение производится по методу среднего процента.

Средний процент транспортных расходов исчисляется по следующей формуле:

Х = (Рн + Рп) / Т + ОК, (2.1)

где Х — средний процент транспортных расходов;

Рн — расходы на начало отчетного периода;

Рп — произведенные расходы за отчетный период;

Т — реализовано товаров за отчетный период;

ОК — остаток товаров на конец отчетного периода.

В дальнейшем, применяя рассчитанный средний процент, определяют сумму издержек обращения относящихся к остатку товаров нереализованных на конец месяца. Для того чтобы определить сумму издержек обращения за отчетный период, следует из суммы издержек на начало отчетного периода и издержек, возникших за этот период, вычесть сумму издержек на конец отчетного периода. Полученную сумму в учете отражают записями: дебет счета 44 «Расходы на реализацию» и кредит счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности».

Расходы, которые произведены в данном отчетном периоде, но относятся к будущим отчетным периодам, определяемым соответствующими службами организации либо нормативными правовыми актами отражаются на счете 97 «Расходы будущих периодов».

Корреспонденция счетов бухгалтерского учета издержек обращения в ЧПТУП «Дэмас» приведена в таблице 2.1 (приложение ).

Таблица 2.1 — Корреспонденция счетов бухгалтерского учета издержек обращения

Содержание хозяйственной операцииКорреспонденция счетовдебеткредит1. Начисление задолженности (без налога на добавленную стоимость):- поставщикам за транспортные, экспедиционные услуги, в случае если по условиям договора поставка товара эти расходы несет организация торговли4460/1- прочим кредиторам за оказанные услуги (отопление, освещение, водоснабжение, охрана, реклама, информационные, маркетинговые, консультационные услуги, аренда и др.)4476/7- органам страхования по обязательному страхованию имущества, грузов, риска непогашения кредитов, отдельных категорий работников4476/112. Отражен налог на добавленную стоимость по оказанным услугам 18/360/1, 76/73. Начислены налоги и сборы, относимые на расходы по реализации товаров4468/14. Начислено в фонд социальной защиты населения4469/15. Начислено персоналу по оплате труда, в суммах, относимых на расходы 4470/16. Списаны нормируемые потери товаров по покупным ценам без налога на добавленную стоимость44947. Отражение сумм, уплаченных банку за расчетно-кассовое обслуживание44518. Списаны материалы, стоимость топлива для автотранспортных средств, запасные части, израсходованные в процессе хозяйственной деятельности4410/1, 10/3, 10/69. Начислена амортизация:- основных средств 4402/1- нематериальных активов440510. Списание по авансовым отчетам подотчетные суммы, израсходованные на хозяйственные нужды, на расходы по командировке без налога на добавленную стоимость Налог на добавленную стоимость в части списанных подотчетных сумм 44 18/3 71/1 71/111. Списаны расходы будущих периодов, относящиеся к отчетному месяцу4497/112. На основании расчета списаны в конце месяца издержки обращения, относящихся к проданным товарам90/644Источник: собственная разработка.

В ЧПТУП «Дэмас» бухгалтерский учет издержек обращения осуществляется с помощью программного продукта «1С:Бухгалтерия 7.7».

Информация о движении издержек обращения формируется в бухгалтерии путем ввода в программу данных с первичных документов. Автоматизация позволяет получать общие итоги по организации в виде сальдо на начало, дебетового и кредитового оборотов и сальдо на конец по счету в отчетах оборотно-сальдовая ведомость, анализ и карточка по счету 44 «Расходы на реализацию».

Учет издержек обращения осуществляют в целях бухгалтерского учета и в целях налогового учета. Налоговый учет основывается на данных бухгалтерского учета и (или) на иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанные с налогообложением, применением соответствующих правил и форм учета. Для целей налогового учета различают: расходы по производству и реализации; расходы от прочих операций. В численном выражении состав затрат в целях бухгалтерского учета будет значительно выше, чем состав затрат в целях налогообложения. Чтобы на основании данных бухгалтерского учета рассчитать сумму затрат, участвующих в определении прибыли, подлежащей налогообложению, необходимо произвести расчетные корректировки, то есть увеличение или уменьшение и иное изменение к данным бухгалтерского учета, производимое налогоплательщиком в рамках ведения налогового учета.

Налоговым Кодексом Республики Беларусь, определено, что при наличии соответствующих операций плательщики обязаны вести такие регистры налогового учета: регистры доходов, регистры расходов, регистр расчетных корректировок. Регистры налогового учета ведутся ежемесячно (за каждый отчетный месяц) с последующим отражением соответствующих показателей, применяемых для определения облагаемой налогом прибыли, в расчете налоговой базы нарастающим итогом с начала года. Регистр издержек обращения в разрезе сводной информации по затратам по реализации товаров, произведенных и (или) приобретенных для последующей реализации, основных средств и нематериальных активов; налогах и сборах уплачиваемых из выручки полученной от реализации товаров (работ, услуг); покупной стоимости товаров, приобретенных для последующей реализации. Отражение расчетных корректировок в регистрах доходов и расходов производится в разрезе сумм, относящихся к соответствующим показателям со ссылкой на норму налогового законодательства. К регистрам расчетных корректировок прилагаются соответствующие расчеты.

Таким образом, с практической точки зрения аналитический и синтетический учет в ЧПТУП «Дэмас» ведется в соответствии с Законом Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности», методика учета издержек обращения соблюдается.

2.2 Аналитический учет издержек обращения — средство их оптимизации

В ЧПТУП «Дэмас» в качестве аналитических регистров используются стандартные отчеты программы «1С:Предприятие 7.7»: анализ счета по субконто, оборотно-сальдовая ведомость по счету 44 «Расходы на реализацию», карточка счета и др. Анализ счета по субконто представляет собой выходной отчет, содержащий сальдо на начало, на конец, обороты и корреспонденция счетов по субконто за установленный период. Оборотная ведомость содержит для каждого счета информацию об остатках на начало и на конец периода и обороты по дебету и кредиту за установленный период в разрезе аналитических статей издержек обращения.

Аналитический учет издержек обращения в программе «1С:Предприятие 7.7» ведется по одному виду субконто «Статьи издержек обращения», для этого используется справочник статей издержек обращения. Данный справочник предназначен для ведения списка видов расходов на реализацию товаров в организации, а также для аналитического учета на счете 44 «Расходы на реализацию».

В ЧПТУП «Дэмас» перечень видов расходов на реализацию в справочнике сформирован в соответствии с номенклатурой издержек обращения, каждый элемент данного справочника описывается значениями реквизитов: наименование и статья расходов.

В реквизите «Наименование» указывается конкретный вид расходов на реализацию как объект аналитического учета. В реквизите «Статья расходов» выбором из предложенного перечня указывается, к какой номенклатурной статье относится данный вид расходов.

В соответствии с технологией обработки информации в программе «1С:Предприятие 7.7» после ввода всей необходимой информации в течение месяца, следует закрыть счет 44 «Расходы на реализацию» при помощи документа «Закрытие месяца», который относится к регламентным документам (меню «Документы» пункт «Регламентные»). Вводить его нужно один раз в месяц. В документе автоматически устанавливается последняя дата месяца. Рекомендуется записывать этот документ в конце дня. К выполненным действиям относятся списание расходов на реализацию с кредита счета 44 «Расходы на реализацию» в дебет счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности». При проведении все расходы на реализацию товаров списываются полностью (дебетовое сальдо), за исключением тех расходов, для которых в реквизите «Статья расходов» установлено значение «Транспортные расходы». Для этих расходов автоматизированным способом делают расчет расходов на остаток товаров с использованием специального документа типовой конфигурации «Расчет издержек обращения на остаток товаров».

В ЧПТУП «Дэмас» закрытие счета 44 «Расходы на реализацию» производится без использования документа «Закрытие месяца», следовательно, проводки вводятся вручную. При этом сумма начисленных издержек списывается общей суммой на отдельную статью «Реализация», не учитывая аналитику, что приводит к образованию остатка сумм издержек обращения по статьям аналитики на конец отчетного периода. По каждой статье в конце месяца должна быть дана проводка дебет 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» и кредит 44 «Расходы на реализацию», по которой списывались бы расходы по каждой статье издержек обращения.

Для совершенствования учета издержек обращения предлагаем в организации полностью автоматизировать учет издержек обращения, а именно использовать документ «Закрытие месяца» и создать документ, позволяющий производить расчет издержек обращения на остаток товаров на конец месяца по статье «Транспортные расходы».

Аналитический учет издержек обращения в программе может быть организован с разной степенью детализации информации. Можно предложить внести некоторые изменения в номенклатуру статей затрат, применяемую в ЧПТУП «Дэмас».

В современных условиях хозяйствования ведение аналитического учета только по статьям издержек обращения, как это делают в ЧПТУП «Дэмас», недостаточно для эффективного управления затратами в организации, следовательно, необходимо искать пути для повышения аналитичности учетных данных.

По нашему мнению, важным этапом в организации учета издержек обращения является группировка затрат по их элементам (статьям затрат). Экономическим элементом принято называть первичный однородный вид затрат не только на производство, но и на продажу товаров, выполнение работ, оказание услуг, который на уровне конкретной организации невозможно разложить на составляющие. Следует отметить, что расходы по экономическим элементам осуществляют с целью «определения затрат в целом по организации безотносительно к их целевому назначению». По нашему мнению, с полным основанием можно предложить распространять на всю совокупность издержек обращения организации их определение в разрезе экономических элементов.

Кроме того, по нашему мнению, важно иметь информацию по местам возникновения затрат, т.е. центрами ответственности, которыми должны стать структурные подразделения, аккумулирующие учетную информацию о деятельности организации. Выбор способа деления предприятий на центры ответственности определяется спецификой конкретной ситуации, например, это могут быть торговые объекты.

Учет по местам возникновения затрат служит эффективным средством для повышения оперативности и точности исчисления издержек. При группировке расходов по центрам ответственности обеспечиваются: установление персональной ответственности за определенную группу расходов, контроль плановых заданий и нормативных затрат, углубление хозяйственного расчета, сопоставление сумм полученных доходов и контролируемых статей расходов.

В связи с этим в ЧПТУП «Дэмас» для учета издержек обращения предлагаем в плане счетов программы «1С: Предприятие 7.7» по счету 44 «Расходы на реализацию» открыть еще два вида субконто «Элементы затрат» и «Подразделения» для детализации информации об издержках обращения, элементам затрат, местам возникновения и центрам ответственности.

Таким образом, будет реализована фасетная модель ведения аналитического учета. Сущность ее заключается в том, что к счету 44 «Расходы на реализацию» по субсчетам, отражающим виды деятельности, устанавливается три вида субконтто, как независимые аналитические признаки. Предложенная структура организации аналитического учета ускорит оперативное получение информации об издержках обращения по видам расходов, элементам затрат и центрам ответственности. Это необходимо для нормирования и планирования издержек обращения, поиска резервов минимизации материальных, трудовых и финансовых затрат, повышения информационной емкости бухгалтерской отчетности. При этом информация об издержках обращения, сформированная в бухгалтерском учете при заданном уровне аналитичности, позволит получать различные отчеты и практически полностью удовлетворить потребности управления и внутреннего контроля.

Учет издержек обращения в разрезе большего количества статей, предоставляя более детальную информацию о расходах, способствует усилению режима экономии в отрасли. Кроме того, необходимость увеличения аналитичности сведений об издержках обращения определяется еще и тем, что бухгалтеру целесообразно вести учет издержек обращения раздельно по каждому хозрасчетному подразделению. В зависимости от порядка включения расходов в издержках обращения отдельных хозрасчетных подразделений их делят на прямые и распределяемые (косвенные).

Прямыми являются те затраты, которые могут быть отнесены непосредственно на расходы на реализацию конкретного подразделения на основании первичных документов. К этой группе расходов относятся: заработная плата персонала данного подразделения, амортизация основных средств, арендная плата за используемые основные средства, расходы по текущему и капитальному ремонту основных средств, расходы на содержание холодильных установок, часть транспортных расходов.

Распределяемые расходы в течение месяца учитываются в целом по организации. По окончании месяца они распределяются между хозрасчетными подразделениями, и объективность этого распределения влияет на уровень рентабельности этих хозрасчетных подразделений.

Номенклатура статей издержек обращения построена по признаку прямого отнесения затрат, поэтому позволяет классифицировать затраты на переменные и постоянные и обеспечивает взаимосвязь со статистикой. Время для составления статистической отчетности сокращается. Она в полной мере согласуется с действующей Инструкцией по бухгалтерскому учету «Доходы и расходы организации», в соответствии с которой издержки обращения отчетного периода признаются издержками торговой организации в момент их осуществления.

Распределяемые издержки обращения различны по своему экономическому содержанию, поэтому важно объединить их в качественно однородные группы и правильно выбрать экономически обоснованную базу для их распределения. Объединение издержек обращения однородной группы с тем, чтобы в дальнейшем распределить их пропорционально одному из показателей деятельности хозрасчетных подразделений (товарообороту, численности персонала, фонду оплаты труда, торговой площади), возможно лишь в случае большей, чем существующая, детализация аналитического учета. Исходя из этого, на практике аналитический учет издержек обращения ведут в разрезе статей издержек.

Многие экономисты предлагают усилить аналитичность издержек обращения, так как применяемая в настоящее время номенклатура издержек не отвечает предъявляемым требованиям. Укрупненные статьи издержек обращения усложняют предварительный, оперативный и последующий контроль за расходованием средств. Кроме этого, в целях управленческого учета издержек обращения, предлагается ими вести внутренний контроль (по сегментам) издержек обращения.

.3 Пути совершенствования бухгалтерского учета и отчетности издержек обращения

Для оценки финансового положения организации и результатов ее хозяйственной деятельности органам государственного контроля, собственникам, учредителям, акционерам, банкам-кредиторам и иным заинтересованным лицам нужна экономическая информация о состоянии ее имущества, обязательств и об изменениях в составе собственных средств. Одним из основных источников такой информации является бухгалтерская отчетность. Она основана на данных бухгалтерского учета и представляет собой сгруппированную по определенным признакам экономическую информацию: о состоянии имущества организации и источниках его формирования, о наличии обязательств, о результатах деятельности и т.п. Составлением бухгалтерской отчетности организации завершается учетный цикл.

По данным бухгалтерской отчетности организации анализируют: администрация, инвесторы и вышестоящие органы управления — ее финансовое положение; кредиторы — платежеспособность; банки — использование и обеспеченность активами полученных кредитов; налоговые органы — доходы, расходы, финансовые результаты деятельности.

Являясь основным источником информации, отчетность должна отвечать определенным требованиям:

единообразие отражения имущества и обязательств;

сопоставимость и достоверность отчетных данных;

значимость, своевременность и полезность отчетной информации;

полнота информации и экономичность ее получения.

Выполнение требований единообразия формирования и сопоставимости обеспечивается государственной регламентацией методики учета и оценки активов, обязательств, источников собственных средств, доходов и расходов организации, а также отражения учетных данных в бухгалтерской отчетности.

Достоверной является та отчетная информация, которая адекватно отражает состояние имущества, источников собственных средств, обязательств, доходов и расходов организации, результативность хозяйствования и может быть подтверждена учетными записями.

Значимость отчетной информации заключается в возможности ее использования для оценки финансового положения организации и принятия управленческих решений, и имеет полезность в случае своевременного ее получения.

Полнота информации предполагает наличие в бухгалтерской отчетности данных, необходимых заинтересованным лицам для оценки финансового состояния организаций при минимальном количестве отчетных форм.

Экономичность отчетной информации обеспечивается получением выгод от ее использования в больших размерах, чем затраты на ее получение. В бухгалтерской отчетности должны содержаться только те данные, которые нужны для использования внутри организации и для внешних пользователей [47, с.75].

Учет издержек обращения и бухгалтерский учет в целом — это трудоемкий каждодневный рутинный труд. Эффективное применение возрастающего объема экономической информации, необходимость объединения бухгалтерского учета с другими видами учета и подсистемами управления, возможность применения данных бухгалтерского учета для многоцелевого использования, в том числе и для принятия управленческих решений при наименьших затратах возможно только при создании автоматизированных рабочих мест для бухгалтерского учета и учета издержек обращения в частности.

При этом важно автоматизировать учет таким образом, чтобы все операции по выписке, обработке и передаче первичных документов осуществлялись автоматически.

Роль автоматизации бухгалтерского учета заключается в следующем:

повышается продуктивность работы экономистов, бухгалтеров, так как они освобождаются от технической работы;

более глубоко и всестороннее ведется учет, более полно изучаются факторы и выявляются резервы уменьшения себестоимости продукции;

повышается оперативность и качество учета, анализа, их общий уровень и действенность.

В качестве наиболее эффективного средства автоматизации учета издержек обращения можно предложить программу «1С:Предприятие».

Программа «1С:Предприятие» позволяет вести бухгалтерский учет в соответствии с основными положениями по бухгалтерскому учету и отчетности. Компьютеризованный учет на базе «1С:Предприятик» строится согласно учетной политике предприятия, все изменения в учетную политику вносятся в начале финансового года. Специфика деятельности предприятия, цели и задачи бухгалтерского учета отражаются путем настройки типовой конфигурации и сохранения базы данных нормативно-справочной информации.

В процессе настройки задаются элементы учетной политики: план счетов, способ амортизации имущества, вариант определения выручки и др. на базе типового плана счетов бухгалтерского учета создается рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий счета, субсчета для ведения синтетического учета предприятия. Для ведения аналитического учета используются справочники и перечисления «1С:Предприятия» типовой конфигурации. При этом можно дополнять реквизитный состав справочников, изменять структуру кода, создавать дополнительные справочники, изменять (дополнять) состав значений в перечислениях.

Справочник «Издержки обращения» предназначен для ведения списка видов издержек обращения, в том числе оказывающих посреднические услуги, и используется для аналитического учета на счете 44 «Издержки обращения».

Перечень видов издержек обращения в справочнике формируется организацией самостоятельно с любой степенью детализации. Каждый элемент данного справочника описывается значениями реквизитов: наименование и статья расходов. В реквизите «Наименование» указывается конкретный вид издержек обращения, как объект аналитического учета. В реквизите «Статья расходов» выбором из предложенного перечня следует указать, к какой статье относится данный вид расходов.

В организации автоматизированного учета издержек обращения имеются свои специфические особенности, вытекающие из характера регистрации операций по счету 44 «Издержки обращения». Информация, отражаемая на счетах учета расходов, формируется при решении других учетных задач. Следовательно, она является производной и неоднородной по своему характеру и времени отражения в бухгалтерских регистрах. Разноска данных по этим счетам возможна лишь в условиях полного завершения учетных записей по другим синтетическим счетам.

Автоматизированное решение рассматриваемого комплекса задач базируется на создании внутримашинной информационной базы, включающей сведения об остатках по соответствующим синтетическим счетам и объектам аналитического учета, а также об оборотах по этим счетам за определенный пользователем период. Большая часть исходных данных, как уже отмечалось, формируется при решении смежного комплекса учетных задач и является производной. При наличии взаимосвязи учетных комплексов эта информация передается внутримашинным обменом. При автономной организации учета рассматриваемого комплекса возможна передача информации и ее изолированная обработка нецелесообразна ввиду трудоемкости и значительной степени дублирования в системе автоматизированного бухгалтерского учета.

Система автоматизированного учета издержек обращения на базе «1С:Предприятие» обеспечивает:

учет затрат и результатов деятельности по центрам ответственности (структурным подразделениям);

учет расходов по их видам в соответствии с применяемыми классификациями;

исчисление показателей, характеризующих нерациональное использование и потери всех видов ресурсов;

ретроспективный и оперативный анализ с помощью имитационных и оптимизационных моделей;

обобщение данных синтетического учета издержек обращения.

Кроме того, автоматизированный учет издержек обращения в организациях повышает производительность труда учетных работников, улучшает качество работы и сокращает сроки их выполнения, способствует совершенствованию учета, а также ведет к улучшению финансового состояния организации в целом.

Таким образом, для совершенствования учета издержек обращения предлагаем в организации полностью автоматизировать учет издержек обращения, а именно использовать документ «Закрытие месяца» и создать документ, позволяющий производить расчет издержек обращения на остаток товаров на конец месяца по статье «Транспортные расходы».

Важным этапом в организации учета издержек обращения является группировка затрат по их элементам (статьям затрат). Экономическим элементом принято называть первичный однородный вид затрат не только на производство, но и на продажу товаров, выполнение работ, оказание услуг, который на уровне конкретной организации невозможно разложить на составляющие. Следует отметить, что расходы по экономическим элементам осуществляют с целью «определения затрат в целом по организации безотносительно к их целевому назначению». По нашему мнению, с полным основанием можно предложить распространять на всю совокупность издержек обращения организации их определение в разрезе экономических элементов.

Кроме того, по нашему мнению, важно иметь информацию по местам возникновения затрат, т.е. центрами ответственности, которыми должны стать структурные подразделения, аккумулирующие учетную информацию о деятельности организации. Выбор способа деления предприятий на центры ответственности определяется спецификой конкретной ситуации, например, это могут быть торговые объекты.

3. Анализ издержек обращения, их оптимизация в современной экономике

3.1 Информационное обеспечение и общая методика анализа издержек обращения

Определяющую роль в обеспечении действенности анализа хозяйственной деятельности имеют состав, содержание и качество информации, которая привлекается к анализу. Анализ не ограничивается только экономическими данными, а широко использует техническую, технологическую и другую информацию. Все источники данных для анализа хозяйственной деятельности делятся на плановые, учетные и внеучетные.

К плановым источникам относятся все типы планов, которые разрабатываются в организации (перспективные, текущие, оперативные, хозрасчетные задания, технологические карты), а также нормативные материалы, ценники и др. в настоящее время практически во всех организациях, в т.ч. в ЧПТУП «Дэмас» планируется такой показатель как выручка от реализации.

Источники информации учетного характера — это все данные, которые содержат документы бухгалтерского, статистического и оперативного учета, а также все виды отчетности, первичная учетная документация (в данном случае использовались учетные регистры; отчеты о прибылях и убытках, т. д.)

Ведущая роль в информационном обеспечении анализа принадлежит бухгалтерскому учету и отчетности, где наиболее полно отражаются хозяйственные явления, процессы, их результаты. Своевременный и полный анализ данных, которые имеются в учетных документах (первичных и сводных) и отчетности, обеспечивает принятие необходимых мер, направленных на улучшение выполнения планов, достижение лучших результатов хозяйствования.

Данные статистического учета, в которых содержится количественная характеристика массовых явлений и процессов, используются для углубленного изучения и осмысления взаимосвязей, выявления экономических закономерностей.

С расширением компьютерной техники появились и новые машинные источники информации. К ним относятся данные, которые содержатся в оперативной памяти ПЭВМ, на гибких дисках, а также выдаются в виде разнообразных машинограмм.

Экономическая информация должна объективно отражать исследуемые явления и объекты. Иначе выводы, сделанные по результатам анализа, не будут соответствовать действительности, а разработанные аналитиками предложения не только не принесут пользы организации, но могут стать вредными.

Следующее требование, предъявляемое к организации информационного потока, — это единство информации, поступающей из разных источников (планового, учетного и внеучетного характера). Из этого принципа вытекает необходимость устранения обособленности и дублирования разных источников информации. Это означает, что каждое экономическое явление, каждый хозяйственный акт должны регистрироваться только один раз, а полученные результаты могут использоваться в учете, планировании, контроле и анализе.

Эффективность анализа может быть обеспечена только тогда, когда есть возможность оперативно вмешиваться в процесс производства по его результатам. Это значит, что информация должна поступать к аналитику как можно быстрее. В этом и состоит сущность еще одного требования к информации — оперативность. Повышение оперативности информации достигается применением новейших средств связи, обработкой ее на ЭВМ и т.д.

И, наконец, система информации должна быть рациональной (эффективной), т.е. требовать минимума затрат на сбор, хранение и использование данных. Вместе с тем, она должна максимально полно обеспечивать запросы анализа и управления. Из данного требования вытекает необходимость изучения полезности информации и на этой основе совершенствование информационных потоков путем устранения лишних данных и введения нужных.

Анализ издержек обращения проводят по данным плана, данным счета 44 «Расходы на реализацию», «Отчета по труду» (форма № 5-т), данные (регистры) аналитического учета по соответствующим счетам, форма № 1 «»Баланс предприятия»» (приложения А, Б), форма № 2 «»Отчет о прибылях и убытках»» (приложение В), форма №5 «»Приложение к балансу предприятия (приложение Г) (отменен с 1.01.2012 г.), форма №1-труд «Отчет по труду и движению рабочей силы» и других форм отчетности. Широко используют данные регистров бухгалтерского учета, первичных и сводных документов, материалы проверок, обследований и др., что позволяет установить причины отклонений и полнее выявить резервы сокращения расходов. До проведения анализа проверяют правильность отражения в учете и отчетности издержек обращения (своевременность, полноту и законность списания расходов, правильность их отнесения на отдельные статьи издержек и т. п.). Издержки изучают с учетом и без учета расходов на оплату труда, что позволяет увязать их с конечными финансовыми результатами, их распределением и использованием.

В силу того, что организации приходится работать в условиях самофинансирования и самоокупаемости, необходимо самостоятельно изыскать резервы роста прибыли, товарооборота, сокращения издержек обращения. Этого можно достигнуть лишь только при глубоком и всестороннем анализе показателей деятельности. Однако, важно не только проанализировать работу организации, выявить недостатки на каждом участке учетных работ, причины отклонений, последствия неправильной организации учетной и финансовой работы, но и главное принять правильное эффективное управленческое решение. Совокупность таких решений позволит организации в современных условиях хозяйствования укрепить свои позиции на рынке в условиях конкуренции.

В процессе анализа издержек обращения определяют тенденции их изменения, причины их перерасхода или экономии, оценивают обоснованность разрабатываемых смет издержек обращения, устанавливают законность и правомерность их начисления и списания на финансовые результаты.

На первоначальном этапе исследования издержек обращения проводится горизонтальный и вертикальный их анализ. С помощью горизонтального анализа оцениваются тенденции изменения издержек обращения на основе расчета темпов роста и отклонения. При этом анализируется изменение не только по абсолютной сумме, но и по уровню, что позволяет увязать расходы на реализацию с выручкой от реализации товаров. При этом рассчитываются показатели, представленные в таблице 3.1.

Таблица 3.1 — Показатели оценки издержек обращения

ПоказателиМетодика расчетаЭкономическая интерпретация1. Уровень издержек обращенияХарактеризует долю издержек обращения в выручке от реализации. Рассчитывается в целом по торговле и по отдельным статьям расходов.2. Абсолютной отклонение суммы издержек обращенияХарактеризует общее изменение издержек обращения в отчетном периоде по сравнению с базисным или сметой. Рассчитывается по общей сумме и по отдельным статьям расходов.3. Относительное отклонение суммы условно-переменных издержек обращенияХарактеризует сумму перерасхода (экономии) условно-переменных расходов в отчетном периоде по сравнению с базисным или сметой без влияния выручки от реализации товаров. Рассчитывается по общей сумме условно-переменных расходов и по отдельным статьям.4. Относительное отклонение суммы условно-постоянных издержек обращенияХарактеризует сумму перерасхода (экономии) условно- постоянных издержек обращения в отчетном периоде по сравнению с базисным или сметой без влияния выручки от реализации товаров. Рассчитывается по общей сумме условно- постоянных издержек обращения и по отдельным статьям.

При расчете относительного отклонения необходимо учитывать, что условно-постоянные расходы не изменяются под влиянием выручки, в отличие от условно-переменных. Поэтому относительное отклонение по условно-постоянным расходам на реализацию товаров равно абсолютному отклонению. 5. Размер изменения уровня издержек обращенияХарактеризует изменение уровня издержек обращения в отчетном периоде по сравнению с базисным (сметой). Рассчитывается в целом по организации и по отдельным статьям расходов.6. Темп изменения уровня издержек обращенияХарактеризует темп прироста или снижения уровня издержек обращения в отчетном периоде по сравнению с базисным (сметой). Рассчитывается в целом по торговле и по отдельным статьям расходов.7. Уровень издержек обращения в валовой прибылиХарактеризует долю издержек обращения в сумме валовой прибыли. Рассчитывается в целом по торговле и по отдельным статьям расходов.

Обозначения:

Р0, Р1 — сумма издержек обращения соответственно за базисный и отчетный периоды;

Ур0, Ур1 — уровень издержек обращения за базисный и отчетный периоды;

В0, В1 — выручка от реализации товаров за базисный и отчетный периоды;

Упер0, Упер1 — уровень условно-переменных издержек обращения в базисном периоде.

Рп0 , Рп1 — сумма условно-постоянных издержек обращения в базисном периоде;

ВП- сумма валовой прибыли.

Изучение издержек обращения начинается с оценки изменения их доли в общей сумме расходов. Для этого проводят горизонтальный и вертикальный анализ общей суммы издержек обращения.

Далее необходимо оценить состав, структуру и динамику издержек обращения, а также установить статьи издержек обращения, по которым произошли существенные изменения их суммы, удельного веса и уровня, а также определить причины увеличения. Так как издержки обращения непосредственно зависят от объемов реализации товаров необходимо увязать их исследование с выручкой от реализации товаров. Для этого в процессе анализа издержек обращения необходимо обратить внимание в первую очередь на изменение уровня издержек обращения.

В процессе анализа необходимо определить темп изменения общей суммы издержек обращения и сравнить его с темпом изменения выручки. При опережающем темпе роста выручки от реализации товаров по сравнению с издержками обращения сокращается уровень расходов и возрастает сумма прибыли от реализации.

После изучения динамики, состава и структуры издержек обращения необходимо оценить влияние факторов как на изменение общей суммы и уровня издержек обращения, так и на изменение отдельных статей издержек обращения. Основным фактором, влияющим на изменение издержек обращения в торговле, является выручка от реализации товаров. Для определения ее влияния необходимо учитывать, что с ростом объема реализации условно-переменные издержки обращения увеличиваются по сумме, а условно-постоянные расходы за счет повышения выручки от реализации товаров по сумме не изменяются, но сокращаются по уровню.

Для расчета влияния выручки на изменение суммы и уровня издержек обращения используются следующие формулы:

, (3.1)

где ?Р- отклонение суммы издержек обращения за счет влияния выручки от реализации;

?В — отклонение выручки от реализации товаров в отчетном периоде по сравнению с базисным;

Упер0 — уровень условно-переменных издержек обращения в базисном периоде.

, (3.2)

где ?У — отклонение уровня издержек обращения за счет влияния выручки от реализации;

Рп0 — сумма условно-постоянных издержек обращения в базисном периоде

В1 — выручка от реализации товаров в отчетном периоде;

В0 — выручка от реализации товаров в базисном периоде.

На заключительном этапе анализа издержек обращения ставка оценивают их влияние на изменение прибыли от реализации. Рост издержек обращения ставка приводит к сокращению прибыли от реализации. И наоборот, сокращение издержек обращения способствует повышению прибыли от реализации товаров.

Методика расчета влияния издержек обращения на изменение прибыли от реализации должна базироваться на следующей формуле:

Пр = В ? (УВП — Упер) : 100 — Рп, (3.3)

где Пр ? прибыль от реализации товаров;

В ? выручка от реализации товаров;

УВП ? уровень валовой прибыли;

Упер ? уровень условно-переменных издержек обращения;

Рп — сумма условно-постоянных издержек обращения.

Данный алгоритм позволяет определить обособленно влияние условно-переменных и условно-постоянных расходов, а также учитывает то, что под влиянием выручки изменяется не общая сумма издержек обращения, а только ее переменная часть.

Алгоритм расчета влияния издержек обращения на изменение прибыли от реализации ставка представлен в таблице 3.2.

Таблица 3.2 — Алгоритм расчета влияния факторов на изменение прибыли от реализации товаров

ПоказателиБазисный периодОтчетный периодПодстановкиРасчет влияния факторов1231. Выручка от реализации товаров, млн. р.В0В1В1В1В1Пр/- Пр02.Сумма условно-постоянных расходов, млн. р.Рп0Рп1Рп0Рп1Рп1Пр// — Пр/3.Уровень условно-переменных расходов, %Упер0Упер1Упер0Упер0Упер1Пр/// — Пр//4. Уровень валовой прибыли,, %Увп0Увп1Увп0Увп0Увп0Пр1 — Пр///5. Прибыль от реализации товаров, млн. р. [(стр.4-стр.3)*стр.1:100 — стр.2]Пр0Пр1Пр/Пр//Пр///?Пр

В ходе анализа отдельных статей издержек обращения следует определить их долю в общей сумме издержек обращения, уровень к выручке от реализации товаров, абсолютное и относительное их изменение.

Далее надо определить причины изменения каждой статьи расходов и установить резервы их снижения:

Поскольку наибольший удельный вес в составе издержек обращения занимают расходы на оплату труда, транспортные расходы и проценты за пользование кредитами банка необходимо установить причины их изменения. Факторный анализ данных видов издержек обращения осуществляется с помощью следующих формул:

• по транспортным расходам:

(3.5)

где ТР — сумма транспортных расходов, млн. р.;

П- пробег автомобилей с грузом, км;

V — объем перевезенных грузов, т;

ТС — тарифная ставка за 1 т/км, тыс. р.

• по расходам на оплату труда

, (3.6)

где РОТ — расходы на оплату труда. тыс. р.;

Ч — среднесписочная численность работников, чел.;

— средняя заработная плата, млн. р.;

В — выручка от реализации товаров, млн. р.;

ПТ — производительность труда, млн. р.

Методика факторного анализа транспортных расходов, расходов на оплату труда представлена в таблице 3.3.

Таблица 3.3 — Алгоритм расчета влияния факторов на изменение транспортных расходов, расходов на оплату труда

ПоказателиБазисный периодОтчетный периодОтклонениеРасчет влияния факторов1. Влияние на изменение транспортных расходов1.1. Пробег автомобилей с грузом, км;П0П1?П?П* V0* ТС0:10001.2. Объем перевезенных грузов, т;V0V1?V?V* П1* ТС0:10001.3. Тарифная ставка за 1 т/км, тыс. р.ТС0ТС1?ТС?ТС* П1 * V1:10002. Влияние на изменение расходов на оплату труда2.1. Среднесписочная численность работников, чел.Ч0Ч1?Ч?Ч*02.2. Средняя заработная плата, млн. р.01??* Ч1

Следовательно, современные условия экономического развития национальной экономики обуславливают изменение подходов к ведению хозяйства любой формы собственности. Переход к рыночным отношениям диктует необходимость осуществлять разную деятельность с учетом режима экономии затрат и ресурсов. Особенно остро данная проблема встает перед организациями, которая переживает весьма сложные преобразования и несет из-за своей социальной направленности намного больше расходов, чем другие торговые структуры.

3.2 Анализ состава, структуры и динамики издержек обращения

Начальным этапом анализа издержек обращения розничной торговой организации является определение динамики издержек обращения по общему объему. Изучение динамики предполагает сравнение и оценку изменения фактического уровня издержек обращения в анализируемом периоде с данными за прошлый год, а также в сравнении с планом.

Уровень издержек обращения в розничной торговле организации за отчетный год характеризуется данными таблицы 3.1.

Таблица 3.1 — Информация о выполнении плана издержек обращения по розничной торговли по ЧПТУП «Дэмас» за 2010-2011 гг.

Показатели2010 г.2011 г.Отклонение (+;-)Темп изменения, %планфактически% выполнения планаот планаот 2010 г.1. Выручка от реализации в действующих ценах, млн р.85316001627101,727774190,72. Общая сумма издержек обращения, млн р.14930021371,0-8764143,03. Средний уровень издержек обращения в % к выручке от реализации17,518,813,169,7-5,7-4,474,94. Затратоотдача издержек обращения, млн р. (1/2)5,735,337,64143,22,311,91133,4

Из таблицы 3.1 видно, что выручка от реализации за 2011 г. по сравнению с 2010 г. увеличилась на 774 млн р., то есть на 90,7%, а по сравнению с планом возросла на 27 млн р., то есть выполнение составило 1,7%. При этом общий размер издержек розничной торговли ЧПТУП «Дэмас» в 2011 г. по сравнению с 2010 г. возрос на 64 млн р., то есть увеличение составило 43 %. Это свидетельствует о том, что по сравнению с изменением выручки от реализации издержки увеличивались меньшими темпами. В то же время, по сравнению с планом, размер фактических издержек уменьшился на 87 млн р. и составил 213 млн р., то есть план по издержкам недовыполнен на 29%.

Приведенные данные показывают, что фактический уровень издержек обращения по сравнению с прошлым периодом сократился на 4,4%, но по сравнению с планом уменьшился на 5,7%. Опережающий рост выручки от реализации по сравнению с издержками обращения является положительным фактом и может повлечь за собой увеличение прибыли.

Затратоотдача возросла по сравнению с планом на 43,2% и увеличилась в динамике на 2,31 млн р. на 33,4%, то есть наблюдается увеличение суммы выручки от реализации, приходящейся на один рубль произведенных затрат, что отрицательно характеризует работу ЧПТУП «Дэмас».

Анализ издержек обращения за год дополняют анализом их изменений по полугодиям, кварталам, месяцам. Такой анализ помогает выявить и мобилизовать резервы сокращения торговых расходов (таблица 3.2 и рисунок 3.1).

Таблица 3.2 — Динамика издержек обращения в розничной торговле по кварталам по торговой деятельности ЧПТУП «Дэмас» за 2010-2011 гг.

КварталВыручка от реализации в действующих ценах, млн р.Фактическая сумма издержек обращения, млн р.Фактический средний уровень издержек обращения в % к выручкеОтносительная сумма экономии (-), перерасхода (+) издержек обращения млн р. (стр.3 * стр.10 / 100)2010 г.2011 г.2011 г. в % к 2010 г.2010 г.2011 г.2011 г. в % к 2010 г.2010 г.2011 г.Изменение в динамике1234567891011I197302153,33449144,117,316,2-1,1-3II209399190,93652144,417,213,0-4,2-17III217429197,73954138,518,012,6-5,4-23IV230497В 2,2 раза405814517,411,7-5,7-28Всего8531627190,7149213143,017,513,1-4,4-71Источник: собственная разработка на основе приложения В.

Рисунок 3.1 — Динамика издержек обращения по розничной торговой деятельности ЧПТУП «Дэмас» за 2010-2011 гг.

Из таблицы 3.2 и рисунка 3.1 видно, что в течение года, тот есть по всем кварталам, в ЧПТУП «Дэмас» наблюдается относительный экономия издержек обращения на общую сумму -72 млн р. ((-4,4) х 1627 / 100), в том числе: I квартал 2011 г. — 3 млн р., II квартал 2011 г. — 17 млн р., III квартал 2011 г. — 23 млн р., IV квартал 2011 г. — 28 млн р.

Необходимо отметить, что алгебраическая сумма относительного перерасхода издержек, исчисленная по кварталам, обычно не равна годовой ее сумме, что объясняется округлением данных. Положительный результат анализа издержек обращения за год вызван достаточно динамичным развитием реализации в начальные месяцы, выполнением плана расходов ЧПТУП «Дэмас», а также достаточно обоснованным планированием издержек обращения по кварталам и месяцам.

Далее перейдем к анализу состава и структуры издержек обращения торговли, изменений отдельных статей издержек, поскольку постатейный анализ дает ознакомление с динамикой издержек организации, показывает на какие статьи издержек следует обратить особое внимание, позволяет выявить и использовать резервы снижения издержек по статьям, что в целом отразится на общем уровне.

По ЧПТУП «Дэмас» структура издержек обращения представлена в таблице 3.3 и на рисунке 3.2.

Таблица 3.3 — Структура издержек обращения по розничной торговой деятельности ЧПТУП «Дэмас» за 2010-2011 гг.

Статьи издержек обращенияГод Отклонение. (+,-)2010 г.2011 г.сумма, млн р.уд. вес, %сумма, млн р.уд. вес, %сумма, млн р.уд. вес, %1. Амортизация основных средств1,00,71,40,70,4-2. Транспортные услуги0,30,20,30,1—0,13. Расходы на оплату труда96,864,899,546,62,7-18,24. Отчисления в фонд социальной защиты населения32,922,033,815,80,9-6,25. Коммунальные услуги13,18,863,029,649,920,86. Прочие издержки обращения5,23,515,37,210,13,7Всего расходов на реализацию товаров149,3100213,310064,0-Источник: таблица составлена по данным ЧПТУП «Дэмас» за 2010-2011 гг. (приложения ).

На основании данных таблицы 3.3 и рисунка 3.2 можно сделать вывод о том, что основной удельный вес в общих издержках обращения розничной торговли за 2011 г. занимают такие статьи, как расходы на оплату труда (46,6%), отчисления в фонд социальной защиты (15,8%), коммунальные расходы (29,6%).

Анализируя статьи, занимающие значительный удельный вес в издержках обращения розничной торговли ЧПТУП «Дэмас», следует отметить, что по одним ЧПТУП «Дэмас» добилось снижения удельного веса в общих затратах, по другим — произошел рост. Так, рост удельного веса в общих затратах в 2011 г. по сравнению с 2010 г. наблюдается по статьям «Коммунальные услуги» на 20,8%; «Прочие издержки обращения» на 3,7%. Рост доли одних статей в издержках обращения происходит за счет снижения других.

Рисунок 3.2 — Структура наиболее емких статей издержек обращения по розничной торговой деятельности ЧПТУП «Дэмас» за 2010-2011 гг.

Уменьшение удельного веса расходов за изучаемый период наблюдался по статьям «Расходы на оплату труда» на 18,2%, «Отчисления в фонд социальной защиты населения» на 6,2%, «Транспортные расходы» на 0,1%.

Изучение структуры текущих затрат позволяет в дальнейшем детально разобраться в порядке их формирования и расходования в организации, помогает выявить какие факторы влияют на их развитие, а также пути возможной экономии и оптимизации затрат.

Проведем горизонтальный и вертикальный анализ суммы издержек обращения в таблице 3.4

Таблица 3.4 — Динамика издержек обращения по торговой деятельности ЧПТУП «Дэмас» за 2010-2011 гг.

Статьи издержек обращенияГод Отклонение (+; -)Темп изменения, %2010 г.2011 г.сумма, млн р.уровень, %сумма, млн р.уровень, %сумма, млн р.уровень, %1. Амортизация основных средств1,00,11,40,10,4-140,02. Транспортные услуги0,30,10,3—0,1100,03. Коммунальные расходы13,11,529,63,916,52,4В 2,3 раза3. Расходы на оплату труда96,811,399,56,12,7-5,2102,84. Отчисления в фонд социальной защиты населении32,93,933,82,10,9-1,8102,75. Прочие издержки обращения5,20,615,30,910,10,3В 2,9 разаВсего издержек обращения149,317,5213,313,164,0-4,4142,9Реализация853-1627-774-190,7Источник: таблица составлена по данным ЧПТУП «Дэмас» за 2010-2011 гг. (приложения ).

На основании таблицы 3.4 можно сделать вывод о том что, уровень издержек обращения увеличился по таким статьям как: коммунальные услуги — на 2,4% и прочие издержки обращения — на 0,3%.

Значительное снижение уровня издержек обращения отмечается по статьям: расходы на оплату труда — на 5,2%, отчисления в фонд социальной защиты населения — на 1,8%. Снижение уровня издержек обращения в целом произошло за счет прироста реализации (+90,7%).

Значительный перерасход в 2011 г. наблюдается по таким статьям как: коммунальные услуги — на 16,5 млн р., прочие издержки обращения — на 10,1 млн р.

В целом по ЧПТУП «Дэмас» за анализируемый период издержки обращения увеличились на 64 млн р. (на 42,9%), это выше 2010 г., что является отрицательным моментом в деятельности организации.

Изучение структуры текущих издержек обращения позволяет в дальнейшем детально разобраться в порядке их формирования и расходования в организации, помогает выявить какие факторы влияют на их развитие, а также пути возможной экономии и оптимизации издержек. В процессе дальнейшего анализа следует установить причины выявленных отклонений, изучить и мобилизовать резервы снижения торговых расходов при повышении качества обслуживания покупателей. Факторы, оказавшие влияние на изменение суммы и уровня издержек обращения по розничной торговле ЧПТУП «Дэмас», а также размер влияния этих факторов будут рассмотрены в следующем параграфе данной работы.

.3 Факторный анализ издержек обращения, разработка предложений по оптимизации и экономии издержек торговых организаций

Факторный анализ издержек обращения проведем по основным статьям расходов. Рассмотрим факторный анализ издержек обращения по статье «Транспортные расходы».

Большое влияние на сумму и уровень транспортных расходов оказывает изменение товарооборота и соответственно выручки от реализации. Также увеличение в выручке от реализации удельного веса более грузоемких товаров приводит к росту транспортных расходов, и наоборот.

В таблице 3.5 приведен факторный анализ издержек обращения по транспортировке товаров.

Как видно из таблицы 3.5 по транспортным расходам за анализируемый период наблюдается снижение расходов на 0,017% к выручке от реализации, или в суммовом выражении на 0,3 млн р. (1627 х 0,017 / 100). Это говорит об уменьшении грузоемкости товарооборота в ЧПТУП «Дэмас».

Таблица 3.5 — Расчет влияния изменения выручки от реализации в розничной торговле на транспортные расходы по розничной торговле ЧПТУП «Дэмас» за 2010-2011 гг.

Показатели2010 г.2011 г.Отклонение (+, -)уровень, (%)сумма, млн р.уровень, (%)сумма, млн р.ВсегоЗа счет выручкиуровень, (%)сумма, млн р.1. Транспортные расходы0,0350,30,0180,3-0,017-0,32. Выручка от реализации-853-1627-774-Источник: таблица составлена по данным ЧПТУП «Дэмас» за 2010-2011 гг. (приложения ).

Рассмотрим, как повлияло изменение выручки от реализации на размер транспортных расходов:

увеличение выручки от реализации увеличило сумму издержек обращения на 0,3 млн р. (0,035 х (1627 — 853) / 100).

Также факторами, влияющими на транспортные расходы, являются изменение транспортных тарифов и цен на дизельное топливо и бензин и изменение грузооборота (пробега автомобиля).

При повышении или снижении тарифов расходы по перевозке и транспортировки товаров пересчитывают в сопоставимые показатели индексным методом. Для этого сумму издержек обращения фактических отчетного периода делят на средний индекс тарифов. Влияние тарифов определяют как разницу между суммой фактических и пересчитанных расходов.

При изучении факторного анализа издержек обращения, следует обратить внимание на расходы по оплате труда. Значительное влияние на их изменение оказывают: численность работников, среднегодовая заработная плата, производительность труда и выручка от реализации.

Рассмотрим влияние данных факторов на расходы по оплате труда ЧПТУП «Дэмас» в таблице 3.6.

Таблица 3.6 — Информация о выполнении плана по труду и заработной плате в розничной торговле по ЧПТУП «Дэмас» за 2010-2011 гг.

Показатели2010 г.2011 г.Отклонение (+,-)В % к прошлому годупланфактвыполнение плана, %от планаот прошлого года1. Выручка от реализации в действующих ценах, млн р.85316001627101,727774190,7- в сопоставимых ценах853160078048,8-820-7391,42. Среднесписочная численность работников, чел.111111100,0—100,03. Среднегодовая выработка на одного торгового работника исходя из выручки от реализации в действующих ценах, млн р.77,55145,45147,91101,72,4670,36190,7- исходя из выручки от реализации в сопоставимых ценах77,55145,4570,9148,8-74,54-6,6491,44. Расходы на оплату труда, млн р.96,899,099,5100,50,52,7102,8- уровень в % к выручке от реализации 11,36,26,1—0,1-5,254,05. Среднегодовая заработная плата одного торгового работника8,89,09,05100,60,050,25102,8Источник: собственная разработка по данным приложения В.

На основании данных таблицы 3.6 можно сделать вывод, что изменение расходов на оплату труда по сравнению с прошлым годом составило 2,7 млн р., в том числе за счет увеличения среднегодовой заработной платы на 0,25 млн р. расходы увеличились на 2,7 млн р. (0,25 х 11). По сравнению с планом, сумма относительной экономии составила 1,6 млн р. ((-0,1) х 1627 / 100), а в динамике экономия равна 84,6 млн р. ((-5,2) х 1627 / 100).

Абсолютное отклонение не характеризует качество использования средств на оплату труда, так как при этом не учитывают динамику выручки от реализации, изменения производительности труда работников торговли.

Используя способ цепных подстановок и заменив численность работников выручкой от реализации деленной на производительность труда рассчитаем влияние на расходы по оплате труда среднегодовой выработки на одного работника и выручки от реализации (таблица 3.7).

Таблица 3.7 — Алгоритм расчета влияния изменения выручки от реализации и производительности труда работников на расходы по оплате труда по ЧПТУП «Дэмас» за 2010-2011 гг.

ПоказателиГодОтклонение (+, -)Подстановки2010 г.2011 г.III1.Выручка от реализации, млн р. 8531627774162716272.Производительность труда, млн р.77,55147,9170,3677,55147,913.Среднегодовая заработная плата на одного работника, млн р.8,89,050,258,88,84.Расходы на оплату труда, млн р. (1/2х3)96,899,52,7184,696,8Источник: собственная разработка по данным приложения В.

Данные таблицы 3.7 свидетельствуют о том, что на изменение расходов по оплате труда за 2010-2011 гг. оказали влияние:

. Увеличение выручки от реализации на 774 млн р. повлекло за собой увеличение расходов на оплату труда на 87,8 млн р. (184,6 — 96,8).

. Экономия фонда оплаты труда на 87,8 млн р. (96,8 — 184,6) в результате повышения производительности труда работников торговли на 70,36 млн р.

. Повышение среднегодовой заработной платы работников на 0,25 млн р. увеличило сумму расходов по оплате труда на 2,7 млн р. (99,5 — 96,8).

Влияние этих факторов дало общее отклонение по расходам на оплату труда в сумме 2,7 млн р. (87,8 — 87,8 + 2,7).

Таким образом, положительное влияние на изучаемую статью издержек обращения оказали рост производительности труда. Перерасходу средств по статье способствовали рост выручки от реализации и среднегодовой заработной платы на одного работника ЧПТУП «Дэмас».

Необходимо отметить, что увеличение расходов на оплату труда за счет роста выручки от реализации и среднегодовой заработной платы — это необходимое условие для эффективного труда работников, ведь без материального стимулирования добиться желаемого результата невозможно.

Повышению эффективности расходования средств на оплату труда содействуют: совершенствование системы хозяйствования, устранение многозвенности, сокращение до оптимального численности работников, улучшение использования рабочего времени, совмещение профессий, должностей, функций.

Расходы на аренду зависят от арендуемой площади и средних арендных ставок. Расходы на содержание основных средств включают целый комплекс затрат, анализ которых проводят по каждому виду в отдельности. В частности, изучают, как экономно расходуются электроэнергия, вода и др.

Подводя итог анализа основных статей издержек обращения товаров ЧПТУП «Дэмас» следует отметить, что уровень каждой из данных статей к обороту является наибольшим по значению среди остальных, значит именно они должны стать первым объектом эффективного и рационального контроля за их суммой и уровнем к обороту.

В процессе дальнейшего анализа следует установить причины выявленных отклонений, изучить и мобилизовать резервы снижения торговых расходов при повышении качества обслуживания покупателей.

Проведение факторного анализа является одним из важнейших этапов в анализе издержек обращения розничной торговли, так как позволяет выявить и измерить причины изменений расходов в пространстве и времени.

Одним из основных факторов, влияющих на текущие расходы является выручка от реализации товаров и ее изменения.

Произведем расчет влияния изменения выручки от реализации товаров на издержки обращения при помощи данных таблицы 3.8.

Таблица 3.8 — Влияние на общий уровень издержек обращения ЧПТУП «Дэмас» за 2010-2011 гг.

ПоказателиГод Отклонение (+;-)Пересчитанные показатели 2010 г. к выручке от реализации 2011 г.2010 г.2011 г.1. Выручка от реализации, млн р.8531627774-2. Условно-постоянные расходы, сумма, млн р.43,777,133,443,7- уровень, %5,124,74-0,38-3. Условно-переменные расходы, сумма, млн р.105,6136,230,677,1- уровень, %12,388,37-4,01-4. Всего издержек обращения, сумма, млн р.149,3213,364,0120,8- уровень издержек обращения, %17,513,11-4,397,42Источник: собственная разработка по данным приложения В.

1.Определим сумму условно-переменных расходов 2010 г., пересчитанную на выручку от реализации 2011 г.

Рперем = 4,74 х 1627 / 100 = 77,1 млн р.

2.Рассчитываем общую сумму издержек обращения 2010 г., пересчитанную на выручку от реализации 2010 г.

Р = 43,7 + 77,1 = 120,8 млн р.

. Определим уровень издержек обращения 2010 г., пересчитанный на выручку от реализации 2011 г.

Jp = 120,8 / 1627 х 100 = 7,42%

. Рассчитаем влияние изменения выручки от реализации на уровень издержек обращения ЧПТУП «Дэмас». Для этого из пересчитанного уровня вычитается уровень 2010 г.

Jpв = 7,42 — 17,5 = -10,08%.

. Определяем влияние прочих факторов на изменение уровня издержек обращения

Jpпроч = 13,11 — 7,42 = 5,69%.

Таким образом, на основании данных таблицы 3.8 можно сделать вывод, что за счет увеличения выручки от реализации в 2011 г. по сравнению с 2010 г. на 774 млн р. издержки обращения ЧПТУП «Дэмас» снизились на 10,08% к выручке от реализации, за счет влияния других факторов издержек обращения возросли на 5,69%. Общее уменьшение уровня расходов на реализацию составило 4,39% к выручке от реализации.

В настоящее время, в условиях значительных темпов инфляции, определенное влияние на уровень издержек обращения оказывают изменения розничных цен. Такие статьи, как транспортные расходы, арендная плата и другие зависят от физического объема реализуемых товаров. Поэтому, например, при снижении розничных цен и неизменной сумме выручки от реализации увеличивается фактический объем продаваемых товаров, а, следовательно, сумма и уровень соответствующих издержек обращения. Повышение же розничных цен (при прочих равных условиях) приводит к тому, что издержкоемкость выручки от реализации снижается.

Расчет влияния цен на издержки обращения представлен в таблице 3.9.

Таблица 3.9 — Расчет влияния цен на издержки обращения ЧПТУП «Дэмас» за 2010-2011 гг.

Показатели2010 г.2011 г.Отклонение (+;-)Темп изменения, %1. Выручка от реализации в действующих ценах, млн р.8531627774190,7- в сопоставимых ценах, млн р.853780-7391,42. Сумма издержек обращения, млн р.149,3213,364,0142,93. Уровень расходов на реализацию товаров, %17,513,1-4,4-Источник: собственная разработка по данным приложения В.

В ЧПТУП «Дэмас» индекс цен в 2011 г. составил 2,087, исходя из этого исчислим выручку от реализации:

Всоп 2011 = 1627 / 2,087 = 780 млн р.

DJp(ц) = 13,1 — (149,3 / 780) х 100 = -6,04%.

Таким образом, проанализировав данные таблицы 3.9 можно сделать вывод, что за счет изменения цен и тарифов произошло уменьшение затрат ЧПТУП «Дэмас» на 6,04%.

Еще одним фактором, влияющим на издержки обращения является производительность труда торговых работников (таблица 3.10).

Таблица 3.10 — Влияние производительности труда торговых работников на издержки обращения розничной торговли ЧПТУП «Дэмас» за 2010-2011 г.

Показатели2010 г.2011 г.Отклонение (+;-)Темп изменения, %1. Среднесписочная численность работников, чел.1111-100,02. Производительность труда, млн р.77,55147,9170,36190,73. Среднегодовая заработная плата на одного работника, млн р.8,89,050,25102,8Источник: собственная разработка по данным приложения В.

Данные таблицы 3.10 свидетельствуют о том, что по розничной торговле ЧПТУП «Дэмас» производительность труда торговых работников в 2011 г. по сравнению с 2010 г. возросла на 90,7%, что высвободило 4 человека [(11 х 70,36) / (100 + 90,7)]. Среднегодовая заработная плата на одного торгового работника в 2010 г. была равна 8,8 млн р. Следовательно, рост производительности труда торговых работников на 2,8% сократил расходы по оплате труда на 35,2 млн р. (8,8 х 4).

Повышение эффективности использования материально-технической базы торговли приводит к росту фондоотдачи, производительности труда, товарооборота, а, следовательно, и к относительному снижению издержек обращения. Влияние улучшения или ухудшения использования материально-технической базы торговли на расходы можно изучить по показателю фондоотдачи при помощи приемов группировок, регрессии и корреляции.

Применение и развитие прогрессивных форм торговли способствует росту товарооборота, повышению производительности труда, улучшению других показателей хозяйственной деятельности торговых организаций.

Проведенный факторный анализ издержек обращения товаров позволяет дать более полную оценку влияния ряда факторов на уровень и сумму издержек обращения ЧПТУП «Дэмас», а также выявить резервы их оптимизации:

усилить режим экономии электроэнергии, воды;

оптимизировать материально-техническую базу для хранения продуктов, избавившись от лишнего оборудования;

эффективно использовать средства на рекламу;

соблюдать сроки по проведению ремонтных работ, так как затянутые ремонты ведут к перерасходу средств, выделенных на ремонт, потерям товарооборота и прибыли;

правильно и своевременно устанавливать нормы естественной убыли товаров; обеспечивать правильное хранение и бережное отношение с товаром, чтобы не допустить потерь от боя, лома, порчи товаров сверх норм;

совершенствовать товародвижение, расширять закупки продуктов у местных поставщиков на льготных условиях, развивать централизованную доставку покупных товаров;

механизировать и автоматизировать торгово-технологические процессы;

внедрять прогрессивные формы обслуживания покупателей.

Указанные выше пути оптимизации и резервы экономии необходимо использовать для обоснования плана на будущий период и снижения издержек обращения, что позволит не только получить большую сумму прибыли, но и более полно удовлетворить спрос населения и повысить качество его обслуживания.

Важным разделом управления издержками обращения является анализ взаимосвязи расходов, объема продаж и прибыли. Взаимосвязь объема продаж и издержек обращения предусматривает деление последних на условно-постоянные и условно-переменные затраты. Переменные расходы характеризуют расходы хозяйственной активности, связанные с ростом объема продаж. Постоянные расходы характеризуют затраты, связанные со способностью хозяйствовать, т.е. показывать эффективность управления.

Далее проанализируем влияние издержек обращения на рентабельность организации (таблица 3.11).

Таблица 3.11 — Расчет влияния издержек обращения на изменение рентабельность издержек обращения и прибыли за отчетный период ЧПТУП «Дэмас» за 2010-2011 гг.

Показатели2010 г.2011 г.ОтклонениеРасчет влияния факторов1. Издержки обращения, млн р.149,3213,364,064 х 18,08 / 100 = 11,62. Прибыль за отчетный период, млн р.275-2211,6 — 33,6 = -223. Рентабельность издержек обращения, %18,082,34-15,74(-15,74) х 213,3 / 100 = -33,6Источник: собственная разработка по данным приложения В.

Данные таблицы 3.11 свидетельствует о том, что за анализируемый период увеличение издержек обращения на 64 млн р. обеспечило рост прибыли за отчетный период на 11,6 млн р. Снижение рентабельности издержек обращения на 15,74% обеспечило снижение прибыли на 33,6 млн р.

В условиях рыночной экономики особое внимание необходимо уделять оптимизации издержек обращения, т.к. практическая реализация этих мероприятий является важнейшим фактором повышения конкурентоспособности торговых организаций.

Для обеспечения конкурентоспособности торговых организаций необходимо распространять и внедрять современные технологии продаж, обслуживать потребителей на основе достижений в области логистики, мерчендайзинга.

Механизм управления конкурентоспособностью субъектов хозяйствования должен включать:

разработку стратегии, которая основывалась бы на глубоком понимании рынка, оценки своей рыночной позиции, создание конкурентных преимуществ;

внедрение передовых информационных технологий, компьютерной техники, средств механизации и автоматизации трудовых процессов в соответствии с требованиями информационного общества;

практическое применение экономических методов хозяйствования;

совершенствование механизма управления организациями и торговыми объектами.

Оптимизация издержек обращения во многом зависит от хозяйственной деятельности экономической и коммерческой служб торговых организаций. На взгляд автора, можно предложить следующие пути оптимизации издержек обращения:

§ускорение товарооборачиваемости товаров;

§увеличение объема товарооборота;

§сокращение звенности товародвижения и др.

Таким образом, предлагаемый комплекс мероприятий обеспечит экономию как общего уровня, так и отдельных статей издержек обращения, а, в конечном счете — повысит конкурентоспособность торговых организаций.

Заключение

Вопросы учета, планирования расходов в торговых организациях в условиях рыночной конкуренции приобретают особую актуальность и практическую значимость.

Расходы существенно влияют на рентабельность работы в торговых организациях, поэтому надлежащий учет, планирование, борьба за их снижение имеют большое народнохозяйственное значение. Между тем, на практике вопросам учета издержек обращения не уделяется должного внимания. Одним из основных недостатков действующей системы учета является то, что, она построена на общих показателях, недостаточно конкретных. Анализируя произведенные расходы организацией, учетные работники не рассчитывают расходоёмкость отдельных товарных групп, так как это не позволяют сделать данные бухгалтерского учёта. Такое положение приводит к тому, что оценка результатов хозяйственной деятельности ведется без учёта сдвигов в структуре товарооборота.

Организация и ведение бухгалтерского учета на объекте исследования осуществляется на основании закона «О бухгалтерском учете и отчетности» по автоматизированной форме учета с использованием программы «1С:Бухгалтерия».

Многие экономисты предлагают усилить аналитичность расходов, так как применяемая в настоящее время номенклатура расходов не отвечает предъявляемым требованиям.

Аналитический учет на субсчетах необходимо осуществлять по статьям затрат. Это повысит оперативность и детализацию информации для принятия управленческих решений по оптимизации состава и уровня издержек обращения в торговых организациях и целей налогообложения.

Для того чтобы снизить издержки обращения ЧПТУП «Дэмас» необходимо рационально использовать свои ресурсы, совершенствование товародвижения, улучшение использования рабочего времени, рациональное использование транспортных средств, а также внедрение новейшего оборудования.

Исследование аналитической работы в ЧПТУП «Дэмас» показал, что анализ на объекте исследования ведется по-разному, в зависимости от поставленной задачи, при главной цели — оценка финансово-хозяйственной деятельности организации относительно будущих условий существования. Последняя служит для выявления проблем управления закупочной деятельности, для оценки деятельности руководства организации, для выбора направлений инвестирования капитала и выступает в качестве инструмента прогнозирования отдельных показателей и финансовой деятельности в целом.

Необходимо выделить следующие направления совершенствования учета издержек обращения товаров в ЧПТУП «Дэмас»:

. Для подробной информации о расходах, более детального учета издержек обращения в торговых организациях необходимо вводить субстатьи к установленным статьям номенклатуры. Это позволит более детально осуществлять контроль за правильным расходом средств, проводить их тщательный анализ, использовать в планировании расходов на предстоящий период и более точно распределять общие расходы по структурным подразделениям.

. В условиях широкого применения современных средств вычислительной техники в учете имеются все необходимые предпосылки для организации учета издержек обращения в торговых организациях. Автоматизированный учет способствует правильному планированию структуры товарооборота и снижению уровня издержек обращения товаров.

. Учет расходов в организации автоматизирован, что положительно сказывается на детализации и аналитичности учета, а также укрепляет его контрольные функции. Автоматизация учета позволяет не только конкретизировать учет по статьям, но и по структурным подразделениям организации, и по товарным группам, что дает возможность оперативно контролировать все расходы по местам возникновения и центрам ответственности.

Значительная роль в торговых организациях отводится усилению режима экономии при рациональном использовании материальных и трудовых ресурсов, техническому прогрессу и росту на его основе производительности труда. Необходимость изыскания внутрихозяйственных резервов экономии ныне обусловлено следующими обстоятельствами: быстрый и постоянный рост цен на тарифы по перевозке. Оптимизация издержек обращения на современном этапе — важнейший резерв укрепления финансового состояния ЧПТУП «Дэмас».

В ходе проведенного анализа было установлено следующее:

Выручка от реализации за 2011 г. по сравнению с 2010 г. увеличилась на 774 млн р., то есть на 90,7%, а по сравнению с планом возросла на 27 млн р., то есть выполнение составило 1,7%. При этом общий размер издержек розничной торговли ЧПТУП «Дэмас» в 2011 г. по сравнению с 2010 г. возрос на 64 млн р., то есть увеличение составило 43 %. Это свидетельствует о том, что по сравнению с изменением выручки от реализации издержки увеличивались меньшими темпами. В то же время, по сравнению с планом, размер фактических издержек уменьшился на 87 млн р. и составил 213 млн р., то есть план по издержкам недовыполнен на 29%.

Приведенные данные показывают, что фактический уровень издержек обращения по сравнению с прошлым периодом сократился на 4,4%, но по сравнению с планом уменьшился на 5,7%. Опережающий рост выручки от реализации по сравнению с издержками обращения является положительным фактом и может повлечь за собой увеличение прибыли.

Затратоотдача возросла по сравнению с планом на 43,2% и увеличилась в динамике на 2,31 млн р. на 33,4%, то есть наблюдается увеличение суммы выручки от реализации, приходящейся на один рубль произведенных затрат, что отрицательно характеризует работу ЧПТУП «Дэмас».

В течение года, тот есть по всем кварталам, в ЧПТУП «Дэмас» наблюдается относительный экономия издержек обращения на общую сумму -72 млн р., в том числе: I квартал 2011 г. — 3 млн р., II квартал 2011 г. — 17 млн р., III квартал 2011 г. — 23 млн р., IV квартал 2011 г. — 28 млн р.

Основной удельный вес в общих издержках обращения розничной торговли за 2011 г. занимают такие статьи, как расходы на оплату труда (46,6%), отчисления в фонд социальной защиты (15,8%), коммунальные расходы (29,6%).

Анализируя статьи, занимающие значительный удельный вес в издержках обращения розничной торговли ЧПТУП «Дэмас», следует отметить, что по одним ЧПТУП «Дэмас» добилось снижения удельного веса в общих затратах, по другим — произошел рост. Так, рост удельного веса в общих затратах в 2011 г. по сравнению с 2010 г. наблюдается по статьям «Коммунальные услуги» на 20,8%; «Прочие издержки обращения» на 3,7%. Рост доли одних статей в издержках обращения происходит за счет снижения других.

Уменьшение удельного веса расходов за изучаемый период наблюдался по статьям «Расходы на оплату труда» на 18,2%, «Отчисления в фонд социальной защиты населения» на 6,2%, «Транспортные расходы» на 0,1%.

Уровень издержек обращения увеличился по таким статьям как: коммунальные услуги — на 2,4% и прочие издержки обращения — на 0,3%.

Значительное снижение уровня издержек обращения отмечается по статьям: расходы на оплату труда — на 5,2%, отчисления в фонд социальной защиты населения — на 1,8%. Снижение уровня издержек обращения в целом произошло за счет прироста реализации (+90,7%).

Значительный перерасход в 2011 г. наблюдается по таким статьям как: коммунальные услуги — на 16,5 млн р., прочие издержки обращения — на 10,1 млн р.

В целом по ЧПТУП «Дэмас» за анализируемый период издержки обращения увеличились на 64 млн р. (на 42,9%), это выше 2010 г., что является отрицательным моментом в деятельности организации.

По транспортным расходам за анализируемый период наблюдается снижение расходов на 0,017% к выручке от реализации, или в суммовом выражении на 0,3 млн р. Это говорит об уменьшении грузоемкости товарооборота в ЧПТУП «Дэмас». Увеличение выручки от реализации увеличило сумму издержек обращения на 0,3 млн р.

Изменение расходов на оплату труда по сравнению с прошлым годом составило 2,7 млн р., в том числе за счет увеличения среднегодовой заработной платы на 0,25 млн р. расходы увеличились на 2,7 млн р. По сравнению с планом, сумма относительной экономии составила 1,6 млн р., а в динамике экономия равна 84,6 млн р.

На изменение расходов по оплате труда за 2010-2011 гг. оказали влияние:

. Увеличение выручки от реализации на 774 млн р. повлекло за собой увеличение расходов на оплату труда на 87,8 млн р.

. Экономия фонда оплаты труда на 87,8 млн р. в результате повышения производительности труда работников торговли на 70,36 млн р.

. Повышение среднегодовой заработной платы работников на 0,25 млн р. увеличило сумму расходов по оплате труда на 2,7 млн р.

Влияние этих факторов дало общее отклонение по расходам на оплату труда в сумме 2,7 млн р.

За счет увеличения выручки от реализации в 2011 г. по сравнению с 2010 г. на 774 млн р. издержки обращения ЧПТУП «Дэмас» снизились на 10,08% к выручке от реализации, за счет влияния других факторов издержек обращения возросли на 5,69%. Общее уменьшение уровня расходов на реализацию составило 4,39% к выручке от реализации.

За счет изменения цен и тарифов произошло уменьшение затрат ЧПТУП «Дэмас» на 6,04%.

По розничной торговле ЧПТУП «Дэмас» производительность труда торговых работников в 2011 г. по сравнению с 2010 г. возросла на 90,7%, что высвободило 4 человека. Среднегодовая заработная плата на одного торгового работника в 2010 г. была равна 8,8 млн р. Следовательно, рост производительности труда торговых работников на 2,8% сократил расходы по оплате труда на 35,2 млн р.

За анализируемый период увеличение издержек обращения на 64 млн р. обеспечило рост прибыли за отчетный период на 11,6 млн р. Снижение рентабельности издержек обращения на 15,74% обеспечило снижение прибыли на 33,6 млн р.

Среди основных направлений оптимизации издержек обращения ЧПТУП «Дэмас», можно выделить:

повышение производительности труда, которое ведет к высвобождению численности работников и, следовательно, к сокращению расходов на оплату труда;

рост товарооборота, который позволяет снизить уровень издержек обращения;

оптимизация транспортных потоков;

ускорение оборачиваемости товарных запасов, приводящие к высвобождению средств из оборота и позволяющее добиться сокращения расходов по процентам за кредит.

Механизм управления конкурентоспособностью субъектов хозяйствования должен включать:

разработку стратегии, которая основывалась бы на глубоком понимании рынка, оценки своей рыночной позиции, создание конкурентных преимуществ;

внедрение передовых информационных технологий, компьютерной техники, средств механизации и автоматизации трудовых процессов в соответствии с требованиями информационного общества;

практическое применение экономических методов хозяйствования;

совершенствование механизма управления организациями и торговыми объектами.

Предлагаемый комплекс направлений обеспечит экономию, как общего уровня, так и отдельных статей издержек обращения, а в конечном итоге — повышение конкурентоспособности розничной торговли ЧПТУП «Дэмас».

Список использованных источников

1. Анализ хозяйственной деятельности предприятий : учеб. пособие / под общ. ред. Л. Л. Ермолович. — Минск : Интерпрессервис; Экоперспектива, 2001. — 576 с.
2. Акулич, Ю. И. Бухгалтерский учет : учеб. пособие для вузов / Ю. И. Акулич, И. Н. Бурцева, О. А. Левкович; под ред. О. А. Левковича. — Минск : Дикта, 2003. — 368 с.
3. Абрютина, М. С. Экономический анализ торговой деятельности : учеб. пособие / М. С. Абрютина. — М. : Дело и Сервис, 2000. — 512 с.
4. Астафьева, В.А. Технологии автоматизированной обработки учетно-аналитической информации. Автоматизир. обработка учетно-аналит. информ. : курс лекций для студ. спец. «»Бух. учет, анализ и аудит»», «»Финансы и кредит»»… / В.А. Астафьева, Е.В. Ковальчук ; Белкоопсоюз, БТЭУ. — Гомель : БТЭУ, 2006. — 144 с.
5. Белов, А. А. Бухгалтерский учет. Теория и практика : учеб. пособие для вузов / А. А. Белов, А. Н. Белов. — М. : Книжный мир, 2004. — 748 с.
6. Бухгалтерский учет : учеб. для вузов / И. И. Бочкарева [и др.]; под ред. Я. В. Соколова. — М. : Велби, 2004. — 768 с.
7. Бухгалтерский учет в потребительской кооперации : учеб. для вузов : В 2 т. Т. 1 / П. Г. Пономаренко [и др.]; под общ. ред. П. Г. Пономаренко. — Мн. : Выш. шк., 2004. — 608 с.
8. Бухгалтерский учет : учеб.-практ. пособие для вузов / под общ. ред. Н. Н. Ладутько. — Минск : ФУАинформ, 2001. — 832 с.
9. Бухгалтерский учет : учеб. для вузов / Ю.А. Бабаев, И.П. Комиссарова, В.А. Бородин ; под ред. Ю.А.Бабаева, И.П. Комиссаровой. — М.: ЮНИТИ, 2007. — 527 с.
10. Вещунова, Н. Л. Бухгалтерский учет : учеб. для вузов / Н. Л. Вещунова, Л. Ф. Фомина. — М. : Финансы и стаистика, 2004. — 560 с.
11. Гинзбург, А. И. Экономический анализ : учеб. пособие для вузов / А. И. Гинзбург. — СПб. : Питер, 2004. — 176 с.
12. Завилейский, Г. Г. Бухгалтерский учет в торговле : пособие / Г. Г. Завилейский, Н. В. Мартынов. — Мн. : Амалфея, 2004. — 132 с.
13. Инструкция о порядке расчета коэффициентов платежеспособности и проведения анализа финансового состояния и платежеспособности субъектов хозяйствования : утв. постановлением М-ва финансов, М-ва экономики и М-ва статистики Респ. Беларусь от 27 дек. 2011 г. № 140/206) // КонсультантПлюс: Беларусь. Технология 3000 [Электронный ресурс] / ООО «»ЮрСпектр»». — Мн., 2012.
14. Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов организации : утв. постановлением М-ва финансов Респ. Беларусь от 30 сент. 2011 г., № 102 // КонсультантПлюс: Беларусь. Технология 3000 [Электронный ресурс] / ООО «ЮрСпектр». — Мн., 2012.
15. Керимов, В. Э. Бухгалтерский учет на производственных предприятиях потребительской кооперации : учеб. для вузов / В. Э. Керимов. — М. : Дашков и К, 2003. — 348 с.
16. Козлова, Е. П. Бухгалтерский учет в организациях / Е. П. Козлова, Т. Н. Бабченко, Е. Н. Галанина. — М. : Финансы и статистика, 2003. — 752 с.
17. Кондраков, Н. П. Бухгалтерский учет : учеб. пособие для вузов / Н. П. Кондраков. — М. : ИНФРА-М, 2002. — 640 с.
18. Каморджанова, Н. А. Бухгалтерский учет : учеб. пособие для вузов / Н. А. Каморджанова, И. В. Карташова. — СПб. : Питер, 2002. — 304 с.
19. Ковалев, В. В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия : учеб. для вузов / В. В.Ковалев, О. Н. Волкова. — М. : ТК Велби, 2006. — 424 с.
20. Ламыкин, И. А. Бухгалтерский учет : учеб. для вузов / И. А. Ламыкин. — М. : Филин; Рилант, 2000. — 520 с.
21. Левкович, О. А. Бухгалтерский учет : учеб. пособие для вузов / О. А. Левкович, И. Н. Бурцева, Ю. И. Акулич; под ред. О. А. Левковича. — Минск : Амалфея, 2003. — 640 с.
22. Любушин, Н.П. Экономический анализ : учеб. пособие для вузов / Н. П. Любушин. — М. : ЮНИТИ-ДАТА, 2007. — 423 с.
23. Методические рекомендации по составу и бухгалтерскому учету издержек обращения в потребительской кооперации Республики Беларусь : утв. постановлением от 09 февр. 2011 г., № 36 // Респ. Беларусь, Белкоопсоюз, Правление. — Мн., 2011. — 59 с.
24. Методические указания по составу и учету издержек обращения (производства), финансовых результатов деятельности организаций торговли и общественного питания : приказ М-ва торговли Респ. Беларусь от 20 сент. 2002 г., № 86 // Гл. бухгалтер. Торговля. — 2008. — № 11. — С. 27.

25. Мисникова, Л. Операционный рычаг и структура издержек обращения / Л. Мисникова, В. Кугаева // Гермес. — 2001. — № 12. — С. 11-15.

26.Никандрова, Л. К. Бухгалтерский учет в торговле и общественном питании : учеб. / Л. К. Никандрова. — М. : Изд. РИОР, 2004. — 109 с.

27.Николаева, Г. А. Бухгалтерский учет в торговле: учеб. / Г. А. Николаева, Л. П. Блицау. — М. : Приор-издат, 2006. — 352 с.

.Налоговый кодекс Республики Беларусь. Особенная часть : закон Респ. Беларусь 18 дек. 2009 г., № 166-З (в ред. Закона от 4 янв. 2012 г., №337-З) // КонсультантПлюс: Беларусь. Технология 3000 [Электронный ресурс] / ООО «»ЮрСпектр»». — Мн., 2012.

29.О ценообразовании : закон Респ. Беларусь от 10 мая 1999 г., № 255-З (в ред. Законов от 31 дек. 2009 г., № 114-З) // КонсультантПлюс: Беларусь. Технология 3000 [Электронный ресурс] / ООО «»ЮрСпектр»». — Мн., 2012.

30.О бухгалтерском учете и отчетности : закон Респ. Беларусь от 18 окт. 1994 г., № 3321- XII (в ред. Закона от 26 дек. 2007 г., № 302-З) // КонсультантПлюс: Беларусь. Технология 3000 [Электронный ресурс] / ООО «»ЮрСпектр»». — Мн., 2012.

.Папковская, Д.В. Учет и контроль расходов на реализацию в торговых организациях: состояние и направления развития в соответствии с международными стандартами : автореф. / Д.В.Папковская. — Мн. : БГЭУ, 2008. — 19 с.

32.Патрушина, С. М. Информационные системы в бухгалтерском учете : учеб. пособие для вузов / С. М. Патрушина. — М. : МарТ, 2003. — 368 с.

33.Пономаренко, П. Г. Бухгалтерский учет в потребительской кооперации : учеб. для вузов. В 2 т. Т. 2 / П. Г. Пономаренко. — Мн. : Выш. шк., 2005. — 428 с.

.Попова, Л. В. Современный управленческий анализ. Теория и практика контроллинга : учеб. пособие для вузов / Л. В. Попова, Т. А. Головина, И. А. Маслова. — М. : Дело и сервис, 2006. — 272 с.

.Проблемы учета, анализа, контроля и статистики в условиях реформирования экономики : тез. докл. междунар. науч.-практ. конф. Минск, 17-18 окт. 2002 г. / Бел. гос. экон. ун-т. — Мн. : БГЭУ, 2002. — 202 с.

.Прохорова, Т. В. Автоматизация учета в системе «»1С: Предприятие 7.7″» для Республики Беларусь : практ. пособие / Т. В. Прохорова — Мн. : Дикта, 2006. — 496 с.

.Пястолов, С. М. Экономический анализ деятельности предприятий : учеб. пособие для вузов / С. М. Пястолов. — М. : Акад. Проект, 2004. — 576 с.

38.Рогуленко, Т. М. Бухгалтерский учет : учеб. для вузов / Т. М. Рогуленко, В. П. Харьков. — М. : Финансы и статистика, 2005. — 352 с.

39. Селедцова, С. Н. Методика и организация управленческого учета расходов на реализацию в организациях торговли / С. Н. Селедцова // Бух. учет и анализ. — 2005. — № 3. — С. 51-55.

40. Типовой план счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению: утв. постановлением М-ва финансов Респ. Беларусь 29 июня 2011 г., № 50 // КонсультантПлюс: Беларусь. Технология 3000 [Электронный ресурс] / ООО «»ЮрСпектр»». — Мн., 2012.

41. Чмыхова, Ж. М. Сущность расходов на реализацию в розничной торговле и проблемы их учета / Ж. М. Чмыхова, Г. К. Карсюк // Потр. кооперация. — 2004. — № 3. — С. 72-75.

. Чмыхова, Ж. М. Совершенствование учета расходов на продажу в торговле потребительской кооперации / Ж. М. Чмыхова // Бух. учет и анализ. — 2005. — № 1. — С. 15-16.

43.Шутикова, Ж. Ф. Бухгалтерский учет / Ж. Ф. Шутикова. — М. : Финансы и статистика, 2000. — 128 с.

44.Чернова, В. А. Экономический анализ : учеб. пособие для вузов / В. А. Чернова; под ред. М. И. Баканова. — М. : ЮНИТИ-Дана, 2003. — 686 с.