Бухучет

Учебная работа .Тема:Аудиторская проверка финансовых вложений№398.

Тема:Аудиторская проверка финансовых вложений»,»

Введение

финансовый аудит вложение

Российские организации осуществляют вложения свободных денежных средств с целью участия в управлении сторонними организациями или с целью получения прибыли на вложенный капитал. Вложения собственных или заемных средств организаций с целью получения прибыли определяют финансовую деятельность организаций. Она направлена на покупку ценных бумаг, вкладов в уставные (складочные) капиталы сторонних организаций, а также может быть выражена в виде предоставленных займов другим организациям, минуя учреждения банков.

В практической деятельности российских организаций такие операции по приобретению соответствующих активов, способных приносить доход, определены как финансовые вложения.

Одной из наиболее сложных и трудоемких работ в аудите является проверка достоверности бухгалтерской отчетности о финансовых вложениях организации и установление соответствия применяемой методики их учета, оценки и налогообложения действующим в Российской Федерации нормативным актам. Перечень финансовых инвестиций включает средства организации, вложенные в государственные и муниципальные ценные бумаги, затраты на приобретение акций и облигаций других организаций, вклады в уставный (складочный) капитал, предоставленные займы сторонним учреждениям, депозитные вклады в банках, дебиторскую задолженность, приобретенную путем уступки права требования, вклады по договору простого товарищества.

Финансовые вложения, осуществляемые с целью получения дополнительных денежных средств и прибыли, представляющие для многих организаций и частных лиц сравнительно новый вид бизнеса. Здесь совершается больше, чем в обычной деятельности ошибок, поэтому квалифицированная аудиторская проверка является в данной области актуальной.

Цель курсового проекта — проведение аудиторской проверки финансовых вложений. В курсовом проекте будут решены следующие задачи:

изучены теоретические основы проведения аудита финансовых вложений;

представлена краткая характеристика объекта исследования;

проведено планирование аудита финансовых вложений и выполнены процедуры по существу;

сформировано аудиторское заключение по результатам проверки.

Объектом исследования курсового проекта является торговая организация ООО «АЦ-Авангард», предметом исследования — аудит финансовых вложений.

Информационная основа проекта представлена бухгалтерской отчетностью ООО «АЦ-Авангард» за 2013 год.

1. Теоретические основы аудита финансовых вложений

1.1 Цель, задачи и объекты аудита

Основным нормативным документом, регулирующим порядок бухгалтерского учета финансовых вложений, является Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» (ПБУ 19/02), утв. Приказом Минфина РФ от 10.12.2002г. №126н (в ред. от 27.04.2012г. №55н). В соответствии с указанным документом, для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве финансовых вложений необходимо единовременное выполнение следующих условий:

наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права;

переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и др.);

способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста их стоимости (в виде разницы между ценой продажи (погашения) финансового вложения и его покупной стоимостью в результате его обмена, использования при погашении обязательств организации, увеличения текущей рыночной стоимости и т.п.).

К финансовым вложениям организации относятся: государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определена (облигации, векселя); вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ); предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, и пр.

К финансовым вложениям организации не относятся:

собственные акции, выкупленные акционерным обществом у акционеров для последующей перепродажи или аннулирования;

векселя, выданные организацией-векселедателем организации-продавцу при расчетах за проданные товары, продукцию, выполненные работы, оказанные услуги;

вложения организации в недвижимое и иное имущество, имеющее материально-вещественную форму, предоставляемые организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода;

драгоценные металлы, ювелирные изделия, произведения искусства и иные аналогичные ценности, приобретенные не для осуществления обычных видов деятельности.

Целью аудита финансовых вложений является установление соответствия применяемой в организации методики бухгалтерского учета и налогообложения, действующей в проверяемом периоде, нормативным документам для того, чтобы сформировать мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности во всех существенных аспектах.

Задачами аудита финансовых вложений являются:

изучение состава финансовых вложений по данным первичных документов и учетных регистров, подтверждение права собственности на них;

оценка состояния синтетического и аналитического учета финансовых вложений;

подтверждение первичной оценки системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета финансовых вложений;

проверка своевременности и полноты отражения в бухгалтерском учете операций с финансовыми вложениями при соблюдении требований российского законодательства;

подтверждение достоверности начисления, поступления и отражение в учете доходов по операциям с финансовыми вложениями;

своевременное проведение инвентаризации финансовых вложений, выявление ее результатов и отражение на счетах бухгалтерского учета.

Объектом аудиторской проверки являются финансовые вложения, а также документальное оформление и операции, связанные с их движением [29, с.245].

1.2 Источники информации и нормативные документы, используемые при аудите

Нормативно-правовая база учета и аудита финансовых вложений включает в себя следующие нормативные акты:

Федеральный закон от 06.12.2011 №402-ФЗ «О бухгалтерском учете»;

Налоговый Кодекс РФ (часть вторая) от 05.08.2000 г. №117-ФЗ (в ред. от 21.07.2014г. №239-ФЗ);

Гражданский Кодекс РФ (часть вторая) от 26.01.1996 г. №14-ФЗ (в ред. от 21.07.2014г. №224-ФЗ);

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное Приказом Минфина России от 29.07.1998 №34н (в ред. от 24.12.2010г. №186н);

Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), утвержденное Приказом Минфина России от 06.10.2008 №106н (в ред. от 18.12.2012г. №164н);

Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утвержденное Приказом Минфина России от 06.05.1999г. №32н (в ред. от 27.04.2012 №55н);

Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.05.1999г. №33н (в ред. от 27.04.2012г. №55н);

Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02, утвержденное Приказом Минфина РФ от 10.12.2002г. №126н (в ред. от 27.04.2012г. №55н);

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению, утвержденный Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000г. №94н (в ред. от 08.11.2010г. №142н).

Источниками информации для проведения аудиторской проверки финансовых вложений могут служить следующие документы:

учетная политика для целей бухгалтерского и налогового учета;

договоры займа и справки-расчеты процентов за их предоставление;

выписки банков по рублевым счетам с приложенными первичными документами (счета, платежные поручения, авизо и др.);

договоры, акты приема-передачи ценных бумаг;

реестр учета ценных бумаг;

ведомости и машинограммы) по счетам 51 «Расчетные счета», 58 «Финансовые вложения», 59, «Резервы под обесценение финансовых вложений», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 91 «Прочие доходы и расходы»;

главная книга;

отчет о финансовых результатах;

отчет о движении денежных средств [29, с.246].

Учетные регистры, используемые для отражения хозяйственных операций по аудиту финансовых вложений, представлены в таблице 1.1.

Таблица 1.1 — Учетные регистры, используемые для отражения операций по учету финансовых вложений

Счет бухгалтерского учетаУчетные регистры, в которых отражены операции по:дебету счетукредиту счетасальдоСчет 58 «Финансовые вложения»Ведомость по счету 58 «Финансовые вложения»Журнал-ордер по счету 58 «Финансовые вложения»Главная книгаСчет 91 «Прочие доходы и расходы»Ведомость по счету 91 «Прочие доходы и расходы»Журнал-ордер по счету 91 «Прочие доходы и расходы»Главная книгаСчет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»Ведомость по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»Журнал-ордер по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»Главная книгаСчет 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений»Ведомость по счету 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений»Журнал-ордер по счету 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений»Главная книгаСчет 51 «Расчетные счета»Ведомость по счету 51 «Расчетные счета»Журнал-ордер по счету 51 «Расчетные счета»Главная книга

Последовательность проведения аудиторской проверки финансовых вложений можно представить в виде следующих основных этапов:

. Проверка обоснованности отнесения активов к финансовым вложениям.

При проверке обоснованности отнесения активов к финансовым вложениям аудитору необходимо убедиться в правильности классификации приобретенного актива, так как типичной ошибкой является включение в состав финансовых вложений собственных акций, выкупленных у акционеров (учитываются на счете 81 «Собственные акции (доли)»), векселя, полученного от векселедателя за отпущенный ему товар, и др.

Аналитический учет финансовых вложений в ценные бумаги организация должна построить таким образом, чтобы обеспечить информацию по эмитентам ценных бумаг. При этом должна быть отражена как минимум следующая информация: наименование эмитента; название ценной бумаги, ее номер, серия, и т.д.; номинальная стоимость ценной бумаги; цена покупки; расходы, связанные с приобретением ценных бумаг; общее количество приобретенных ценных бумаг; дата покупки, дата продажи или иного выбытия; место хранения ценных бумаг.

2. Проверка документов, подтверждающих существование прав на финансовые вложения

Проверка первичных документов по учету финансовых вложений особенно важна, поскольку эти документы определяют особый порядок перехода права собственности по ценным бумагам.

В документах, на основании которых финансовые вложения принимаются к учету, должны быть указаны цель приобретения и срок, в течение которого предполагается использовать этот объект.

Аудит первичных документов означает не только проверку их фактического наличия, но и проверку их по форме и существу. Так, например, ценная бумага — это документ строго установленной формы, ее обязательные реквизиты должны соответствовать требованиям законодательства для определенных видов ценных бумаг. Согласно ст. 144 ГК РФ несоответствие или отсутствие обязательных реквизитов ценной бумаги влечет ее ничтожность.

Для подтверждения достоверности данных бухгалтерской отчетности и бухгалтерского учета аудитор проверяет правильность проведения инвентаризации финансовых вложений.

При хранении ценных бумаг не в офисе клиента, а в других организациях (банк, депозитарий, специальные хранилища) аудитору необходимо получить от третьих лиц письменное подтверждение наименования, количества, стоимости и других реквизитов сертификатов финансовых вложений, сверить суммы, числящиеся на соответствующих счетах бухгалтерского учета организации, с данными этих организаций. Таким подтверждением может быть выписка из депозитария, ответ на запрос. Запрос направляется от имени клиента соответствующим третьим лицам с просьбой направить ответ в адрес аудитора. Аудитору необходимо получить и сохранить в файле рабочих документов копии запроса и убедиться в том, что запрос направлен клиентом. Полученное письменное подтверждение следует сопоставить с данными клиента.

В инвентаризационных описях должны быть указаны эмитенты, название ценной бумаги, ее серия, номер, номинальная и фактическая стоимость, сроки погашения и общая сумма.

Проверка правильности оценки первоначальной стоимости финансовых вложений

На основании п. 11 ПБУ 19/02 если затраты на приобретение ценных бумаг несущественны (кроме сумм, уплачиваемых в соответствии с договором продавцу) по сравнению с их стоимостью, уплаченной по договору, то такие затраты организация вправе признать прочими расходами в том периоде, в котором были приняты к учету ценные бумаги. Организация может принять решение, когда существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет не менее 5%. В связи с этим аудитору необходимо проверить, имеет ли место отражение в приказе по учетной политике организации конкретный уровень существенности. Следовательно, если затраты составляют менее установленного в учетной политике уровня существенности от стоимости приобретенных финансовых вложений и установленный размер уровня существенности отражен в учетной политике, то организация может их сразу отнести на прочие расходы [29, с.250].

Проверка последующей оценки финансовых вложений

Первоначальная стоимость финансовых вложений, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, может изменяться. Аудитор должен проверить правильность классификации финансовых вложений, по которым можно определить текущую рыночную стоимость, и финансовых вложений, по которым текущая рыночная стоимость не определяется.

Если по долговым ценным бумагам не определяется текущая рыночная стоимость, то коммерческой организации разрешается разницу между их первоначальной и номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно по мере причитающегося по ним в соответствии с условиями выпуска дохода относить на финансовые результаты (в составе операционных доходов или расходов). В этом случае аудитор проверяет правильность произведенных расчетов и достоверность оценки ценных бумаг на отчетную дату.

Проверка отражения операций выбытия финансовых вложений

Выбытие финансовых вложений в бухгалтерском учете организации признается на дату единовременного прекращения действия условий принятия их к бухгалтерскому учету. Аудитору следует проверить, правильно ли списана стоимость выбывших в течение проверяемого периода финансовых вложений.

Аудитор должен убедиться в последовательности применения учетной политики в отношении способа списания по каждому виду финансовых вложений (в течение отчетного года может быть применен только один способ списания). Необходимо также изучить положения учетной политики, где указан выбранный организацией способ оценки, и путем пересчета проверить его соблюдение при отражении операций по выбытию вложений.

Проверка отражения и формирования доходов по финансовым вложениям

Процедуры проверки доходов от ценных бумаг проводятся путем пересчета причитающихся доходов и проверки полноты их отражения в бухгалтерском учете.

Доходы от продажи финансовых вложений проверяются на основании анализа условий договоров (контрактов) на их продажу и проверки полноты и своевременности их отражения в бухгалтерском учете и отчетности.

Проводя данные процедуры, аудитор кроме подтверждения правомерности учета финансовых вложений в качестве активов проверяет одновременно полноту и своевременность отражения в отчетности (отчете о прибылях и убытках, отчете о движении денежных средств) доходов по финансовым вложениям — процентов к получению, доходов от продажи ценных бумаг. Таким образом, проверяя соответствующие статьи отчета о прибылях и убытках и отчета о движении денежных средств, достаточно сделать ссылку на перекрестные процедуры, проведенные при проверке финансовых вложений.

Проверка правильности создания резерва под обесценивание финансовых вложений.

При аудите правильности создания резерва необходимо убедиться в обоснованности создания резерва под обесценивание финансовых вложений, поскольку данный резерв может быть создан только в отношении тех финансовых вложений, которые учитываются по первоначальной стоимости, так как их текущая рыночная стоимость не определяется.

Проверка отражения финансовых вложений в финансовой отчетности.

Аудитору необходимо убедиться в том, что финансовые вложения должным образом классифицированы как долгосрочные и краткосрочные, что вся существенная информация о финансовых вложениях должным образом раскрыта в финансовой отчетности, в том числе информация о финансовых вложениях в дочерние и зависимые организации и операциях по приобретению и продаже финансовых вложений связанным сторонам.

Следует также убедиться, что принятые организацией правила оценки финансовых вложений отражены в пояснениях к финансовой отчетности и соблюдаются последовательно от периода к периоду. Если это не так, данный факт должен быть раскрыт в финансовой отчетности и показатели за предыдущие отчетные периоды должны быть отражены в отчетности в сопоставимом виде [29, с.252].

1.3 Типичные ошибки, выявляемые при аудите финансовых вложений

Итоговым этапом аудита хозяйственных операций, являются обобщение результатов аудита, анализ ошибок, выявленных в ходе аудита.

При анализе ошибок, выявленных в ходе аудита, необходимо определить степень их влияния на достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Перечень проверенных документов, выявленные ошибки и нарушения, а также мнение аудитора по результатам проверки, фиксируются в рабочих документах. Типичные ошибки, выявляемые в ходе аудита финансовых вложений представлены в таблице 1.2.

Таблица 1.2 — Типичные ошибки, выявляемые в ходе аудита финансовых вложений

ОснованиеХарактер возможных нарушенийВлияние нарушений на достоверность бухгалтерской отчетностиСт. 144 ГК РФОтсутствуют документы, подтверждающие фактические финансовые вложения, или они оформлены с нарушением установленных требованийНе влияютПБУ 19/02Неправильно сформирована первоначальная стоимость финансовых вложенийИскажение данных по строке «Финансовые вложения» бухгалтерского балансаПБУ 19/02В составе финансовых вложений присутствуют активы, не являющиеся таковымиИскажение данных по строке «Финансовые вложения» бухгалтерского балансаПБУ 9/99Несвоевременно или неправильно отражены доходы по операциям с ценными бумагамиИскажение данных по строке «Прочие доходы» отчета о финансовых результатахЗакон №402-ФЗНарушен порядок проведения инвентаризацииИскажение данных по строке «Финансовые вложения» бухгалтерского баланса

После проведенной аудиторской проверки учета финансовых вложений аудитор формирует заключение по итогам проведенной работы, в котором отражает выявленные недостатки и дает им оценку с позиции существенности.

2. Экономическая характеристика объекта исследования

Объект исследования курсового проекта — Общество с ограниченной ответственностью «АЦ-Авангард» (ООО «АЦ-Авангард»).

Ауди Центр Красноярск — официальный дилер автомобилей Audi в Красноярском крае, является по своей величине третьим Ауди Центром в Европе и первым за Уралом. Ауди Центр Красноярск осуществляет полный комплекс услуг по продаже и сервисному обслуживанию автомобилей Audi, соответствует высоким стандартам качества немецкого концерна AUDI AG.

Основными покупателями являются физические и юридические лица города Красноярска и других городов Красноярского края.

В данный момент Ауди Центр Красноярск является приоритетным дилером Audi в России, компания входит в группу «Тор 5» официальным импортером «Фольксваген Групп Рус».

Преимущества компании:

удобное расположение в бизнес-центре г. Красноярска;

единая стратегия развития компании Ауди Центра Красноярск в рамках региона и страны в целом;

использование в полном объеме комплекса инструментов продаж Audi;

единые стандарты и процессы общения с клиентами;

участие во всех федеральных программах и акциях.

В 2007 году благодаря большому опыту работы, наличия грамотной команды, а так же благодаря самым высоким продажам Audi за Уралом — Ауди Центр Красноярск был выбран официальным импортером «Фольксваген Групп Рус» в качестве «Регионального центра по Сибири и дальнему востоку» в рамках концепции развития дилерской сети Audi до 2015 г. Согласно данной концепции Ауди Центр Красноярск обладает правом создания и управления региональной дилерской сети на территории Сибири и дальнего востока. Таким образом, все новые дилерства Audi, образующиеся на вышеупомянутой территории, будут централизовано управляться и контролироваться непосредственно Ауди Центром Красноярск.

На территории организации существует возможность покупки автомобиля в кредит и его страхования по программе ОСАГО, КАСКО.

Основными конкурентами Ауди Центр Красноярск, являются фирмы, являющиеся дилерами по продаже автомобилей, относящихся к сегменту Премиум класса, а именно: марки Mercedes, BMW, Lexus.

Ауди Центр Красноярск занимает лидирующее положение на рынке продаж иностранных автомобилей класса «premium» в Красноярском крае на протяжении всего времени работы центра. Такого соотношения доли рынка продаж автомобилей среди конкурентов Audi, BMW, Mercedes — нет ни в одном другом регионе Российской Федерации, а также всей восточной Европы.

В данный момент компания демонстрирует стабильный рост продаж автомобилей Audi, порядка 30 %-40 % в год, на протяжении последних 5 лет.

Численность работников ООО «АЦ-Авангар» составила в 2013 году 47 человек, организационная структура предприятия представлена на рисунке 2.1. Организационная структура ООО «АЦ-Авангард» представлена на рисунке 2.1.

Рисунок 2.1- Организационная структура ООО «АЦ-Авангард»

Деятельностью ООО «АЦ-Авангард» руководит директор организации, который от имени организации принимает руководящие решения, представляет интересы ООО «АЦ-Авангард» в различных мероприятиях, государственных органах.

Анализ ликвидности включает в себя оценку ликвидности баланса предприятия и расчет финансовых коэффициентов ликвидности. Результаты анализа ликвидности баланса ООО «АЦ-Авангард» представлены в таблице 2.1.

Таблица 2.1 — Анализ ликвидности баланса ООО «АЦ-Авангард», тыс.руб

АктивыПассивыПлатежный излишек (недостаток)группана 01.01.13на 31.12.13группана 01.01.13на 31.12.13на 01.01.13на 31.12.13А115 5498 649П170 07991 234-54 530-82 585А279 84342 575П226 918-52 92542 575А388 71961 799П3121 45340 045-32 73421 754А479 35281 378П452 25263 122-27 100-18 256

А1 — наиболее ликвидные активы — сумма по всем статьям денежных средств, которые могут быть использованы для выполнения текущих расчетов немедленно;

А2 — быстро реализуемые активы — для обращения которых в наличные средства требуется определенное время. Включается Дебиторская задолженность, платежи по которым ожидаются в течении 12 месяцев после отчетной даты;

А3 — медленно реализуемые активы — наименее ликвидные активы. Это Запасы, Дебиторская задолженность (платежи по которым ожидаются более чем через 12 месяцев), НДС по приобретенным ценностям;

А4 — труднореализуемые активы. Предназначены для использования в хозяйственной деятельности в течение продолжительного периода времени. Включена группа раздела 1 «Внеоборотные активы».

П1 — наиболее срочные обязательства — кредиторская задолженность, расчеты по дивидендам, краткосрочные обязательства, ссуды, непогашенные в срок;

П2 — Краткосрочные пассивы — краткосрочные заемные кредиты банков и прочие займы, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты;

П3 — Долгосрочные пассивы — долгосрочные заемные кредиты (статьи раздела 4 баланса «Долгосрочные обязательства»;

П4 — Постоянные пассивы — статьи раздела 3 баланса «Капитал и резервы» и отдельные статьи раздела 5 «Красткосрочные обязательства» не вошедшие в предыдущие группы: доходы будущих периодов и резервы предстоящих расходов. Для сохранения баланса актива и пассива итог данной группы следует уменьшить на сумму по статьям: расходы будущих периодов и убытки.

Идеальная ликвидность при условии:

А1>П1

А2>П2

А3>П3

А4<П4

Баланс ООО «АЦ-Авангард» в течение всего периода не является абсолютно ликвидным практически по всем критериям, поскольку активы предприятия не покрывают обязательства, а устойчивые пассивы в течение всего периода ниже стоимости внеоборотных активов.

Поскольку результаты анализа ликвидности баланса ООО «АЦ-Авангард» позволяют сделать вывод о том, что соотношение ликвидности не выполняется. Результаты анализа коэффициентов ликвидности ООО «АЦ-Авангард» представлены в таблице 2.2.

Таблица 2.2 — Анализ коэффициентов ликвидности ООО «АЦ-Авангард»

Показатели 2012 год2013 годОтклонение Общая сумма текущих активов, тыс. руб.184 111113 023-71 088Сумма денежных средств, краткосрочных финансовых вложений и дебиторской задолженности, тыс. руб.95 39251 224-44 168Сумма денежных средств и краткосрочных финансовых вложений, тыс. руб.15 5498 649-6 900Краткосрочные обязательства, тыс. руб.89 75991 2341 475Коэффициенты ликвидности:- текущей2,0511,239-0,812- быстрой1,0630,561-0,501- абсолютной0,1730,095-0,078

Коэффициенты ликвидности ООО «АЦ-Авангард» в 2013 году снижаются, что заслуживает негативной оценки. Причиной снижения уровня ликвидности является сокращение стоимости оборотных активов и рост стоимости краткосрочных обязательств. В результате этого, коэффициент текущей ликвидности составляет в 2013 году 1,239, что на 0,812 ниже значения прошлого года при желаемом значение 1,5-2.

Коэффицент текучей ликвидности = Оборотные активы (денежные средства) / Краткосрочные обязательства.

Ктек лик = 113 023 / 91 234 = 1,239

Коэффицент текучей ликвидности отражает способность погашать текущие краткосрочные обязательства за счет только оборотных активов.

Снижение отмечается также по коэффициенту быстрой ликвидности. Снижение показателя составило 0,561, что связано с сокращением стоимости дебиторской задолженности и краткосрочных финансовых вложений и ниже установленного нормативного уровня 0,7-0,8.

Коэффициент быстрой ликвидности = (Наиболее ликвидные активы + Дебиторская задолженность) / краткосрочные обязательства.

Кбыстр лик = 51 224 / 91 234 = 0,561

Коэффициент абсолютной ликвидности, который показывает возможность покрытия краткосрочных обязательств наиболее ликвидными активами, составляет в отчетном году 0,095, что значительно ниже установленного норматива 0,2-0,5.

Коэффициент абсолютной ликвидности = (Денежные средства + Краткосрочные финансовые вложения) / Краткосрочные (текущие) обязательства.

Кабс лик= 8 649 / 91 234 = 0,095

Подводя итог проведенному анализу можно сделать вывод о низком уровне ликвидности организации по причине роста стоимости краткосрочных обязательств при снижении стоимости оборотных активов.

На следующем этапе анализа финансового состояния была дана оценка финансовой устойчивости ООО «АЦ-Авангард».

Цель анализа типа финансовой ситуации — оценка степени возможного покрытия запасов и затрат собственными оборотными средствами. Результаты анализа представлены в таблице 2.3.

Таблица 2.3 — Определение типа финансовой ситуации ООО «АЦ-Авангард»

Показатели2012 год2013 годОтклонениеИсточники собственных средств, тыс. руб. (стр.1300)52 25263 12210 870Долгосрочные кредиты и займы, тыс. руб. (стр.1400)121 45340 045-81 408Внеоборотные активы, тыс. руб. (стр.1100)79 35281 3782 026Наличие собственных оборотных средств, тыс. руб. (стр.1300 — стр.1100)-27 100-18 2568 844Наличие собственных оборотных и долгосрочных заемных средств, тыс. руб. (Наличие собственных оборотных средств+стр.1410)94 35321 789-72 564Краткосрочные кредиты и займы, тыс. руб. (стр.1510)19 680—19 680Общая величина источников формирования запасов и затрат, тыс. руб. (Наличие собственных оборотных и долгосрочных заемных средств + стр.1510)114 03321 789-92 244Общая сумма запасов и затрат, тыс. руб. (стр.1210 + стр.1220)88 71961 799-26 920Излишек (+) или недостаток (-) собственных оборотных средств (Наличие собственных оборотных средств — стр.1210 — стр.1220)-115 819-80 05535 764Излишек (+) или недостаток (-) собственных и долгосрочных заемных источников (Наличие собственных оборотных и долгосрочных заемных средств — стр.1210 — стр.1220)5 634-40 010-45 644Излишек (+) или недостаток (-) общей величины основных источников формирования запасов и затрат (стр.1510 + Излишек (+) или недостаток (-) собственных и долгосрочных заемных источников)25 314-40 010-65 324Тип финансовой ситуацииНеустойчиваяКритическая-

Излишек или недостаток общей величины основных источников формирования запасов и затрат = Краткосрочные кредиты и займы + излишек или недостаток собственных и долгосрочных заемных источников.

В ООО «АЦ-Авангард» в отчетном году складывается критическая финансовая ситуация, которая характеризуется недостатком собственных средств, необходимых для покрытия запасов и затрат. При этом, указанный недостаток не покрывается даже привлеченными заемными краткосрочными и долгосрочными кредитам и займами.

Недостаток общей величины основных источников формирования запасов и затрат составил на конец 2013 года 40 010 тыс. руб. Следует сказать, что в 2012-2013 гг. финансовая ситуация была неустойчивой, и с привлечением заемных источников финансирования, организация имела излишек общей величины источников формирования запасов и затрат стоимостью 11 909 тыс. руб. и 25 314 тыс. руб. соответственно.

Финансовая устойчивость предприятия может быть восстановлена путем:

обоснованного снижения суммы запасов и затрат;

ускорения оборачиваемости капитала в оборотных активах;

пополнения собственного оборотного капитала за счет внутренних и внешних источников (кредиты банка на пополнение оборотных средств).

Типы финансовой устойчивости:

Абсолютная устойчивость — излишек источников формирования запасов и затрат (данный тип встречается крайне редко);

Нормальная устойчивость — запасы и затраты обеспечиваются суммой собственных средств;

Неустойчивое финансовое состояние — запасы и затраты обеспечиваются за счет собственных и заемных средств их формирования;

Кризисное финансовое состояние — запасы и затраты не обеспечиваются источниками формирования, а предприятие находится на грани банкротства.

Оценка коэффициентов финансовой устойчивости ООО «АЦ-Авангард» проводилась с целью дополнительной характеристики уровня финансовой устойчивости предприятия. Результаты анализа представлены в таблице 2.4.

Таблица 2.4 — Анализ коэффициентов финансовой устойчивости ООО «АЦ-Авангард»

Показатели2012 год2013 годОтклонениеКоэффициент автономии 0,1980,3250,126Коэффициент обеспеченности оборотных активов собственными оборотными средствами -0,147-0,162-0,014Коэффициент обеспеченности запасов и затрат собственными оборотными средствами -0,305-0,2950,010Коэффициент маневренности собственного капитала -0,519-0,2890,229

К автономии = пассив статьи раздела 3 баланса (капитал и резервы) / актив статьи раздела 1 и 2 баланса (внеобротные активы + оборотные активы)

К автономии = 63 122 / 194 401 = 0,325

Коэффициент обеспеченности оборотных активов собственными оборотными средствами = (капитал и резервы — внеоборотные активы) / оборотные активы.

Коэффициент обеспеченности оборотных активов собственными оборотными средствами = (63 122 — 81 378) / 113 023 = — 0,162

Коэффициент обеспеченности запасов и затрат собственными оборотными средствами = Собственные оборотные средства (Капитал и резервы — внеоборотные активы) / запасы и затраты (стр.1210 + стр.1220)

Коэффициент обеспеченности запасов и затрат собственными оборотными средствами = (63 122 — 81 378) / (59 181 + 2 618) = — 0,295

Коэффициент маневренности собственного капитала = (Капитал и резервы — Внеоборотные активы) / капитал и резервы

Коэффициент маневренности собственного капитала = (63 122 — 81 378) / 63 122 = — 0,289

Если величина коэффициента колеблется в пределах 0,75 — 0,9 и имеет положительную тенденцию, то финансовое положение предприятия является устойчивым.

Проведя анализ коэффициентов финансовой устойчивости ООО «АЦ-Авангард» можно сделать вывод о положительном изменении коэффициентов, но их значения не соответствуют нормативным показателям, что подтверждает сделанный ранее вывод о критической финансовой ситуации.

Значение коэффициента автономии составило в 2013 году 0,325. Так как данный коэффициент показывает удельный вес собственного капитала в валюте баланса, его нормативное значение должно составлять более 0,5. Расчетное значение коэффициента автономии ООО «АЦ-Авангард» говорит о том, что доля собственного капитала недостаточна для положительной оценки.

Значения коэффициентов обеспеченности собственными оборотными средствами оборотных активов и материально-производственных запасов имеют отрицательные значения, что оценивается негативно, поскольку свидетельствует о наличии у предприятия недостатка собственных оборотных средств. Значение коэффициента маневренности, который показывает, какая доля собственных средств направлена на формирование оборотных активов, также имеет отрицательно значение, что подтверждает вывод о недостаточном объеме собственных оборотных средств и критической финансовом положении предприятия.

Цель анализа показателей рентабельности — оценка относительных показателей, характеризующих финансовые результаты и эффективность использования активов организации. Результаты анализа представлены в таблице 2.5.

Таблица 2.5 — Расчет показателей рентабельности ООО «АЦ-Авангард»

ПоказателиАлгоритм расчета2012 год, %2013 год, %Отклонение12345Коэффициент валовой прибыли (валовая рентабельность)Валовая прибыль/Выручка от продажи * 10013,3613,09-0,27Рентабельность текущей деятельности (затратоотдача)Прибыль от продажи/Расходы по обычным видам деятельности (с/с) * 1004,27-4,21-8,48Рентабельность продаж по прибыли от продажиПрибыль от продажи/Выручка от продажи * 1003,69-3,66-7,35Общая рентабельность (бухгалтерская от обычной деятельностиПрибыль до налогообложения/Выручка от продажи * 100 0,622,712,09Рентабельность продаж по чистой прибыли (Чистая рентабельность)Чистая прибыль/Выручка от продажи * 1000,49 2,441,95Рентабельность собственного капиталаЧистая прибыль/Средняя стоимость собственного капитала (итог 3 баланса) * 1005,0117,2212,21Рентабельность перманентного капитала Чистая прибыль/ (Средняя стоимость собственного капитала + Средняя стоимость долгосрочных обязательств (итог 4 баланса)) * 1001,5110,549,03

Динамика показателей рентабельности ООО «АЦ-Авангард» заслуживает положительной оценки, поскольку значения показателей в 2011 году увеличиваются.

Причиной роста показателей рентабельности является увеличение прибыли до налогообложения и чистой прибыли по сравнению с показателями 2012 года на 8 752 тыс. руб. и 8 251 тыс. руб. при снижении стоимости активов.

В целом, подводя результаты анализа финансового состояния ООО «АЦ-Авангард», можно сказать следующее.

Изменение стоимости имущества негативное, так как происходит это за счет оборотного капитала, и положительном изменении стоимости пассива баланса, которая снижается за счет роста заемного капитала при увеличении собственных средств за счет нераспределенной прибыли. Структура активов ООО «АЦ-Авангард» рациональна, структура пассивов, наоборот, рациональной не является. В отчетном году складывается критическая финансовая ситуация, которая характеризуется недостатком собственных средств, необходимых для покрытия запасов и затрат. Положительной оценки заслуживает уровень деловой ликвидности, поскольку отмечается прирост коэффициентов оборачиваемости и показателей рентабельности.

3. Методика аудиторской проверки финансовых вложений в ООО «АЦ-Авангард»

3.1 Планирование аудита

Планирование аудиторской проверки в ООО «АЦ-Авангард» включало: предварительный этап планирования, общий план и программу аудита. На всех этапах аудитор руководствуется стандартом № 3 «Планирование аудита», утвержденный Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002г. № 696.

Оценка системы внутреннего контроля осуществлялась с целью определения качества информации, формируемой в учете финансовых вложений. Оценка системы внутреннего контроля осуществлялась путем тестирования, результаты которого представлены в таблице 3.1.

Таблица 3.1 — Тест оценки системы внутреннего контроля учета финансовых вложений в ООО «АЦ-Авангард»

№ п/пВопросВариант ответаИнформация или документ, который следует запросить1Учетная политика содержит положения о порядке учета финансовых вложений?Да-2В учетной политике приведена классификация финансовых вложений?НетУчетная политика, устные пояснения3Разработаны ли субсчета для учета финансовых вложений в рабочем плане счетов?ДаРабочий план счетов4Производится ли сверка данных синтетического и аналитического учета финансовых вложений?Да-5В бухгалтерском учете применяются самостоятельно разработанные формы регистров по учету финансовых вложений?Нет-6Производится ли регулярная сверка данных учета и Главной книги и показателей отчетности?Да-Система внутреннего контроля операций по учету финансовых вложений предприятия признается удовлетворительной, поскольку основные аспекты, касающиеся порядка ведения данного участка работы раскрыты и соблюдаются.

Важным этапом при проведении планирования аудиторской проверки является расчет уровня существенности. Существенность зависит от величины показателя финансовой (бухгалтерской) отчетности или ошибки, оцениваемых в случае их отсутствия или искажения. Как количественная характеристика таких обстоятельств выступает уровень существенности, т.е. предельное значение искажений бухгалтерской отчетности, начиная с которого нельзя принимать на ее основе правильные решения. Установление четких и однозначных критериев существенности является одной из основных проблем методического характера в деятельности современных субъектов аудита.

Расчет уровня существенности для финансовой отчетности ООО «АЦ-Авангард» представлен в таблице 3.2.

Таблица 3.2 — Расчет уровня существенности для финансовой отчетности ООО «АЦ-Авангард»

Наименование показателяЗначение базового показателя отчетности, тыс. руб.Доля, %Значение, применяемое для нахождения уровня существенности1. Прибыль до налогообложения12 0805604,002. Валовый объем реализации без НДС (выручка)444 46028 889,203. Валюта баланса194 40123 888,024. Собственный капитал63 122106 312,205. Общие затраты организации (себестоимость + коммерческие расходы)460 73629 214,72

Прибыль до налогообложения = 12 080 * 5 / 100 = 604,00 тыс. руб.

Находим среднее арифметическое:

УС = (604,00 + 8 889,20 + 3 888,02 + 6 312,20 + 9 214,72) / 5 = 5 781,63 тыс. руб.

В процессе расчета уровня существенности необходимо осуществить его перерасчет исходя из максимального и минимального значений, который производится следующим образом:

наименьшее значение = ((5 781,63 — 604,00) / 5 781,63) · 100 = 89,55 %.

наибольшее значение = ((9 214,72 — 5 781,63) / 5 781,63) · 100 = 59,37 %.

Наибольшее и наименьшее значение базовых показателей имеют отклонения от полученного уровня существенности более 40 %, следовательно, производится перерасчет уровня существенности.

УС = (8 889,20 + 6 312,20 + 3 888,20) / 3 = 6 363,14 тыс. руб.

УС = 6 363,14 / 194 401 · 100 = 3,27 %.

Величина 6 363,14 тыс. руб. (3,27 %) является единым показателем уровня существенности для финансовой отчетности ООО «АЦ-Авангард».

Следующий этап планирования аудиторской проверки представлял собой оценку аудиторского риска.

Под аудиторским риском понимается вероятность появления ошибочных выводов при проведении финансового анализа организации вследствие ненадлежащего функционирования системы внутреннего контроля объекта исследования. Аудиторский риск включает в себя три составные части:

риск хозяйственной деятельности (неотъемлемый риск);

риск средств внутреннего контроля;

риск необнаружения.

Внутрихозяйственный риск характеризует степень подверженности существенным нарушениям счета бухгалтерского учета, статьи баланса, однотипной группы хозяйственных операций и отчетности в целом у проверяемого экономического субъекта. Оценка по каждой характеристике ставится по четырех балльной шкале: 0 — отлично, 1 — хорошо, 2 — посредственно, 3 — плохо. Риски определяются по шкале от 0 до 1.

В таблице 3.3 приведена оценка компонентов для расчета неотъемлемого риска ООО «АЦ-Авангард».

Таблица 3.3 — Оценка компонентов и расчет неотъемлемого риска ООО «АЦ-Авангард»

Наименование характеристикиБазовый показательоценка по балльной шкалесоответствие уровня неотъемлемого риска данному баллуНаличие специалистов, закрепленных за объектом учета20,66Обеспеченность специальной нормативно-справочной литературой10,33Независимость при применении установленных правил учета20,66Наличие методической поддержки10,33Постановка системы документооборота20,66Объем обрабатываемой информации00Обеспеченность средствами автоматизации00Неотъемлемый риск ?гр.2 · гр.3 / ?гр.3)4,62/2,64 = 1,75

(2*0,66+1*0,33+2*0,66+1*0,33+2*0,66)/2,64=1,75

Уровень неотъемлемого риска ООО «АЦ-Авангард» равен 1,75 %, данное значение свидетельствует о средней степени эффективности работы бухгалтерии.

Риск средств контроля — вероятность того, что недостоверная информация не выявлена или своевременно не предупреждена системой внутреннего контроля. Оценка компонентов и расчет риска средств контроля представлен в таблице 3.4.

Таблица 3.4 — Оценка компонентов и расчет риска средств контроля ООО «АЦ-Авангард»

Наименование характеристикиБазовый показательоценка по балльной шкалесоответствие уровня неотъемлемого риска данному баллуНаличие специализированной службы или специалистов 00Объем информации перепроверяемой по объекту учета00Квалификация 00Обеспеченность нормативной базой10,33Независимость ревизионной службы 00Неотъемлемый риск (?гр.2 · гр.3 / ?гр.3)0,33/0,33 = 1

Проведенные расчеты позволили установить уровень риска средств контроля ООО «АЦ-Авангард» в размере 1 %, что является средним показателем.

Риск необнаружения — это субъективная вероятность того, что применяемые аудитором в ходе проверки процедуры не позволяя выявить существующие в организации существенные искажения и нарушения. Оценка компонентов и расчет риска необнаружения ООО «АЦ-Авангард» представлены в таблице 3.5.

Таблица 3.5 — Оценка компонентов и расчет риска необнаружения ООО «АЦ-Авангард»

Наименование характеристикиБазовый показательоценка по балльной шкалесоответствие уровня неотъемлемого риска данному баллуНаличие отдельного специалиста, исследующего объекты учета, связанные с показателями существенности10,33Наличие системы контроля в ходе проверки за работой рядовых сотрудников и руководителя проверки10,33Квалификация специалистов00Наличие у специалистов, ответственных за объект учета, технических исполнителей10,33Объем выборки00Наличие опыта работы по одной и той же фирме в течение ряда проверок20,66Обеспеченность проверяющих нормативной базой00Наличие непосредственного контакта с бухгалтерской службой00Осуществление фактических действий (осмотр, инвентаризация)20,66Опыт работы специалистов на фирмах аналогичного профиля10,33Неотъемлемый риск (?гр.2 · гр.3 / ?гр.3)4,95/2,64 = 1,37

(1*0,33+1*0,33+1*0,33+2*0,66+2*0,66)/2,64=3,63/2,64=1,37

Результаты проведенной оценки компонентов аудиторского риска ООО «АЦ-Авангард» сведены в таблице 3.6.

Таблица 3.6 — Характеристика компонентов аудиторского риска

Надежность системы учетаНадежность систем контроляНадежность аудиторских процедур1234Степень надежности системНизкаяНизкаяНизкаяХарактеристика уровня компонентов аудиторского рискаВысокаяВысокаяВысокаяЗначение уровня компонента аудиторского риска в долях1,751,001,37Неотъемлемый рискРиск систем контроляРиск необнаружения

Показатель аудиторского риска ООО «АЦ-Авангард» на основании полученной оценки отдельных компонентов составит:

Ар = 1,75 · 1,00 · 1,37 = 2,39 %

Установленный в ходе проведенных расчетов уровень аудиторского риска ООО «АЦ-Авангард» является приемлемым, поскольку расчетное значение показателя не превышает 5 %.

На следующем этапе планирования формируется план и программа аудита учета финансовых вложений в ООО «АЦ-Авангард», которая позволяет эффективно и оптимально распределить затраты труда аудиторов. Поскольку в ООО «АЦ-Авангард» финансовые вложения представлены только краткосрочными выданными займами, план и программа аудита формируется только в отношении них. Общий план аудита финансовых вложений в ООО «АЦ-Авангард» представлен в таблице 3.7.

Таблица 3.7 — Общий план аудита финансовых вложений

Руководитель аудиторской организации Касаткина Е.С. (подпись)

Руководитель аудиторской группы Касаткина Е.С. (подпись)

Программа аудита учета выданных займов в ООО «АЦ-Авангард» являлась развитием общего плана аудиторской проверки и представляла собой детализированный перечень аудиторских процедур, необходимых для аудита финансовых вложений в ООО «АЦ-Авангард» во всех существенных аспектах.

Программа проведения аудиторской проверки учета выданных займов в ООО «АЦ-Авангард» представлена в таблице 3.8.

Таблица 3.8 — Программа аудиторской проверки исследуемого участка учета

Проверяемая организацияООО «АЦ-Авангард»Период аудита01.01.2013-31.12.2013Количество человеко-часов300Руководитель аудиторской группыКасаткина Е.С.Состав аудиторской группыПланируемый аудиторский риск2,39 %Планируемый уровень существенности6 363,14 тыс. руб.№ п/пПеречень аудиторских процедур по разделам аудитаПериод проведенияИсполнительРабочие документы аудитораПримечания1.Аудит договоров займа10.10.2014-12.10.2014Касаткина Е.С.Договора займа2. Аудит полноты и своевременности погашения займов и процентов по ним2.1Проверка правильности расчета процентов по займам13.10.2014Касаткина Е.С.Справки-расчеты, графики платежей2.2Проверка полноты и своевременности погашения займов14.10.2014-15.10.2014Касаткина Е.С.Выписки банка, графики платежей3. Аудит правильности отражения выданных займов в учете3.1Проверка отражения займов в учете17.10.2014-18.10.2014Касаткина Е.С.Регистры учета по счету 583.2Проверка отражения в учете процентов по займам19.01.2014Касаткина Е.С.Регистры учета по счету 58, 91, 76Руководитель аудиторской организации Касаткина Е.С.

(подпись)

Руководитель аудиторской группы Касаткина Е.С.

(подпись)

Следующим этапом аудиторской проверки учета финансовых вложений (выданных займов) в ООО «АЦ-Авангард» являлось проведение аудиторских процедур по существу в соответствии с разработанной программой аудита.

.2 Аудиторская проверка учета финансовых вложений в ООО «АЦ-Авангард»

Первый этап аудиторской проверки учета финансовых вложений в ООО «АЦ-Авангард» проводился на основании путем экспертизы заключенных субъектом договоров займа на соответствие законодательству Российской Федерации.

Проверка договоров с заемщиками включала выборочную проверку правильности оформления договоров на выдачу займов. Результаты проверки отражены в таблице 3.9.

Таблица 3.9 — РД-1 «Проверка правильности оформления договоров на выдачу займов ООО «АЦ-Авангард»

Дата и номер кредитного договораФактическое наличие договоровПолнота и правильность составления договораХарактер нарушений в составлении договоровДоговор №9 от 21.08.2013г.+-Нарушений не установленоДоговор №2 от 22.02.2013г.+-Нарушений не установленоДоговор №3 от 12.04.2013 г.+-Нарушений не установленоДоговор №4 от 12.05.2013 г.—Отсутствует экземпляр договораДоговор №7 от 19.07.2013г.+-Нарушений не установленоДоговор №6 от 10.06.2013г.+-Нарушений не установлено

Выборочная проверка договоров займа в ООО «АЦ-Авангард» показала, что все проверенные договора не имеют нарушений. Однако, отсутствует экземпляр договора №4 от 12.05.2013г. (заемщик ООО «ТрансСибирьАвто»), принадлежащий ООО «АЦ-Авангард».

Следующим этапом проверки являлся аудит полноты и своевременности погашения займов и процентов по ним.

На первом этапе проводилась проверка правильности расчета процентов по договорам займа в соответствии с данными ООО АЦ «Авангард» по графикам платежей. В ходе данной проверки осуществлялся арифметический пересчет показателей, были привлечены справки-расчеты предприятия. Результаты проведенной проверки представлены в таблице 3.10.

Таблица 3.10 — РД-2 «Проверка правильности исчисления процентов по выданным займам ООО «АЦ-Авангард»

Дата и номер договораПериод расчета процентовСумма процентов, тыс. руб.по графикупо данным бухгалтерапо данным аудитора№9 от 21.08.2013г.22.08.13-22.09.1317 845,1217 845,1217 845,12 №2 от 22.02.2013г.23.02.13-23.02.1314 214,5214 214,5214 214,52№3 от 12.04.2013 г.13.04.13-13.04.1312 116,0112 116,0112 116,01№4 от 12.05.2013 г.13.05.13-13.06.1317 859,1117 859,1117 859,11№7 от 19.07.2013г.20.07.13-20.07.1319 411,1619 411,1619 411,16№6 от 10.06.2013г.11.07.12-11.08.1216 251,1216 251,1216 251,12

Проведенная проверка правильности исчисления процентов по выданным займам ООО «АЦ-Авангард», проводимая путем арифметического пересчета суммы расходов по данным предприятия, а также сверка с данными графиков погашения платежей, нарушений не выявила. Проценты по выданным займам исчисляются в полном объеме.

Следующей процедурой проверки являлась оценка полноты и своевременности погашения обязательств ООО «АЦ-Авангард» по договорам займа. Для этого аудитором проводилась сверка выписок банка, подтверждающих фактическое поступление денежных средств, с данными графиков платежей, установленными договором займа. Результаты аудита полноты и своевременности погашения обязательств по договорам займа представлены в таблице 3.11.

Таблица 3.11 — РД-3 «Проверка полноты и своевременности погашения обязательств по договорам займа ООО «АЦ-Авангард»

Дата и номер кредитного договораПогашение обязательств по договоруПогашение обязательств фактическидатасумма, тыс. руб.дата фактической уплатысумма, тыс. руб.12345№3 от 12.04.2013 г.22.09.1329 250,5024.09.1329 250,50№4 от 12.05.2013 г.23.11.1328 965,3223.11.1328 965,32№7 от 19.07.2013г.13.12.1380 415,2813.12.1380 415,28№6 от 10.06.2013г.13.04.1374 195,7414.04.1374 195,74

Проверка полноты и своевременности погашения обязательств по договорам займа в ООО «АЦ-Авангард» показала, что имеются случаи нарушения сроков оплаты обязательств заемщиками, однако, ООО «АЦ-Авангард» не начисляются пени за несвоевременную уплату сумм основного долга и процентов по выданным займам, увеличивающие стоимость прочих расходов.

Проверка правильности отражения в учете операций по выдаче и погашению займов в ООО «АЦ-Авангард» осуществлялась путем инспектирования корреспонденции счетов по указанным операциям. Для аудита привлекались регистры учета по счетам 58 «Финансовые вложения», результаты проверки представлены в таблице 3.12.

Таблица 3.12 — РД-4 «Проверка правильности отражения в учете ООО «АЦ-Авангард» операций по учету займов»

Содержание операцииДата операцииКорреспонденция счетов по данным бухгалтераКорреспонденция счетов по данным аудиторасумма, тыс. руб.дтктсумма, тыс. руб.дтктВыдан заем19.07.13140 0005851140 0005851Выдан заем12.02.13 540 000 5851 540 000 5851Получена на расчетный счет сумма в счет погашения займа15.06.13165 0005158165 0005158Получена на расчетный счет сумма в счет погашения займа22.08.13220 0005158220 0005158Получена на расчетный счет сумма в счет погашения займа19.09.13178 5005158178 5005158

Проведенная проверка правильности отражения в учете операций по получению займов и погашению их показала, что ООО «АЦ-Авангард» отражает указанные операции в соответствии с требованиями Плана счетов, бухгалтерские записи выполняются в полном объеме и своевременно. Недостатком, как уже отмечалось выше, является отсутствие данных аналитического учета по отдельным выданным займам, поскольку в такой ситуации возникает вероятность ошибок в бухгалтерском учете.

Аудит правильность отражения в учете процентов по договорам займа ООО «АЦ-Авангард» проводилась путем инспектирования учетных данных по счету 91 «Прочие доходы и расходы субсчет 91-1 «Прочие доходы», а также 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Результаты проведенной проверки представлены в таблице 3.13.

Таблица 3.13 -РД-5 «Проверка правильности отражения в учете процентов по выданным займам ООО «АЦ-Авангард»

Содержание операцииДата операцииКорреспонденция счетов по данным бухгалтераКорреспонденция счетов по данным аудиторасумма, тыс. руб.дтктсумма, тыс. руб.дтктНачислены проценты по кредиту22.06.1317 845,127691-117 845,125891-1Начислены проценты по кредиту23.09.1314 214,527691-114 214,525891-1Начислены проценты по кредиту13.12.1312 116,017691-112 116,015891-1Начислены проценты по кредиту13.04.1317 859,117691-117 859,115891-1Начислены проценты по кредиту19.07.1319 411,167691-119 411,165891-1Начислены проценты по кредиту10.09.1316 251,127691-116 251,125891-1

Проведенная проверка показала, что в учете ООО «АЦ-Авангард» наблюдаются нарушения порядка учета процентов по выданным займам, поскольку суммы процентов отражаются по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», однако, при поступлении денежных средств на расчетный счет ООО «АЦ-Авангард» счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» не используется, в результате чего, по указанному счету числится непогашенная задолженность.

По результатам проведенной аудиторской проверки учета выданных займов в ООО «АЦ-Авангард», необходимо дать оценку существенности выявленных недостатков и нарушений в соответствии с определенным ранее уровнем существенности.

Результаты представлены в таблице 3.14.

Таблица 3.14 — Существенность выявленных нарушений в ООО «АЦ-Авангард», 2013 год

Содержание нарушенияСущественность нарушения, руб.Нарушенные нормативные акты Исправительные записи1234Отсутствие экземпляра договора займа-ст.9 ФЗ №402-ФЗ-Нарушения сроков погашения обязательств по договорам займа-ст. 432 ГК РФ-Неправильная корреспонденция счетов по учету процентов по выданным займам97 697,04п.5-6 ПБУ 19/02сторно Дт 76 Кт 91-1 Дт 51 Кт 58

На основании проведенной в таблице 3.15 группировки выявленных нарушений в ходе проведения аудиторской проверки в ООО «АЦ-Авангард» учета займов, можно отметить, что большая часть выявленных недостатков связана с отсутствием аналитического учета финансовых вложений.

Итоговые результаты проведенной аудиторской проверки учета финансовых вложений в ООО «АЦ-Авангард» обобщены в таблице 3.15.

Таблица 3.15 — Обобщение результатов аудиторской проверки в ООО «АЦ-Авангард», 2013 год

Содержание нарушенияЧто нарушеноСумма, руб.Влияние на показатели отчетностиОтсутствие экземпляра договора займаст.9 ФЗ №402-ФЗ-Не повлиялоНарушения сроков погашения обязательств по договорам займаст. 432 ГК РФ-Не повлиялоНеправильная корреспонденция счетов по учету процентов по выданным займамПБУ 19/0297 697,04Завышение данных по строке «Дебиторская задолженность», искажение данных по строке «Проценты к получению»

На основании представленных результатов можно сделать вывод, что все выявленные случаи ошибок и нарушений в учете финансовых вложений в ООО «АЦ-Авангард» ниже установленного уровня существенности.

4. Документальное оформление аудиторской проверки

.1 Письменный отчет руководству клиента

По окончании аудиторской проверки должен быть соответствующим образом оформлен ее результат. Аудитор обязан выдать клиенту два документа:

подробный отчет аудитора о проведенной работе (письменная информация аудитора руководству аудируемого лица);

аудиторское заключение, содержащее вывод о достоверности бухгалтерской отчетности.

Подробный отчет аудитора ООО «АЦ-Авангард» по итогам проведенной аудиторской проверки представлен далее.

ООО «Аудит-Красноярск»

ООО «АЦ-Авангард»

Директор ООО «АЦ-Авангард»

Р.Н. Тухватуллин

Исходящий №(65), дата подписания 03.10.2014 г.

ПИСЬМЕННАЯ ИНФОРМАЦИЯ АУДИТОРА

РУКОВОДСТВУ ЭКОНОМИЧЕСКОГО СУБЪЕКТА

ПО РЕЗУЛЬТАТАМ ПРОВЕДЕНИЯ АУДИТА

Глубокоуважаемый Рамиль Низамович!

В соответствии с письмом обязательством от 20 сентября 2014 года №2-82 нами с «10» октября 2014 года по «20» октября 2014 года был проведен аудит Вашей организации за период с «01» января 2013 года по «31» декабря 2013 года.

Лицо, осуществляющее аудит: аудитор

В проведении аудита непосредственно принимали участие следующие специалисты:

Таблица

№ п/пФамилия, имя и отчество специалистаДанные квалификационного аттестата аудитора (при его наличии)Обязанности в ходе проведения данного аудита1Касаткина Е.С.№24 /625-88-129АОРазработка плана и программы, выполнение аудиторских процедур по существу

Проверяемый экономический субъект: ООО «АЦ-Авангард»

Руководитель организации: генеральный директор Р.Н. Тухватуллин

Лицо, ответственное за подготовку бухгалтерской отчетности: главный бухгалтер Т.К. Тараненко

Общая информация

Аудиторская проверка имела следующие особенности: аудит финансовых вложений (выданных займов). Бухгалтерский учет в проверяемой организации: ведется бухгалтерией.

При проверке были рассмотрены: система внутреннего контроля по учету финансовых вложений, порядок ведения бухгалтерского учета и документального оформления операций по учету финансовых вложений.

Методика аудиторской проверки: выборочная проверка.

Результаты аудиторской проверки

Учет финансовых вложений (выданных займов) в ООО «АЦ-Авангард» ведется в соответствии с требованиями нормативных документов, основным регистром учета является журнал-ордер и ведомость по счету 58 «Финансовые вложения». В ходе аудиторской проверки была дана оценка системы внутреннего контроля операций по учету финансовых вложений. В результате проведенной аудиторской проверки установлено:

отсутствие аналитического учета расчетов по выданным займам;

в графике документооборота отсутствует положение о порядке документального оформления операций по выданных займов.

Кроме того, в ходе выполнения процедур по существу было установлено, что на предприятии наблюдается нарушение сроков уплаты обязательств по выданным займам, однако, пени за просрочку не начисляются, а также формирования неправильной корреспонденции счетов при начислении процентов за пользование займами.

Выводы и рекомендации

На основании результатов проведенной проверки, считаем необходимым сообщить руководству ООО «АЦ-Авангард», что все установленные в ходе проверки случаи нарушений ниже рассчитанного уровня существенности.

Для устранения подобных нарушений руководству ООО «АЦ-Авангард» необходимо:

внести соответствующие положения по учету финансовых вложений в учетную политику;

разработать систему счетов аналитического учета для формирования данных в разрезе отдельных финансовых вложений и внести соответствующие изменения в рабочий план счетов;

осуществлять ежемесячную сверку полноты и своевременности погашения обязательств по договорам займам, внести соответствующие изменения в график документооборота;

соблюдать сроки проведения инвентаризации финансовых вложений.

Руководитель аудиторской организации Касаткина Е.С.

(подпись)

Руководитель аудиторской группы Касаткина Е.С.

(подпись)

Аудиторский отчет получил 23.10.2014г. Р.Н. Тухватуллин

(подпись)

4.2 Аудиторское заключение

Аудиторское заключение по бухгалтерской (финансовой) отчетности ООО «АЦ-Авангард»

Аудируемое лицо: ООО «АЦ-Авангард»

Аудитор: ООО «Аудит-Красноярск»

Является членом саморегулируемой организации аудиторов Некоммерческое партнерство «Аудиторская Ассоциация Содружество». Регистрационный номер записи в реестр аудиторов и аудиторских организаций саморегулируемой организации № 110855960025 (свидетельство о членстве № 1808).

Место нахождения: г. Красноярск, ул. Мира, д. 30, офис 25.

Мы провели аудит прилагаемой бухгалтерской отчетности организации ООО «АЦ-Авангард», состоящей из бухгалтерского баланса по состоянию на 31 декабря 2013 года и отчета о прибылях и убытках за 2013 год.

Ответственность аудируемого лица за бухгалтерскую отчетность

Руководство ООО «АЦ-Авангард» несет ответственность за составление и достоверность указанной бухгалтерской отчетности в соответствии с установленными правилами составления бухгалтерской отчетности и за систему внутреннего контроля, необходимую для составления бухгалтерской отчетности, не содержащей существенных искажений вследствие недобросовестных действий или ошибок.

Ответственность аудитора

Наша ответственность заключается в выражении мнения о достоверности бухгалтерской отчетности на основе проведенного нами аудита. Мы проводили аудит в соответствии с федеральными стандартами аудиторской деятельности. Данные стандарты требуют соблюдения применимых этических норм, а также планирования и проведения аудита таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность не содержит существенных искажений.

Аудит включал проведение аудиторских процедур, направленных на получение аудиторских доказательств, подтверждающих числовые показатели в бухгалтерской отчетности и раскрытие в ней информации. Выбор аудиторских процедур является предметом нашего суждения, которое основывается на оценке риска существенных искажений, допущенных вследствие недобросовестных действий или ошибок.

В процессе оценки данного риска нами рассмотрена система внутреннего контроля, обеспечивающая составление достоверной бухгалтерской отчетности, с целью выбора соответствующих условиям задания аудиторских процедур. Аудит также включал оценку надлежащего характера применяемой учетной политики и обоснованности оценочных показателей, полученных руководством аудируемого лица, а также оценку представления бухгалтерской отчетности в целом.

Мы полагаем, что полученные в ходе аудита доказательства представляют достаточные основания для выражения мнения с оговоркой о достоверности бухгалтерской отчетности.

Основание для выражения мнения с оговоркой

В результате проведенной аудиторской проверки установлено:

отсутствие аналитического учет расчетов по выданным займам;

Мы не имели возможности получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства в отношении причин возникновения указанных искажений, поскольку нам было отказано в доступе к соответствующей финансовой информации. Как следствие, у нас отсутствует возможность определить, необходимы ли какие-либо корректировки указанного показателя.

Мнение с оговоркой

По нашему мнению, за исключением влияния на бухгалтерскую отчетность обстоятельств, изложенных в части, содержащей основание для выражения мнения с оговоркой, бухгалтерская отчетность отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение организации ООО «АЦ-Авангард» по состоянию на 31 декабря 2013 года, результаты ее финансово-хозяйственной деятельности за 2013 год в соответствии с установленными правилами составления бухгалтерской отчетности.

Заключение

Целью выполнения курсового проекта являлось проведение аудиторской проверки учета финансовых вложений. В процессе исследования были решены следующие практические задачи:

исследованы теоретические аспекты аудита финансовых вложений;

дана экономическая характеристика объекта исследования и оценка его финансового состояния;

разработаны план и программа аудиторской проверки учета финансовых вложений;

проведена аудиторская проверка учета финансовых вложений во всех существенных аспектах;

сформированы выводы аудитора по итогам проверки.

Объектом исследования курсового проекта являлась торговая организация ООО «АЦ-Авангард».

В первой главе курсового проекта были исследованы теоретические аспекты учета финансовых вложений. В данной главе были даны определения финансовых вложений в соответствии с требованиями ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений», представлены цель, задачи и источники информации данного участка аудита, представлена методика проведения процедур по существу.

Заключительным этапом выполнения первой главы курсового проекта стало обобщение результатов проверки, группировка типовых ошибок по учету финансовых вложений.

Во второй главе приведена экономическая характеристика объекта исследования и результаты анализа финансового состояния, на основании которых сделаны выводы о критической финансовой ситуации, которая характеризуется недостатком собственных средств, необходимых для покрытия запасов и затрат. Положительной оценки заслуживает уровень деловой ликвидности, поскольку отмечается прирост коэффициентов оборачиваемости и показателей рентабельности.

Третья глава курсового проекта представляла собой планирование и проведение аудиторской проверки учета финансовых вложений в ООО «АЦ-Авангард». Для проведения проверки была дана оценка системы внутреннего контроля, определен уровень существенности и аудиторский риск, сформированы план и программа аудита ООО «АЦ-Авангард», а также представлена аудиторская проверка по существу в соответствии с основным этапами программы.

В результате проведенной аудиторской проверки установлено:

отсутствие аналитического учета расчетов по выданным займам;

На основании результатов проведенной проверки было сформировано аудиторской заключение, содержащее мнение с оговоркой.

Для устранения подобных нарушений руководству ООО «АЦ-Авангард» необходимо:

внести соответствующие положения по учету финансовых вложений в учетную политику;

соблюдать сроки проведения инвентаризации финансовых вложений Таким образом, задачи курсового проекта решены и цель, поставленная в работе, достигнута.

Библиографический список

1«Гражданский кодекс Российской Федерации»: Федеральный закон № 51-ФЗ (принят ГД ФС РФ 21.10.1994): Собрание законодательства РФ, 1994. — № 32.

2Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (принят ГД РФ 22.11.2011): «Российская газета», 09.12.2011. — № 278.

3Федеральный закон от 30.12.2008 № 307-ФЗ (ред. от 11.07.2011, с изм. от 21.11.2011) «Об аудиторской деятельности» (принят ГД РФ 24.12.2008): «Российская газета», 31.12.2008. — № 267.

4Федеральный закон от 01.12.2007 № 315-ФЗ (ред. от 03.12.2011) О саморегулируемых организациях (принят ГД ФС РФ 16.11.2007) // Российская газета, 06.12.2007. — № 273.

Об утверждении Положения о порядке проведения квалификационного экзамена на получение квалификационного аттестата аудитора [Текст]: Приказ Минфина РФ от 17.11.2010 № 153н // Российская газета, 04.02.2011. — № 23.

Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности [Электронный ресурс] : Постановление Правительства Российской Федерации №696 от 23.09.2002 (в ред. 27.01.2011). — Режим доступа: #»»center»»>Приложение

Письмо-обязательство о согласии на проведение аудита

ООО «Аудит-Красноярск»

ООО «АЦ-Авангард»

Директор ООО «АЦ-Авангард»

Р.Н. Тухватуллин

Исходящий №(11-2), дата подписания 03.10.2013 г.

ПИСЬМО-ОБЯЗАТЕЛЬСТВО О СОГЛАСИИ НА ПРОВЕДЕНИЕ АУДИТА

Вы обратились к нам с просьбой о проведении обязательного аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности в составе бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах за 2013 год. Настоящим письмом мы подтверждаем наше согласие и наше понимание данного задания. Аудит будет проведен нами с целью выражения мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Мы будем проводить аудит в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности. Эти стандарты требуют, чтобы мы планировали и проводили аудит с целью обеспечения разумной уверенности в том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений. Аудит проводится на выборочной основе и включает в себя изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих числовые значения в финансовой (бухгалтерской) отчетности и раскрытие в ней информации о финансово-хозяйственной деятельности. Аудит также включает оценку применяемых принципов и методов бухгалтерского учета, правил подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности, определение основных оценочных значений, сформированных руководством аудируемого лица, а также оценку общей формы представления финансовой (бухгалтерской) отчетности.

В связи с тем, что в ходе аудита применяются выборочные методы и тестирование, и в связи с другими присущими аудиту ограничениями, наряду с ограничениями, присущими любой системе бухгалтерского учета и внутреннего контроля, существует неизбежный риск того, что некоторые, даже существенные, искажения могут остаться необнаруженными.

В дополнение к аудиторскому заключению, содержащему наше мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности, мы планируем предоставить Вам отдельное письмо (отчет, письменную информацию), касающееся любых замеченных нами существенных недостатков в ведении бухгалтерского учета и в системе внутреннего контроля.

Напоминаем, что в соответствии с законодательством Российской Федерации ответственность за подготовку финансовой (бухгалтерской) отчетности, в том числе за раскрытие в ней необходимой информации, несет руководство Вашей организации. Это включает ведение бухгалтерского учета в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации, наличие и надлежащую работу средств внутреннего контроля, выбор и применение учетной политики, а также меры по сохранности и надлежащему использованию активов организации. Нам потребуются от руководства организации (и это является частью процесса аудита) официальные письменные подтверждения, касающиеся наиболее важных разъяснений и заявлений, сделанных в связи с аудитом.

Надеемся на сотрудничество с Вашими сотрудниками и на то, что нам будут предоставлены любые записи, документация и иная информация, запрашиваемая в связи с аудитом. Средства за проведение аудита, выплачиваемые на основе счетов, которые будут выставляться по мере оказания услуги, рассчитываются исходя из времени, затраченного специалистами на выполнение задания, и включают покрытие командировочных расходов. Почасовая оплата варьируется в зависимости от уровня ответственности используемых специалистов, их опыта и квалификации.

Данное письмо считается действительным в будущем до тех пор, пока оно не будет изменено или заменено другим либо его действие не будет прекращено.

Просим Вас подписать и вернуть прилагаемый экземпляр данного письма в подтверждение того, что оно соответствует Вашему пониманию договоренности о проведении нами аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности Вашей организации.

От имени аудитора Принимается от имени хозяйствующего субъекта

Р.Н. Тухатуллин,

аудитор, 20.09.2014г. директор, 20.09.2014г.

Касаткина Е.С.

(подпись) (подпись)

Договор на оказание аудиторских услуг

ДОГОВОР №1

об оказании аудиторских услуг по проверке

финансово-хозяйственной деятельности предприятия

г. Красноярск

«30» сентября 2014 г.

Аудиторская фирма ООО «Аудит-Красноярск», именуемая в дальнейшем «Исполнитель», в лице директора, действующего на основании Устава, с одной стороны, и ООО «АЦ-Авангард», именуемая в дальнейшем «Заказчик», в лице директора Р.Н. Тухватуллин, действующего на основании Устава, с другой стороны, вместе именуемые «Стороны», заключили настоящий договор о нижеследующем:

. ПРЕДМЕТ ДОГОВОРА

.1. Исполнитель обязуется провести аудиторскую проверку учета финансовых вложений Заказчика за период с 01.01.2013 по 31.12.2013 в соответствии с требованиями Федерального закона «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2007 г. №307-ФЗ.

.2. Аудиторская проверка осуществляется на основании документов, предоставляемых Заказчиком.

.3. Целью аудиторской проверки в рамках настоящего договора является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности Заказчика и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Под достоверностью понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет пользователю этой отчетности на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении Заказчика и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.

. ОБЯЗАТЕЛЬСТВА СТОРОН

.1. Заказчик обязан:

) предоставлять Исполнителю данные по оперативному и бухгалтерскому учету, первичные документы, планы, приказы, договоры, акты и другие документы, а также иную необходимую информацию;

) предоставлять по заявкам Исполнителя на время выполнения работ рабочие места, шкаф-сейф для хранения документов и другие необходимые материалы;

) оплачивать оказанные услуги в соответствии с условиями настоящего договора.

.2. Заказчик вправе:

) получить от Исполнителя аудиторское заключение в срок, определенный подп. 3 п. 2.4 настоящего договора. При этом форма, содержание и порядок аудиторского заключения должны соответствовать федеральным правилам (стандартам) аудиторской деятельности;

) получать от Исполнителя информацию о законодательных и нормативных актах Российской Федерации, на которых основываются выводы Исполнителя.

.3. Исполнитель вправе:

) самостоятельно определять формы и методы проведения аудита;

) проверять в полном объеме документацию, связанную с финансово-хозяйственной деятельностью Заказчика, а также фактическое наличие любого имущества, учтенного в этой документации;

) получать у должностных лиц Заказчика разъяснения в устной и письменной формах по возникшим в ходе аудиторской проверки вопросам;

) отказаться от проведения аудиторской проверки или от выражения своего мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности в аудиторском заключении в случаях:

непредставления Заказчиком всей необходимой документации;

выявления в ходе аудиторской проверки обстоятельств, оказывающих либо могущих оказать существенное влияние на мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о степени достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности Заказчика;

) осуществлять иные права, вытекающие из существа правоотношений, определенных настоящим договором, и не противоречащие законодательству Российской Федерации и Федеральному закону «Об аудиторской деятельности».

.4. При проведении аудиторской проверки Исполнитель обязан:

) осуществлять аудиторскую проверку в соответствии с законодательством Российской Федерации и Федеральным законом «Об аудиторской деятельности»;

) предоставлять по требованию Заказчика необходимую информацию о требованиях законодательства Российской Федерации, касающихся проведения аудиторской проверки, а также о нормативных актах Российской Федерации, на которых основываются замечания и выводы Исполнителя;

) передать аудиторское заключение Заказчику в срок не позднее 10 ноября 2014 года;

) обеспечивать сохранность документов, получаемых и составляемых в ходе аудиторской проверки, не разглашать их содержание без согласия Заказчика;

) исполнять иные обязанности, вытекающие из существа правоотношений, определенных настоящим договором оказания аудиторских услуг, и не противоречащие законодательству Российской Федерации.

.5. Исполнитель несет ответственность за качество оказываемых услуг, сохранность документов, представленных для проверки, а также за законность и обоснованность выводов аудиторского заключения.

.6. Исполнитель не несет ответственность за допущенные Заказчиком упущения, исправить которые не предоставляется возможность, а также за не внесение Заказчиком соответствующих исправлений в бухгалтерский учет и отчетность по замечаниям, указанным в отчете.

.7. Исполнитель не несет ответственность за достоверность представленных ему Заказчиком документов, учетных регистров, отчетности и другой информации.

. СТОИМОСТЬ И УСЛОВИЯ ОПЛАТЫ

.1. За услуги по договору Заказчик уплачивает общую сумму 45000 (Сорок пять тысяч рублей).

.2. Оплата по договору производится на основании счета Исполнителя в следующем порядке:

аванс в размере 55% от суммы, указанной в п. 3.1 настоящего договора, перечисляется Заказчиком до 5 октября 2014 г.

оставшиеся 45% от суммы, указанной в п. 3.1 настоящего договора, оплачивает Заказчиком не позднее 2 дней после подписания сторонами двустороннего акта об оказании услуг.

.3. Оплата по договору производится в безналичной форме путем перечисления денежных средств на расчетный счет Исполнителя.

. ОТВЕТСТВЕННОСТЬ СТОРОН. РАЗРЕШЕНИЕ СПОРОВ

.1. За неисполнение обязательств по настоящему Договору стороны несут имущественную ответственность в соответствии с действующим законодательством РФ.

.2. В случае неоплаты услуг Исполнителя в сроки, установленные п. 3.2, Заказчик уплачивает неустойку в размере 0,05% от суммы долга за каждый день просрочки.

Неустойка начисляется со дня предъявления Исполнителем письменной претензии Заказчику.

.3. В случае возникновения споров стороны примут все меры для их разрешения путем переговоров.

.4. В случае, если согласие не будет достигнуто путем переговоров все споры и разногласия, возникающие в связи с исполнением настоящего Договора, а также в случае его нарушения или расторжения, подлежат разрешению в установленном порядке в Арбитражном суде.

. ФОРС-МАЖОР

.1. Стороны освобождаются от ответственности за частичное или полное неисполнение обязательств по настоящему договору, если это неисполнение явилось следствием обстоятельств непреодолимой силы, возникших после заключения настоящего договора, при условии, что данные обстоятельства непосредственно повлияли на выполнение сторонами настоящего договора своих обязательств.

.2. К форс-мажорным обстоятельствам относятся: наводнение, землетрясение и иные явления природы, а также эпидемии, пожар, взрыв, военные действия, забастовка, принятие органом государственной или исполнительной власти решения, повлекшего невозможность исполнения настоящего договора. При этом инфляционные процессы не относятся к форс-мажорным обстоятельствам.

.3. При возникновении обстоятельств непреодолимой силы срок исполнения договорных обязательств соразмерно откладывается на время действия соответствующего обстоятельства. Надлежащим доказательством наличия указанных выше обстоятельств и их продолжительности будут служить справки, выдаваемые компетентным органом по месту форс-мажорных обстоятельств.

.4. Сторона, которая не может выполнить свои договорные обязательства из-за форс-мажора, в письменной форме незамедлительно информирует другую сторону о начале и прекращении действия указанных обстоятельств, но в любом случае не позднее 7 дней с момента их начала. Несвоевременное уведомление о возникновении форс-мажорной ситуации лишает нарушившую сторону права на освобождение от ответственности по настоящему договору.

. СРОК ДЕЙСТВИЯ И УСЛОВИЯ РАСТОРЖЕНИЯ ДОГОВОРА

.1. Настоящий договор вступает в силу с момента подписания и действует до «31» декабря 2014 г.

.2. Договор может быть расторгнут по согласованию сторон или в одностороннем порядке с уведомлением другой стороны не менее чем за 7 дней до момента расторжения.

.3. При расторжении договора со стороны Заказчика он обязан оплатить услуги Исполнителя на основании акта Исполнителя, содержащего объем и стоимость фактически оказанных услуг и выполненных работ к моменту расторжения договора.

.4. В случае расторжения договора Исполнителем по причине задержки со стороны Заказчика оплаты или непредставления необходимых для работы документов Исполнитель обязан вернуть предоплату за вычетом стоимости фактически выполненных работ и услуг ко времени расторжения договора.

. ЗАКЛЮЧИТЕЛЬНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ

.1. Настоящий договор составлен в двух экземплярах, имеющих одинаковую юридическую силу, по одному для каждой из сторон.

.2. Все приложения к настоящему договору являются его неотъемлемой частью.

Аспирант+

Аспирант+

Учебная работа .Тема:Аудиторская проверка финансовых вложений№398.

Аспирант+

Аспирант+

Учебная работа .Тема:Аудиторская проверка финансовых вложений№398.

Как? Вы еще не читали? Ну это зря...