Учебная работа .Тема:Аудит учета основных средств и капитальных вложений№519.

Тема:Аудит учета основных средств и капитальных вложений»,»

Курсовая работа

Аудит учета основных средств и капитальных вложений

СОДЕРЖАНИЕ

Введение

. Теоретические основы аудита учета основных средств и капитальных вложений

.1 Цель и задачи аудита учета основных средств и капитальных вложений, источники проверки и нормативные документы

.2 Аудиторские процедуры используемые для получения аудиторских доказательств

.3 Основы методики аудиторской проверки учета основных средств

и капитальных вложений

. Организационная модель аудиторской проверки основных средств и капитальных вложений в ООО «Волна» и оценка надежности системы внутреннего контроля

.1 Организационно экономическая характеристика ООО «Волна»

.2 Планирование аудиторской проверки, оценка аудиторского риска и уровня существенности аудиторской выборки в ООО «Волна»

.3 Анализ результатов аудиторской проверки, рекомендации по устранению выявленных нарушений в ООО «Волна»

Заключение

Список литературы

аудит вложение проверка риск

ВВЕДЕНИЕ

Поскольку основные средства составляют основу материально технической базы любого предприятия, то вопросы организации учета и действенного контроля за данными необоротными активами заслуживают особого внимания как со стороны управленческого персонала, так и со стороны собственников хозяйства. Аудит представляет собой современную углубленную и наиболее зрелую форму финансового контроля, обеспечивающую комплексную целевую оценку результатов деятельности аудируемого субъекта, подразумевающую формирование общего мнения и ответственность аудитора и публичность результатов.

Актуальность темы заключается в том, что аудит основных средств и капитальных вложений необходим для принятия руководством организацией взвешенных управленческих решений, путем следования советам внешних аудиторов либо проведения внутреннего аудита. Это так же важно для создания системы контроля за действенным использованием всех видов ресурсов, определения и отражения в отчетности достоверных данных, характеризующих успехи и неудачи организации в достижения поставленных целей, для увеличения капитала в результате осуществления хозяйственной деятельности.

Целью исследования является разработка организационной модели аудиторской проверки основных средств и капитальных вложений в ООО «Волна» и оценка надежности системы внутреннего контроля.

Для достижения указанной цели в работе необходимо последовательно решить следующие задачи:

изучить цель и задачи аудита основных средств и капитальных вложений, источники проверки и нормативные документы;

ознакомится с организационно экономической характеристикой ООО «Волна»;

оценить надежность системы внутреннего контроля в ООО «Волна»;

планирование аудиторской проверки в ООО «Волна»;

оценить аудиторский риска и уровень существенности аудиторской выборки.

Предмет исследования: Аудит учета основных средств и капитальных вложений в ООО «Волна».

Объект исследования ООО «Волна».

В процессе работы были использованы нормативные документы и законодательные акты Российской Федерации, регулирующие учет основных средств и капитальных вложений, порядок проведения их аудита, учебники и учебные пособия, первичная учетная документация и финансовая и бухгалтерская отчетность ООО «Волна», книги, монографии и статьи, ведущих отечественных экономистов, таких как: Н.Д. Бровкина, Е.М.Гутцайт, М.В.Мельник, Н.А.Проданова, А.А.Терехов, С.И.Жминько и других.

1. Теоретические основы учета амортизации основных средств

.1 Понятие, способы и порядок расчета амортизации основных средств

Амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств или объект нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в соответствии с учетом классификации основных средств.

Амортизируемое имущество объединяется в следующие амортизационные группы:

первая группа все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно;

вторая группа имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно;

третья группа имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно;

четвертая группа имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно;

пятая группа имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно;

шестая группа имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно;

седьмая группа имущество со сроком полезного использования свыше 15 лет до 20 лет включительно;

восьмая группа имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет до 25 лет включительно;

девятая группа имущество со сроком полезного использования свыше 25 лет до 30 лет включительно;

десятая группа имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет.

Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, утверждается Правительством Российской Федерации.

Стоимость объектов основных средств, находящихся в организации на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления (включая объекты основных средств, переданные в аренду, безвозмездное пользование, доверительное управление), погашается посредством начисления амортизации, если иное не установлено Положением по бухгалтерскому учету «»Учет основных средств»» ПБУ 6/01.

По объектам основных средств некоммерческих организаций амортизация не начисляется. По ним производится начисление износа в конце отчетного года исходя из установленного организацией срока их полезного использования. Движение сумм износа по указанным объектам учитывается на отдельном забалансовом счете.

Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки и объекты природопользования).

Начисление амортизации по объектам основных средств, сданным в аренду, производится арендодателем.

Начисление амортизации по объектам основных средств, входящим в комплекс имущества по договору аренды предприятия, осуществляется арендатором в порядке, изложенном в настоящем разделе для объектов основных средств, находящихся на праве собственности.

Начисление амортизации по объектам основных средств, являющимся предметом договора финансовой аренды, производится лизингодателем или лизингополучателем в зависимости от условий договора финансовой аренды.

По объектам жилищного фонда, которые используются организацией для извлечения дохода и учитываются на счете учета доходных вложений в материальные ценности, амортизация начисляется в общеустановленном порядке.

По объектам недвижимости, по которым закончены капитальные вложения, оформлены соответствующие первичные учетные документы по приемке передаче, документы переданы на государственную регистрацию и фактически эксплуатируемым, амортизация начисляется в общем порядке с первого числа месяца, следующего за месяцем введения объекта в эксплуатацию. При принятии этих объектов к бухгалтерскому учету в качестве основных средств после государственной регистрации производится уточнение ранее начисленной суммы амортизации. Допускается объекты недвижимости, по которым закончены капитальные вложения, оформлены соответствующие первичные учетные документы по приемке передаче, документы переданы на государственную регистрацию и фактически эксплуатируемые, принимать к бухгалтерскому учету в качестве основных средств с выделением на отдельном субсчете к счету учета основных средств.

Согласно п. 18 Положения по бухгалтерскому учету «»Учет основных средств»» ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н: начисление амортизации объектов основных средств производится одним из следующих способов:

линейный способ;

способ уменьшаемого остатка;

способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.

Объекты основных средств со стоимостью не более 20000 рублей за единицу, а также приобретенные книги, брошюры и т.п. издания разрешается списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию. В целях обеспечения сохранности этих объектов в организации должен быть организован контроль за их движением.

Для погашения стоимости объектов основных средств определяется годовая сумма амортизационных отчислений.

Годовая сумма амортизационных отчислений определяется:

а) при линейном способе исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

П р и м е р.

Стоимость автомобиля, принадлежащего организации, составляет 260000 рублей. В соответствии с Постановлением N 1 автомобиль относится к третьей амортизационной группе со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно. Срок полезного использования установлен 5 лет. Годовая норма амортизации 20% (100% : 5 лет), ежегодная сумма амортизационных отчислений 52000 рублей (260000 x 20/100), ежемесячная сумма амортизации автомобиля 4333,33 рубля (52000/12).

б) при способе уменьшаемого остатка исходя из остаточной стоимости (первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) за минусом начисленной амортизации) объекта основных средств на начало отчетного года, нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта. При этом в соответствии с законодательством Российской Федерации субъекты малого предпринимательства могут применять коэффициент ускорения, равный двум; а по движимому имуществу, составляющему объект финансового лизинга и относимому к активной части основных средств, может применяться коэффициент ускорения в соответствии с условиями договора финансовой аренды не выше 3.

П р и м е р.

Стоимость автомобиля составляет 260000 рублей. Предполагаемый срок полезного использования 5 лет. Коэффициент ускорения, установленный организацией, 2.

Годовая норма амортизации 20%.

Годовая норма амортизации с учетом коэффициента ускорения 40%.

В первый год эксплуатации:

годовая сумма амортизационных отчислений будет определена исходя из первоначальной стоимости, сформированной при принятии к учету объекта основных средств, и составит 104000 рублей (260000 x 40% = 104000).

Следовательно, в первый год эксплуатации данного автомобиля организация ежемесячно будет начислять сумму амортизации равную 104000 рублей / 12 мес. = 866,66 рубля.

Во второй год эксплуатации:

амортизация будет определена исходя из остаточной стоимости автомобиля по окончании первого года эксплуатации, что составит 62400 рублей ((260000 104000) = 156000 x 40%).

Ежемесячное начисление амортизации во второй год эксплуатации составит 62400 рублей / 12 мес. = 5200 рублей.

В третий год эксплуатации:

амортизация будет определена исходя из остаточной стоимости автомобиля по окончании второго года эксплуатации, что составит 37440 рублей ((156000 62400) = 93600 x 40%).

Ежемесячное начисление амортизации в третий год эксплуатации составит 37440 рублей / 12 мес. = 3120 рублей.

В четвертый год эксплуатации:

амортизация ОС будет определена исходя из остаточной стоимости автомобиля по окончании третьего года эксплуатации, что составит 22464 рубля ((93600 37440) = 56160 x 40%).

Ежемесячное начисление амортизации в четвертый год эксплуатации составит 22464 рубля / 12 мес. = 1872 рубля.

В течение пятого года эксплуатации:

амортизация будет определена исходя из остаточной стоимости автомобиля по окончании четвертого года эксплуатации, что составит 13478,40 рубля ((56160 22464) = 33696 x 40%).

Следовательно, ежемесячное начисление амортизации составит 13478,40 рубля / 12 мес. = 1123,20 рубля.

Накопленная в течение пяти лет амортизация составит 104000 + 62400 + 37440 + 22464 + 13478,40 = 239782,40 рубля.

Как видно из приведенного примера, сумма начисленной за пять лет амортизации меньше, чем первоначальная стоимость автомобиля, что говорит о том, что на начало шестого года у организации осталась недоамортизированная часть стоимости ОС в размере

рублей 239782,40 рубля = 20217,60 рубля.

Согласно пункту 22 ПБУ 6/01:

«»Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета»».

В связи с чем, по мнению авторов, организация вправе закрепить в учетной политике, что недоамортизированная стоимость автомобиля списывается в течение дополнительного срока полезного использования, например в течение года. Дополнительный срок устанавливается в зависимости от физического состояния объекта.

Тогда, исходя из условий нашего примера, ежемесячное начисление амортизации в шестой год составит:

,60 рубля : 12 мес. = 1684,80 рубля.

в) при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной)) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и соотношения, в числителе которого число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

П р и м е р.

Стоимость автомобиля составляет 260000 рублей. Срок полезного использования 5 лет. Сумма чисел лет полезного использования составит: 1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15.

В первый год эксплуатации коэффициент соотношения составит 5/15, сумма начисленной амортизации составит 86666,67 рубля (260000 x 5/15).

Во второй год эксплуатации коэффициент соотношения 4/15, сумма начисленной амортизации 69333,33 рубля (260000 x 4/15).

В третий год эксплуатации коэффициент соотношения 3/15, сумма начисленной амортизации 52000 рублей (260000 x 3/15).

В четвертый год эксплуатации коэффициент соотношения 2/15, сумма начисленной амортизации 34666,67 рубля (260000 x 2/15).

В последний, пятый, год эксплуатации коэффициент соотношения 1/15, сумма начисленной амортизации 17333,33 рубля (260000 x 1/15).

В случае принятия объекта основных средств к бухгалтерскому учету в течение отчетного года годовой суммой амортизации считается сумма, определенная с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, до отчетной даты годовой бухгалтерской отчетности.

По объектам основных средств, используемым в организации с сезонным характером производства, годовая сумма амортизационных отчислений начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном году.

Пример. Организация, осуществляющая речные перевозки грузов в течение 7 месяцев в году, приобрела объект основных средств, первоначальная стоимость которого составляет 200 тыс. руб., срок полезного использования 10 лет. Годовая норма амортизационных отчислений составляет 10 процентов (100% : 10 лет). Годовая сумма амортизационных отчислений в размере 20 тыс. рублей (200 х 10%) начисляется равномерно в течение 7 месяцев работы в отчетном году.

г) При применении начисления амортизации по объектам основных средств способа списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования такого объекта.

П р и м е р.

Стоимость автомобиля составляет 65000 рублей, предполагаемый пробег автомобиля 400000 км. В отчетном периоде пробег автомобиля должен составить 8000 км, сумма амортизации за этот период составит 1300 рублей (8000 км / 400000 км x 65000 рублей).

Определение срока полезного использования объекта основных средств, включая объекты основных средств, ранее использованные у другой организации, производится исходя из:

ожидаемого срока использования в организации этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен); естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

нормативно правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).

В случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной достройки, дооборудования, реконструкции или модернизации организацией пересматривается срок полезного использования по этому объекту.

П р и м е р. Объект основных средств стоимостью 120 тыс. руб. и сроком полезного использования 5 лет после 3 лет эксплуатации подвергся дооборудованию стоимостью 40 тыс. руб. Пересматривается срок полезного использования в сторону увеличения на 2 года. Годовая сумма амортизационных отчислений в размере 22 тыс. руб. определяется из расчета остаточной стоимости в размере 88 тыс. руб. = 120000 (120000 х 3 : 5) + 40000 и нового срока полезного использования 4 года.

Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, включая находящегося в запасе (резерве), и производится до полного погашения стоимости этих объектов либо до их выбытия.

Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта или выбытия объекта.

В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев перевода его по решению руководителя организации на консервацию на срок более 3 х месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев.

Порядок консервации объектов основных средств, принятых к бухгалтерскому учету, устанавливается и утверждается руководителем организации. При этом могут быть переведены на консервацию, как правило, объекты основных средств, находящиеся в определенном технологическом комплексе и (или) имеющие законченный цикл технологического процесса.

.2 Документальное оформление начисления амортизации основных средств

Начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде и отражается в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому оно относится.

Сумма начисленных амортизационных отчислений отражается в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете, как правило, по дебету счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) в корреспонденции с кредитом счета учета амортизации.

Унифицированные формы первичной учетной документации по учету основных средств распространяются на юридические лица всех форм собственности, осуществляющие деятельность на территории Российской Федерации (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений).

В формах предусмотрены зоны кодирования информации, которые заполняются в соответствии с общероссийскими классификаторами:

управленческой документации ОКУД;

предприятий и организаций ОКПО;

основных фондов ОКОФ.

В случае необходимости с целью дополнительной систематизации показателей для автоматизированной обработки данных можно вводить дополнительные коды по системе кодирования, принятой в организации.

В соответствии с Порядком применения унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденным Постановлением Госкомстата России от 24 марта 1999 г. N 20, в унифицированные формы первичной учетной документации (кроме форм по учету кассовых операций), утвержденные Госкомстатом России, организация при необходимости может вносить дополнительные реквизиты. При этом все реквизиты утвержденных Госкомстатом России унифицированных форм первичной учетной документации остаются без изменения (включая код, номер формы, наименование документа). Удаление отдельных реквизитов из унифицированных форм не допускается.

Вносимые изменения должны быть оформлены соответствующим организационно распорядительным документом организации.

Форматы бланков, указанных в альбоме унифицированных форм первичной учетной документации, являются рекомендуемыми и могут изменяться.

При изготовлении бланочной продукции на основе унифицированных форм первичной учетной документации допускается вносить изменения в части расширения и сужения граф и добавления строк (включая свободные) и вкладных листов для удобства размещения и обработки необходимой информации.

ПЕРЕЧЕНЬ

УНИФИЦИРОВАННЫХ ФОРМ ПЕРВИЧНОЙ УЧЕТНОЙ ДОКУМЕНТАЦИИ ПО УЧЕТУ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Номер формы Наименование формы Формат 1 2 3 ОС 1 Акт о приеме передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) А4L ОС 1а Акт о приеме передаче здания (сооружения) A4L ОС 1б Акт о приеме передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) 2А4 ОС 2 Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств A4L ОС 3 Акт о приеме сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств A4L ОС 4 Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) A4L ОС 4а Акт о списании автотранспортных средствA4L ОС 4б Акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) A4L ОС 6 Инвентарная карточка учета объекта основных средств А4 ОС 6а Инвентарная карточка группового учета объектов основных средств A4L ОС 6б Инвентарная книга учета объектов основных средств 2A4L ОС 14 Акт о приеме (поступлении) оборудованияA4L ОС 15 Акт о приеме передаче оборудования в монтаж A4L ОС 16 Акт о выявленных дефектах оборудования А4

Рассмотрим те из из них, в которых помимо сведений об основном средстве, содержится информация о начисленной амортизации, это:

Инвентарная карточка

учета объекта основных средств

(форма N ОС 6)

Инвентарная карточка

группового учета объектов основных средств

(форма N ОС 6а)

Инвентарная книга

учета объектов основных средств

(форма N ОС 6б)

Применяются для учета наличия объекта основных средств, а также учета движения его внутри организации. Ведутся в бухгалтерии в одном экземпляре: на каждый объект по форме N ОС 6, на группу объектов по форме N ОС 6а, для объектов основных средств малых предприятий по форме N ОС 6б.

Записи при приеме передаче производятся на основании актов о приеме передаче объектов основных средств (формы N ОС 1, N ОС 1а, N ОС 1б) и сопроводительных документов (технических паспортов заводов изготовителей и др.). Прием, перемещение объектов основных средств внутри организации, включая проведение реконструкции, модернизации, капитального ремонта, а также их выбытие или списание отражаются в инвентарной карточке (книге) на основании соответствующих документов.

В показателях граф «»Сумма начисленной амортизации (износа)»» указывается сумма начисленной амортизации (износа) с начала эксплуатации.

Также используются ведомости учета основных средств, начисленных амортизационных отчислений по формам:

Ведомость учета основных средств,

начисленных амортизационных отчислений (В 1)

Ведомость учета затрат на производство (В 3)

Ведомость учета денежных средств и фондов (В 4)

Ведомость по форме N В 1 является регистром аналитического и синтетического учета наличия и движения основных средств (счет 01 «»Основные средства»»), а также расчета сумм амортизационных отчислений (счет 02 «»Износ основных средств»»).

Данные по основным средствам записываются в ведомости позиционным способом по каждому объекту отдельно.

Ежемесячно при наличии движения основных средств подсчитываются суммы их оборотов и выводится остаток основных средств на 1 е число следующего за отчетным месяца.

Для контроля за суммами начисленной амортизации ускоренным методом и с начала эксплуатации основных средств по всем основным средствам в ведомости предусмотрены соответствующие графы учета амортизации с нарастающим итогом.

Данные ведомости о суммах начисленных амортизационных отчислений используются для отражения операций по их движению в ведомостях по формам N В 3 и В 4.

При наличии у предприятия значительного количества объектов основных средств оно может вести их учет с использованием первичной формы N ОС 6 «»Инвентарная карточка учета основных средств»». На основании итоговых данных карточек учета движения основных средств (ОС 8) ведется сводный учет движения основных средств по счету 01 «»Основные средства»» в ведомости по форме N В 1.

Начисление амортизационных отчислений производится в этом случае в разработочной таблице N 6 или N 7 журнально ордерной формы счетоводства.

.3 Аналитический и синтетический учет амортизации основных средств

Согласно инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово хозяйственной деятельности организации , устанавливаются единые подходы к применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово хозяйственной деятельности организаций и отражению фактов хозяйственной деятельности на счетах бухгалтерского учета. В ней приведена краткая характеристика синтетических счетов и открываемых к ним субсчетов: раскрыты их структура и назначение, экономическое содержание обобщаемых на них фактов хозяйственной деятельности, порядок отражения наиболее распространенных фактов. Описание счетов бухгалтерского учета по разделам приводится в последовательности, предусмотренной Планом счетов бухгалтерского учета.

Принципы, правила и способы ведения организациями бухгалтерского учета отдельных активов, обязательств, финансовых, хозяйственных операций и др., в том числе признания, оценки, группировки, устанавливаются положениями и другими нормативными актами, методическими указаниями по вопросам бухгалтерского учета.

По Плану счетов бухгалтерского учета и в соответствии с настоящей Инструкцией бухгалтерский учет должен вестись в организациях (кроме кредитных и бюджетных) всех форм собственности и организационно правовых форм, ведущих учет методом двойной записи.

На основе Плана счетов бухгалтерского учета и настоящей Инструкции организация утверждает рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий полный перечень синтетических и аналитических (включая субсчета) счетов, необходимых для ведения бухгалтерского учета.

План счетов бухгалтерского учета представляет собой схему регистрации и группировки фактов хозяйственной деятельности (активов, обязательств, финансовых, хозяйственных операций и др.) в бухгалтерском учете. В нем приведены наименования и номера синтетических счетов (счетов первого порядка) и субсчетов (счетов второго порядка).

Для учета специфических операций организация может по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации вводить в План счетов бухгалтерского учета дополнительные синтетические счета, используя свободные номера счетов.

Субсчета, предусмотренные в Плане счетов бухгалтерского учета, используются организацией исходя из требований управления организацией, включая нужды анализа, контроля и отчетности. Организация может уточнять содержание приведенных в Плане счетов бухгалтерского учета субсчетов, исключать и объединять их, а также вводить дополнительные субсчета.

Порядок ведения аналитического учета устанавливается организацией исходя из настоящей Инструкции, положений и других нормативных актов, методических указаний по вопросам бухгалтерского учета (основных средств, материально производственных запасов и т.д.).

В Инструкции после характеристики каждого синтетического счета дана типовая схема корреспонденции его с другими синтетическими счетами. В случае возникновения фактов хозяйственной деятельности, корреспонденция по которым не предусмотрена в типовой схеме, организация может дополнить ее, соблюдая единые подходы, установленные настоящей Инструкцией.

Поскольку счет 01 «»Основные средства»» и счет 02 «»Амортизация основных средств»», тесно связаны между собой , рассмотрим учет по этим счетам.

Счет 01 «»Основные средства»»

Счет 01 «»Основные средства»» предназначен для обобщения информации о наличии и движении основных средств организации, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде, доверительном управлении.

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по счету 01 «»Основные средства»» по первоначальной стоимости. Объект основных средств, находящийся в собственности двух или нескольких организаций, отражается каждой организацией на счете 01 «»Основные средства»» в соответствующей доле.

Принятие к бухгалтерскому учету основных средств, а также изменение первоначальной стоимости их при достройке, дооборудовании и реконструкции отражается по дебету счета 01 «»Основные средства»» в корреспонденции со счетом 08 «»Вложения во внеоборотные активы»».

Изменение первоначальной стоимости при переоценке соответствующих объектов отражается по счету 01 «»Основные средства»» в корреспонденции со счетом 83 «»Добавочный капитал»».

Для учета выбытия объектов основных средств (продажи, списания, частичной ликвидации, передачи безвозмездно и др.) к счету 01 «»Основные средства»» может открываться субсчет «»Выбытие основных средств»». В дебет этого субсчета переносится стоимость выбывающего объекта, а в кредит сумма накопленной амортизации. По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость объекта списывается со счета 01 «»Основные средства»» на счет 91 «»Прочие доходы и расходы»».

Аналитический учет по счету 01 «»Основные средства»» ведется по отдельным инвентарным объектам основных средств. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о наличии и движении основных средств, необходимых для составления бухгалтерской отчетности (по видам, местам нахождения и т.д.).

Счет 01 «»Основные средства»»

корреспондирует со счетами:

по дебету по кредиту

Доходные вложения в 02 Амортизация основных средств

материальные ценности 11 Животные на выращивании

Вложения во внеоборотные и откорме

активы 76 Расчеты с разными

Расчеты с разными дебиторами и кредиторами

дебиторами и кредиторами 79 Внутрихозяйственные расчеты

Внутрихозяйственные расчеты 80 Уставный капитал

Уставный капитал 83 Добавочный капитал

Добавочный капитал 91 Прочие доходы и расходы

Недостачи и потери от

порчи ценностей

Прибыли и убытки

Счет 02 «»Амортизация основных средств»»

Счет 02 «»Амортизация основных средств»» предназначен для обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных средств.

Начисленная сумма амортизации основных средств отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 02 «»Амортизация основных средств»» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу). Организация арендодатель отражает начисленную сумму амортизации по основным средствам, сданным в аренду, по кредиту счета 02 «»Амортизация основных средств»» и дебету счета 91 «»Прочие доходы и расходы»» (если арендная плата формирует прочие доходы).

(в ред. Приказа Минфина РФ от 18.09.2006 N 115н)

При выбытии (продаже, списании, частичной ликвидации, передаче безвозмездно и др.) объектов основных средств сумма начисленной по ним амортизации списывается со счета 02 «»Амортизация основных средств»» в кредит счета 01 «»Основные средства»» (субсчет «»Выбытие основных средств»»). Аналогичная запись производится при списании суммы начисленной амортизации по недостающим или полностью испорченным основным средствам.

Аналитический учет по счету 02 «»Амортизация основных средств»» ведется по отдельным инвентарным объектам основных средств. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения данных об амортизации основных средств, необходимых для управления организацией и составления бухгалтерской отчетности.

Счет 02 «»Амортизация основных средств»»

корреспондирует со счетами:

по дебету по кредиту

Основные средства 02 Амортизация основных

Амортизация основных средств

средств 08 Вложения во внеоборотные

Доходные вложения в активы

материальные ценности 20 Основное производство

Внутрихозяйственные расчеты 23 Вспомогательные производства

Добавочный капитал 25 Общепроизводственные

расходы

Общехозяйственные расходы

Обслуживающие производства

и хозяйства

Расходы на продажу

Внутрихозяйственные расчеты

Добавочный капитал

Прочие доходы и расходы

Расходы будущих периодов

2. Организация учета амортизации основных средств в ООО «Волна»

.1 Организационно экономическая характеристика ООО «Волна»

Общество с ограниченной ответственностью «Волна» создано в 2005 году. Учредителями общества являются физические лица. Уставный фонд предприятия на момент регистрации составил 1500000 рублей.

Основным видом деятельности является оптовая торговля продуктами питания.

ООО «Волна» применяет общую систему налогообложения и ПБУ 18/02. Согласно учетной политике бухгалтерский и налоговый учет осуществляется бухгалтерской службой организации, возглавляемой главным бухгалтером. Бухгалтерский и налоговый учет ведется по автоматизированной форме, используется программа автоматизации бухгалтерского учета «»1С:Предприятие»». Для подтверждения данных налогового учета используются первичные учетные документы и аналитические регистры налогового учета.

Начисление амортизации объектов основных средств производится линейным способом с учетом их первоначальной (восстановительной) стоимости и норм амортизации, исчисленных в соответствии со сроком полезного использования этих объектов. Амортизация начисляется по каждому объекту отдельно.

Классификации основных средств, срок полезного использования определяется исходя из технических условий или рекомендаций изготовителя (п. 6 ст. 258 НК РФ).

На основании п. 3 ст. 256 НК РФ из состава амортизируемого имущества исключаются объекты ОС:

переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование;

переведенные по решению руководителя организации на консервацию сроком более трех месяцев;

находящиеся по решению руководителя организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 мес.

Согласно 9 ст. 258 НК РФ предприятие использует право на амортизационную премию, по основным средствам, входящим в первую и вторую, а также в восьмую десятую амортизационные группы, 10%;

по основным средствам, входящим в третью седьмую амортизационные группы, 30%.

Те же размеры амортизационной премии применяются в случае достройки, до оборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения или частичной ликвидации данных основных средств. Активы, в отношении которых выполняются условия, предусмотренные в п. 4 ПБУ 6/01, стоимостью менее 20 000 руб. за единицу отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в составе материально производственных запасов

ООО «Волна» работает по методу начисления , поэтому использует порядок признания доходов от реализации товаров (работ, услуг), который установлен ст. 271 НК РФ. В п. 1 данной статьи закреплено общее правило признания доходов в налоговом учете: доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав.

При учете расходов в бухгалтерском учете организация руководствуются нормами ПБУ 10/99 «»Расходы организации»», утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н. В п. 19 ПБУ 10/99 сказано, что в том случае, когда расходы обусловливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов и когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы признаются организацией путем их обоснованного распределения.

2.2 Бухгалтерский и налоговый учет амортизации основных средств

ООО «Волна» применяет общую систему налогообложения и ПБУ 18/02. Согласно учетной политике в бухгалтерском учете применяется только линейный способ амортизации, в налоговом учете линейный, также применяется коэффициент ускорения. Налоговый учет представляет собой систему сбора и обобщения информации для определения налоговой базы на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, установленным НК РФ.

Подтверждением данных налогового учета являются:

первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);

аналитические регистры налогового учета;

расчет налоговой базы.

Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 18/02 регламентирует Учет разниц между бухгалтерской прибылью (убытком) и налогооблагаемой прибылью (убытком) отчетного периода, образовавшихся в результате применения различных правил признания доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учетах.

Разницы разделяются на постоянные (по доходам и расходам, учитываемым только в одном из учетов) и временные (по доходам и расходам, учитываемым в обоих учетах, но в разных отчетных периодах).

В рамках предложенных выше допущений разницы могут образовываться в следующих случаях:

) постоянные:

при формировании первоначальной стоимости (например, капитализация нормируемых расходов при начислении процентов по кредиту);

при начислении амортизации (если в налоговом учете не производится начисление амортизации);

при начислении амортизации из за постоянных разниц в первоначальной стоимости;

) временные:

при формировании первоначальной стоимости (например, капитализация нормируемых расходов по выплате процентов по кредиту);

при включении 10% расходов на капитальные вложения в состав расходов текущего периода (амортизация в налоговом учете рассчитывается исходя из оставшихся 90% стоимости);

при различии в месяцах принятия к учету и ввода в эксплуатацию (возникают различия в датах начала амортизации);

при начислении амортизации из за разных способов амортизации;

при начислении амортизации из за разных сроков амортизации;

при начислении амортизации из за разниц в первоначальной стоимости;

при модернизации;

при реализации основного средства, если остаточная стоимость в налоговом учете больше стоимости реализации.

Постоянные разницы приводят к образованию постоянных налоговых обязательств (ПНО) или активов (ПНА). Временные разницы классифицируются как вычитаемые или налогооблагаемые временные разницы и приводят к образованию отложенных налоговых активов (ОНА) и обязательств (ОНО) соответственно.

Порядок учета временных разниц в ПБУ 18/02 описан следующим образом:

«»Информация о постоянных и временных разницах формируется в бухгалтерском учете либо на основании первичных учетных документов непосредственно по счетам бухгалтерского учета, либо в ином порядке, определяемом организацией самостоятельно. При этом постоянные и временные разницы отражаются в бухгалтерском учете обособленно. В аналитическом учете временные разницы учитываются дифференцированно по видам активов и обязательств, в оценке которых возникла временная разница»».

Как будет показано ниже, хотя для удовлетворения требований ПБУ 18/02 достаточно вести учет временных разниц в разрезе видов активов и обязательств, в учете основных средств этого недостаточно для классификации временных разниц на вычитаемые и налогооблагаемые.

Расчет разниц в учете основных средств представляет собой изрядную сложность, при его ведении могут возникать аспекты, которые усложняют структуру учета:

необходимо обеспечить сверку данных между бухгалтерским учетом основных средств, налоговым учетом по налогу на прибыль и учетом по ПБУ 18/02 для целей внутреннего учета компании;

необходимо обеспечить сверку данных для внешних пользователей (налоговые проверки и аудиторы);

иногда необходимо разложить активы и обязательства на краткосрочные и долгосрочные.

Рассмотрим несколько примеров расчета разниц в амортизации основных средств в различных ситуациях:

пример 1 разницы в расчете амортизации возникают только из за разниц в первоначальной стоимости;

пример 2 разниц в первоначальной стоимости нет, но в БУ и НУ различаются методики расчета амортизации;

пример 3 разницы, возникающие при модернизации, это фактически вариант разниц в методе расчета амортизации;

пример 4 комбинация примеров 1 и 2 разницы в расчете амортизации возникают из за разниц в первоначальной стоимости и различий в методе расчета амортизации;

пример 5 пример 4 еще усложнен тем, что дата принятия к учету не совпадает с датой ввода в эксплуатацию.

Все разницы можно посчитать по 3 правилам.

. Постоянные разницы в расчете амортизации можно рассчитать, если взять ПР (постоянную разницу) в первоначальной стоимости и амортизировать их по правилам бухгалтерского учета.

. При наличии ВР (временной разницы) в стоимости основных средств временные разницы в расчете амортизации можно рассчитать, если взять ВР в первоначальной стоимости и амортизировать их по правилам бухгалтерского учета .

. Для расчета временных разниц в оценке амортизации, возникающих из за различий в методиках амортизации в бухгалтерском учете и налоговом учете, следует взять первоначальную стоимость по налоговому учету, амортизировать ее по правилам бухгалтерского учета и вычесть сумму амортизации налогового учета в этот же период.

. Разницы в первоначальной стоимости. Рассмотрим основное средство, у которого первоначальная стоимость в бухгалтерском учете равна 100 000 руб., стоимость затрат на приобретение в налоговом учете составила 20 000 руб., разница классифицирована как постоянная (5000 руб.) и временная (15 000 руб.). Метод начисления амортизации и в бухгалтерском учете, и в налоговом учете линейный, сроки полезного использования совпадают и равны 6 месяцев (в данном примере и последующих для упрощения восприятия расчетов взяты небольшие сроки амортизации, также не рассматриваются погрешности округления).

Постоянные разницы (ПР) в расчете амортизации можно рассчитать, если взять ПР в первоначальной стоимости и амортизировать по правилам бухгалтерского учета.

При наличии временной разницы (ВР) в стоимости основного средства временные разницы в расчете амортизации можно рассчитать, если взять ВР в первоначальной стоимости и амортизировать по правилам бухгалтерского учета (табл. 2).

Таблица 2

Расчет разниц в амортизации основного средства (пример 1), руб.

ПоказательСтоимостьАмортизация 1 2 3 4 5 6 БУ 100 000 16 66716 667 16 667 16 667 16 667 16 667 НУ 80 000 13 33313 333 13 333 13 333 13 333 13 333 ПР 5 000 833833 833 833 833 833 ВР 15 000 2 5002 500 2 500 2 500 2 500 2 500

. Разница в методе амортизации. Рассмотрим основное средство, у которого первоначальная стоимость в бухгалтерском учете равна 800 000 руб., стоимость затрат на приобретение в налоговом учете составила 800 000 руб., разниц нет. Метод начисления амортизации и в бухгалтерском учете , и в налоговом учете линейный, срок полезного использования в бухгалтерском учете 4 мес., в налоговом учете применяется специальный коэффициент 0,5.

В результате разных способов амортизации не может появиться постоянных разниц, так как все методы подразумевают полное списание стоимости основного средства на затраты, отличие во времени списания, т.е. любые разницы будут временными.

Для расчета временных разниц следует вычесть из суммы амортизации стоимости налогового учета по правилам бухгалтерского учета за данный месяц сумму амортизации налогового учета (табл. 3).

Таблица 3

Расчет разниц в амортизации основного средства (пример 2), руб.

ПоказательСтоимость1 2 3 4 5 6 7 БУ 800 000 200 000200 000200 000200 000НУ 800 000 100 000100 000100 000100 000100 000100 000100 000ВР 0 100 000100 000100 000100 000 100 000 100 000 100 000

3. Модернизация. Рассмотрим основное средство, у которого первоначальная стоимость в бухгалтерском учете равна 100 000 руб., стоимость затрат на приобретение в налоговом учете составила 100 000 руб., разниц нет. Метод начисления амортизации и в бухгалтерском, и в налоговом учете линейный, срок полезного использования в бухгалтерском и в налоговом учете 8 мес. На 6 месяцев использования была произведена модернизация на сумму 10 000 руб. и в бухгалтерском , и в налоговом учете. Срок использования не изменился.

В результате модернизации возникают временные разницы, так как по разному определен последующий расчет амортизации в бухгалтерском учете и в налоговом учете. В бухгалтерском учете сумма месячной амортизации рассчитывается как остаточная стоимость основного средства / остаточный срок амортизации. В налоговом учете сумма месячной амортизации рассчитывается как новая стоимость основного средства / полный срок амортизации. То есть по окончании срока амортизации в налоговом учете окажется не списанной на затраты часть суммы модернизации, эта сумма до списывается в месяце, следующем за последним месяцем амортизации в налоговом чете.

Расчет временных разниц производится аналогично предыдущему примеру (табл. 4).

Таблица 4

Расчет разниц в амортизации основного средства (пример 3), руб.

Показа тельСтоимостьАмортизация 1 1 2 3 4 5 6 7 8 БУ 100 000 12 50012 50012 50012 50012 50012 50017 50017 500НУ 100 000 12 50012 50012 50012 50012 50012 50013 75013 750ВР 0 0000003 7503 750

. Разницы одновременно в стоимости и методе расчета амортизации. Рассмотрим основное средство, у которого первоначальная стоимость в бухгалтерском учете равна 900 000 руб., стоимость затрат на приобретение в налоговом учете составила 800 000 руб., разница классифицирована как временная (100 000 руб.). Метод начисления амортизации и в бухгалтерском, и в налоговом учете линейный, срок полезного использования в бухгалтерском учете 4 месяца, в налоговом учете применяется специальный коэффициент 0,5.

Как было описано в примере 1, ежемесячная разница в амортизации, возникшая из за разницы в стоимости, составит 100 000 руб. / 4 мес. = 25 000 руб.

Как было описано в примере 2, ежемесячная разница в амортизации, возникшая из за разницы в методе амортизации, составит разницу между амортизацией суммы налогового учета по правилам бухгалтерского учета 800 000 руб. / 4 мес. = 200 000 руб. и суммой амортизации в налоговом учете (табл. 5).

Таблица 5

Расчет разниц в амортизации основного средства (пример 4), руб.

ПоказательСтоимость 1 2 3 4 5 6 7 БУ 900 000 225 000225 000225 000225 000НУ 800 000 100 000100 000100 000100 000100 000100 000100 000ВР Стоимость 25 00025 00025 00025 000ВР Амортизация100 000100 000100 000100 000 100 000 100 000 100 000ВР 100 000 125 000125 000125 000125 000 100 000 100 000 100 000

. Разница в датах начала амортизации. Рассмотрим основное средство, у которого первоначальная стоимость в бухгалтерском учете равна 100 000 руб., стоимость затрат на приобретение в налоговом учете составила 80 000 руб., разница классифицирована как постоянная (5000 руб.) и временная (15 000 руб.). Метод начисления амортизации и в бухгалтерском , и в налоговом учете линейный, срок полезного использования в бухгалтерском учете 6 месяцев, в налоговом учете применяется специальный коэффициент 3. Основное средство было введено в эксплуатацию на месяц позже принятия к учету (табл. 6).

Таблица 6

Расчет разниц в амортизации основное средство (пример 5), руб.

ПоказательСтоимость Амортизация 1 2 3 4 5 6 БУ 100 000 16 66716 66716 66716 667 16 667 16 667НУ 80 000 40 00040 000ПР 5 000 833833833833 833 833ВР Стоимость 2 5002 5002 5002 500 2 500 2 500ВР Амортизация13 333 26 667 26 66713 333 13 333 13 333ВР 15 000 15 833 24 167 24 16715 833 15 833 15 833

Этот подход обладает универсальностью, но требует на порядок более сложный учет. Следует разработать расчет сумм амортизации «»вперед»» до окончания амортизации по каждому основному средству и по каждому разделу учета. То есть рассчитать все суммы БУ(бухгалтерского учета), НУ (налогового учета), ПР (постоянной разницы), ВР (временной разницы) (в разрезе причин возникновения), ОНА (отложенных налоговых активов) и ОНО (отложенных налоговых обязательств) помесячно по каждому объекту основного средства на все время вперед. Данные по суммам ОНА и ОНО при разбиении по месяцам и по объектам основных средств сохранить в некоторой таблице и уже этот расчет использовать для разбиения задолженности.

Порядок начисления амортизационной премии

ООО «Волна» использует право на амортизационную премию по основным средствам.

Порядок погашения стоимости объекта основных средств путем начисления амортизационной премии прописан в абз. 2 п. 9 ст. 258 НК РФ. Отметим, ранее с 01.01.2006 по 31.12.2008 действовал п. 1.1 ст. 259 НК РФ, который был отменен Федеральным законом от 26.11.2008 N 224 ФЗ. Данный пункт в свое время появился благодаря Федеральному закону от 06.06.2005 N 58 ФЗ. После этого он был слегка подкорректирован Федеральным законом от 27.07.2006 N 144 ФЗ и звучал следующим образом: налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10 процентов первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно) и (или) расходов, понесенных в случаях достройки, до оборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств, суммы которых определяются в соответствии со ст. 257 настоящего Кодекса. Данное положение можно было применять в отношении объектов основных средств, вводимых в эксплуатацию с декабря 2005 г. (Письмо Минфина России от 04.08.2006 N 03 03 04/1/619, Постановление ФАС МО от 10.09.2009 N КА А40/8766 09).

С начала этого года порядок применения механизма амортизационной премии претерпел определенные изменения. Во первых, был увеличен ее максимальный размер. В отношении основных средств, относящихся к третьей седьмой амортизационным группам, он увеличен с 10% до 30%. Таким образом, теперь налогоплательщик вправе включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10% или 30% первоначальной стоимости основных средств (расходов, которые понесены в случаях достройки, до оборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств). Амортизационная премия по прежнему не начисляется по основным средствам, полученным на безвозмездной основе. Это связано с тем, что в таком случае не возникают расходы, связанные с приобретением амортизируемого имущества.

Во вторых, появилось условие о том, когда сумму списанной амортизационной премии необходимо восстановить (это абз. 4 п. 9 ст. 258 НК РФ).

Если предприятие использует право применения механизма амортизационной премии, соответствующие объекты основных средств после их ввода в эксплуатацию включаются в амортизационные группы (подгруппы) по своей первоначальной стоимости за вычетом амортизационной премии. Аналогичный принцип действует в отношении сумм, на которые изменяется первоначальная стоимость объектов в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации объектов. Они учитываются в суммарном балансе амортизационных групп (подгрупп) (изменяют первоначальную стоимость объектов, амортизация по которым начисляется линейным методом) за вычетом амортизационной премии. Таким образом, сумма амортизации по объектам основных средств, в отношении которых применяется механизм амортизационной премии, определяется исходя из скорректированных на сумму амортизационной премии первоначальной стоимости, расходов на достройку, дооборудование, реконструкцию и т.д.

При применении метода начисления общее правило гласит: расходы признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты (абз. 1 п. 1 ст. 272 НК РФ). В п. 3 этой статьи уточнено: амортизация признается в качестве расхода ежемесячно исходя из суммы начисленной амортизации. В свою очередь, начисление амортизации начинается с 1 го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию (п. 4 ст. 259 НК РФ).

Расходы в виде капитальных вложений, предусмотренных п. 9 ст. 258 НК РФ, признаются в качестве косвенных расходов того отчетного (налогового) периода, на который приходится дата начала амортизации (дата изменения первоначальной стоимости) основных средств, в отношении которых были осуществлены капитальные вложения.

В Налоговом кодексе прямо зафиксировано, что амортизационная премия относится к косвенным расходам. Это означает, что эти расходы и амортизация не сваливаются в одну кучу. Согласно приведенной в начале классификации п. 2 ст. 253 НК РФ. получается, что амортизационная премия входит в состав прочих расходов. Почему это важно? Суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг, как правило, относятся к прямым расходам (п. 1 ст. 318 НК РФ). При этом косвенные расходы на производство и реализацию, осуществленные в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода, а прямые расходы к расходам текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации продукции, работ, услуг. То есть Налоговым кодексом установлен разный порядок признания прямых и косвенных расходов. В то же время предприятия могут данный факт не учитывать, если воспользуются следующим правом. Налогоплательщики, оказывающие услуги, вправе относить сумму прямых расходов, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме на уменьшение доходов от производства и реализации данного отчетного (налогового) периода без распределения на остатки незавершенного производства (п. 2 ст. 318 НК РФ). Однако указанное не единственная причина, почему важен тот факт, что расходы в виде амортизационной премии относятся к косвенным расходам. Это станет ясно в следующем разделе статьи.

Если амортизационная премия начисляется по вводимому в эксплуатацию объекту основных средств, она включается в состав косвенных расходов того периода, на который приходится дата начала начисления амортизации.

Если амортизационная премия начисляется по объекту основных средств, в отношении которого была проведена реконструкция, модернизация, дооборудование и т.д., расходы будут сформированы на дату изменения первоначальной стоимости этого объекта. При этом датой изменения считается дата окончания соответствующих работ, подтвержденная документом (Письма Минфина России от 21.08.2009 N 03 03 06/1/540, от 17.08.2009 N 03 03 05/157). Таким документом может быть акт о приеме сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (форма N ОС 3 <1>). Этот акт используется для оформления и учета приема сдачи объектов основных средств после ремонта, реконструкции, модернизации. Если ремонт, реконструкцию и модернизацию выполняет сторонняя организация, акт составляется в двух экземплярах: один остается у заказчика, другой передается исполнителю организации, осуществившей ремонт, реконструкцию, модернизацию.

П р и м е р 1. ООО «»Волна»» в сентябре 2009 г. закупило основное средство стоимостью 35 000 руб. (общая сумма расходов, связанных с ее приобретением, без НДС). Оборудование в этом же месяце введено в эксплуатацию и включено в четвертую амортизационную группу со сроком полезного использования 6 лет (72 мес.). В соответствии с принятой учетной политикой общество использует механизм амортизационной премии в пределах лимитов, установленных Налоговым кодексом. Амортизация начисляется линейным методом. Отчетные периоды по налогу на прибыль 1 квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

ООО «»Волна»» при исчислении налога на прибыль за девять месяцев 2009 г. включит в состав косвенных расходов амортизационную премию в размере 10 500 руб. (35 000 руб. x 30%). Основное средство будет включено в четвертую амортизационную группу по стоимости, равной 245 00 руб. (35 000 10 500). Начиная с 1 октября 2009 г. общество будет начислять ежемесячную амортизацию в размере 340 руб. (24 500 руб. / 72 мес.). Если бы общество не применило механизм амортизационной премии, ежемесячная сумма амортизации составляла бы 486 руб. (35 000 руб. / 72 мес.).

П р и м е р 2 Дополним условия примера 1. В декабре 2009 г. ООО «»Волна»» осуществило дооборудование основного средства. Затраты по дооборудованию составили 4000 руб. (без НДС).

ООО «»Волна»» при исчислении налога на прибыль за 2009 г. увеличит косвенные расходы на амортизационную премию в размере 1200 руб. (4000 руб. x 30%). В связи с этим первоначальная (но скорректированная на сумму амортизационной премии) стоимость основного средства будет увеличена на сумму 2800 руб. (4000 1200). Общество, начиная с 1 января 2010 г., будет начислять амортизацию по основному средству исходя из измененной первоначальной стоимости, поэтому ежемесячная сумма амортизации составит 381 руб. ((24 500 руб. 340 руб. x 3 мес. + 2800 руб.) / (72 3) мес.). Если бы ООО «»Волна»» не применяло механизм амортизационной премии, после проведения модернизации ежемесячно начислялась бы сумма амортизации в размере 544 руб. ((35 000 руб. 486 руб. x 3 мес. + 4000 руб.) / (72 3) мес.).

Исходя из вышеизложенного, получается, при применении механизма амортизационной премии часть стоимости расходов на приобретение объектов основных средств (их модернизацию) можно включить в состав налоговых расходов сразу, а затем путем начисления амортизации погашать оставшуюся (уменьшенную) стоимость этого объекта.

П р и м е р 3. Дополним условия примера 2. ООО «»Волна»» реализовало основное средство в апреле 2010 г.

Так как на момент продажи объекта основных средств пятилетний срок с даты ввода его в эксплуатацию (с сентября 2009 г.) не истек, ООО «»Волна»» должно восстановить ранее начисленную амортизационную премию. В связи с этим при определении налоговой базы по налогу на прибыль за полугодие 2010 г. в состав внереализационных доходов будет включена восстановленная амортизационная премия в размере 11 700 руб. (10 500 + 1200).

Доходы от реализации основного средства можно уменьшить на остаточную стоимость данного объекта. Определим остаточную стоимость исходя из скорректированной первоначальной стоимости, измененной в связи с проведением модернизации, 27 300 руб. (24 500 + 2800) и начисленной суммы амортизации 2544 руб. (340 руб. x 3 мес. + 381 руб. x 4 мес.). Получается, остаточная стоимость равна 24 756 руб. (27 300 2544). Если следовать рекомендациям налоговых органов, остаточная стоимость определяется следующим образом: 35 000 руб. + 4000 руб. (2544 + 10 500 + 1200) руб. = 24 756 руб. В итоге получаются одинаковые цифры.

Но общество применяет механизм амортизационной премии, в состав налоговых расходов попадают другие суммы расходов больше на сумму восстановленной амортизационной премии. Убедимся в этом.

Показатель Расходы При применении механизма амортизационной премии Без применения механизма амортизационной премии Сумма амортизации, начисленная после ввода основного средства в эксплуатацию до проведения его модернизации (с 1 октября по 31 декабря 2009 г.)1 020 руб. (340 руб. x 3 мес.) 1 458 руб. (486 руб. x 3 мес.)Сумма амортизации, начисленная после проведения модернизации до момента продажи оборудования (с 1 января по 30 апреля 2010 г.) 1 524 руб. (381 руб. x 4 мес.) 2 176 руб. (544 руб. x 4 мес.)Остаточная стоимость оборудования на момент его продажи в апреле 2010 г. 24 756 руб. ((35 000 10500 + 4000 1200 1020 1524) руб.) 35 366 руб. ((35 000 + 4000 1458 2176) руб.) Общая сумма расходов 27 300 руб. ((1020 + 1524 + 24 756) руб.) 39 000 руб. ((1458 + 2176 + 35 366) руб.)

Проверим произведенные расчеты. В связи с тем что ООО «»Волна»» применяло механизм амортизационной премии, его расходы уменьшились на 11 700 руб. (39 000 27 300). Данная величина соответствует сумме амортизационной премии, которая в итоге в расходы вообще не попала. В связи с этим нагрузка по налогу на прибыль выросла на 2340 руб. (11 700 руб. x 20%).

Проанализировав различные способы начисления амортизации, можно сделать вывод, что при применении способов уменьшаемого остатка и списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования сумма амортизационных отчислений с годами уменьшается. Выбирая для начисления амортизации один из этих способов, руководители должны помнить о том, что начисленная сумма амортизации влияет на себестоимость продукции, выполненных работ, оказанных услуг.

3. Совершенствование учета амортизации основных средств

.1 Нарушения и недостатки выявленные в учете начисления амортизации основных средств

Поскольку данные начисления амортизации основных средств, связаны с формированием себестоимости и в конечном итоге влияют на финансовый результат организации необходимо обоснованно применять нормы и сроки начисления амортизации.

Ошибки встречающиеся при начислении амортизации:

. Дата начала амортизационных отчислений не соответствует требованиям законодательства.

Начислены амортизационные отчисления уже с месяца, в котором объект введен в эксплуатацию. Это неверно. Рассмотрим на примере.

П р и м е р 1. 5 апреля 2009 г. ООО «»Волна»» приобрело ноутбук для бухгалтера стоимостью 53 100 руб. с учетом НДС (8100 руб.). Объект введен в эксплуатацию 5 апреля 2009 г. Срок полезного использования составляет 25 месяцев (2 я амортизационная группа от двух до трех лет включительно). Бухгалтер начислил амортизацию в этом же месяце. В учете данные операции отражены следующими бухгалтерскими записями:

апреля 2009 г.

Хозяйственная операцияДебитКредитСумма начислена амортизация по ноутбуку за апрель ((53 100 руб. 8100 руб.) : 25 мес.)26021800 00

Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с 1 го числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо его списания с бухгалтерского учета (п. 21 ПБУ 6/01 «»Учет основных средств»», утвержденное Приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. N 26н).

Имущество первоначальной стоимостью менее 20 000 руб. отражено в составе основных средств.

П р и м е р 2. В марте 2009 г. ООО «»Волна»» приобрело письменный стол стоимостью 16 000 руб. с учетом НДС (2441 руб.). В соответствии с учетной политикой на 2009 г. основные средства стоимостью менее 20 000 руб. учитываются в составе материально производственных запасов и, соответственно, амортизации не подлежат. По ошибке бухгалтер отнес купленный стол в состав амортизируемого имущества, установив при этом срок эксплуатации 61 месяц. Операция отражена в учете:

марта 2009 г.

Хозяйственная операцияДебитКредитСуммастол принят на учет086013559 00отражен НДС, подлежащий вычету (16 000 руб. x 18 : 118);19602441 00стол введен в эксплуатацию010813559 00

апреля 2009 г.

Хозяйственная операцияДебитКредитСумманачислена амортизация за апрель (13 559 руб. : 61 мес.).2602222 00

. Объекты основных средств неверно отнесены к амортизационным группам.

П р и м е р 3. 1 июля 2009 г. предприятие ООО «»Волна»» приобрело ленточный конвейер стоимостью 2 500 000 руб., в том числе НДС 381 356 руб. Ввели объект в эксплуатацию 15 июля 2009 г. Из учетной политики общества следует, что срок полезного использования для целей бухгалтерского учета определяется в соответствии с Классификацией основных средств. Иными словами, сроки полезного использования в бухгалтерском и налоговом учетах равны.

В соответствии с Классификацией основных средств ленточный конвейер относится к 3 й амортизационной группе (код ОКОФ 14 2915327). Бухгалтер ошибочно присвоил код ОКОФ 14 2915020 «»Оборудование подъемно транспортное подвижное»», относящийся к 5 й амортизационной группе, и определил срок полезного использования 85 месяцев, а не от 37 до 60 месяцев, что соответствует 3 й группе.

В учете произведены следующие бухгалтерские записи:

августа 2009 г.

Хозяйственная операцияДебитКредитСумманачислена амортизация конвейера за август 2009 г.; (2 118 644 руб. : 85)200224925 00

сентября 2009 г.

Хозяйственная операцияДебитКредитСумманачислена амортизация конвейера за сентябрь 2009 г. (2 118 644 руб. : 85)200224925 00

. Неверно определен срок полезного использования по амортизационным группам.

П ри м е р 4. основное средство относится ко 2 й амортизационной группе. Бухгалтер при определении срока полезного использования не учел, что в 1 ю группу входит имущество со сроком полезного использования от одного года до двух лет включительно, и указал срок полезного использования 24 месяца, а не 25 месяцев, которые соответствуют минимальному значению срока полезного использования для 2 й амортизационной группы.

Вследствие чего составлены проводки:

мая 2009 г.

Хозяйственная операцияДебитКредитСумманачислена амортизация за май по ноутбуку (45 000 руб. : 24 мес.);26021875 00

июня 2009 г.

Хозяйственная операцияДебитКредитСумманачислена амортизация за июнь по ноутбуку (45 000 руб. : 24 мес.);26021875 00

3.2 Мероприятия по устранению выявленных нарушений в учете начисления амортизации основных средств

Если ошибка все же допущена, для исключения претензий налоговых органов, а также замечаний аудиторов необходимо оперативно подготовить исправления. Исправительные записи в регистрах бухгалтерского учета можно оформить бухгалтерской справкой.

Уточнение налоговых деклараций имеет смысл только до момента, когда налогоплательщик узнал о назначенной налоговой проверке за период, в котором совершена ошибка по конкретному налогу. Если же проверка уже назначена, то штрафов и пеней не избежать даже при условии подачи уточненной декларации (п. п. 3 и 4 ст. 81 НК РФ). Может даже возникнуть обратная ситуация, когда налоговые органы выявят данную ошибку по результатам анализа уточненной декларации и применят штрафные санкции, тогда как в ходе обычной проверки нарушение может остаться незамеченным. В то же время возможна ситуация, когда представление уточненной декларации и самостоятельно инициированная уплата недоимки будут расценены судом как смягчающее обстоятельство, и штраф будет снижен (в случае судебного разбирательства).

По этому необходимо при обнаружении ошибки, исправить их следующим образом:

Ошибка № 1

В налоговом учете амортизация начинает начисляться с 1 го числа месяца, следующего за месяцем, в котором это имущество было введено в эксплуатацию (ст. ст. 259.2, 259.3 НК РФ).

Порядок исправления:

мая 2009 г.

Хозяйственная операцияДебитКредитСуммасторно начисленной за апрель амортизации по ноутбуку 26021800 00

мая 2009 г.

Хозяйственная операцияДебитКредитСумманачислена амортизация за май по ноутбуку 26021800 00

Из вышеприведенного примера следует, что возникновение ошибки и ее исправление произошло внутри квартала, и в этом случае уточненную декларацию сдавать не нужно.

Если же изначально амортизация была отражена в последнем месяце квартала, то необходимо подготовить в налоговый орган уточненную декларацию, с уменьшенной строкой расходов на сумму ошибочно начисленной в этом квартале амортизации (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Ошибка №2

Порядок исправления:

. Предположим, что ошибку обнаружили в мае. Необходимо внести следующие исправительные записи:

мая 2009 г.

Хозяйственная операцияДебитКредитСуммасторно поступления086013599 00сторно ввода в эксплуатацию010813599 00сторно начисления амортизации2602222 00стол приобретен и учтен в составе материально производственных запасов106013559 00стол отнесен на затраты.261013559 00

НДС в данном случае корректировке не подлежит, так как независимо от неправильной классификации имущества все условия для его вычета были выполнены в марте 2009 г.

Ошибка обнаружена в текущем периоде:

в декларации по налогу на прибыль за I квартал расходы увеличатся и составят 13 559 руб.;

декларацию за полугодие необходимо составить также исходя из списанной суммы объекта 13 559 руб., без учета отраженной в апреле 2009 г. амортизации в сумме 222 руб.

Ошибку обнаружили в следующем, 2010 г., например 2 апреля. В этом случае исправления отражают на счете 91:

апреля 2010 г.

Хозяйственная операцияДебитКредитСуммасторно поступления086013599 00сторно ввода в эксплуатацию010813599 00сумма ошибочно начисленной амортизации, относящейся к прошлому году, признана в качестве доходов прошлых лет (222 руб. x 9 мес.);02911998 00восстановлена сумма ошибочно начисленной амортизации, относящейся к текущему году (222 руб. x 3 мес.);0226666 00расходы, возникшие в прошлом году, признаны в качестве убытков прошлых лет.911013599 00

Так как ошибка обнаружена в следующем отчетном периоде (2010 г.), необходимо подготовить уточненную декларацию за 2009 г. В декларации расходы по объекту должны составить сумму 13 559 руб., начисленная за год амортизация учитываться не должна.

В декларации за I квартал 2010 г. расходы нужно уменьшить на излишне начисленную амортизацию в сумме 666 руб. В декларации за полугодие амортизация также не должна учитываться.

Организация вправе учитывать основные средства стоимостью менее 20 000 руб. в составе материально производственных запасов и единовременно списывать их на расходы (п. 5 ПБУ 6/01).

В соответствии со ст. 256 Налогового кодекса амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 руб.

Что касается бухгалтерского учета учитывать в составе материально производственных запасов и списывать единовременно на расходы основные средства стоимостью менее 20 000 руб. является не обязанностью, а правом, которое закрепляется в учетной политике. Таким образом, для целей бухгалтерского учета считается ошибкой, если предприятие, закрепив вышеуказанный порядок в учетной политике, на практике продолжает учитывать имущество стоимостью менее 20 000 руб. в составе основных средств и начислять по ним амортизационные отчисления.

В налоговом учете все однозначно имущество первоначальной стоимостью менее 20 000 руб. амортизируемым не является.

Для предотвращения подобных ошибок необходимо четко соблюдать требования законодательства, а также положения принятой учетной политики и вовремя реагировать на их изменения.

Ошибка № 3

Данное нарушение может затрагивать только область налогового учета. Для целей бухгалтерского учета предприятие, если считает нужным, вправе применять норму амортизации, отличную от налоговой. Однако предположим, что в рассматриваемой ситуации предприятие определяет норму амортизации для целей бухгалтерского учета аналогично налоговому (Постановление Правительства РФ от 1 января 2002 г. N 1 «»О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы»», далее Классификация основных средств).

Порядок исправления:

. Ошибку обнаружили 10 октября 2009 г. Корректный срок полезного использования определили равным 37 месяцам:

октября 2009 г.

Хозяйственная операцияДебитКредитСуммасторно начисленной за август и сентябрь амортизации 200219850 00начислена амортизация за август и сентябрь по новой норме (2 118 644 руб. : 37 мес. x 2).0108114521 00

Чтобы исправить ошибку, обнаруженную 10 октября 2009 г., необходимо сдать уточненную декларацию по налогу на прибыль за 9 месяцев 2009 г. с увеличенной суммой расходов на 64 671 руб. (114 521 49 850).

. Ошибку обнаружили в феврале 2010 г., исправления необходимо произвести при помощи счета 91:

февраля 2010 г.

Хозяйственная операцияДебитКредитСуммавосстановлена сумма ошибочно начисленной амортизации, относящейся к прошлому, 2009 г. (24 925 руб. x 5 мес.)0291124625 00сторно, восстановлена сумма ошибочно начисленной амортизации, относящейся к текущему, 2010 г. (январь)200224925 00начислена амортизация с августа по декабрь 2009 г. включительно (2 118 644 руб. : 37 мес. x 5 мес.);9102286 303 00 начислена амортизация за январь 2010 г. (2 118 644 руб. : 37 мес.).200257 261 00Для исправления ошибки, допущенной в 2010 г., нужно подготовить уточненную декларацию за 2009 г. в декларации расходы по объекту должны составить сумму 286 303 руб. Декларация за I квартал 2010 г. должна также формироваться исходя из правильной суммы амортизации (57 261 руб).

Ошибка № 4

Как правило, при определении срока полезного использования по амортизационной группе организация заинтересована в выборе минимального значения. Это делается с целью увеличить сумму ежемесячной амортизации и отнести ее на расходы по налогу на прибыль, а также уменьшить налог на имущество. При расчете минимального срока полезного использования нередко максимальный срок полезного использования предыдущей амортизационной группы устанавливают ошибочно.

Пример 4. Рассмотрим ошибку 4 и способ ее исправления, используя условия примера 1. Согласно ему срок полезного использования объекта составляет 25 месяцев (2 я группа от двух до трех лет включительно). Бухгалтер ошибся и определил срок полезного использования, равный 24 месяцам.

Порядок исправления;

Если ошибка обнаружена в текущем году (в июле):

июля 2009 г.

Хозяйственная операцияДебитКредитСуммасторно начисленной за май амортизации из расчета 1875 руб. (неправильная амортизация) 1800 руб. (правильная амортизация);260275 00сторно начисленной за июнь амортизации260275 00

Необходимо подготовить и сдать уточненную декларацию за первое полугодие 2009 г. с исправленной суммой. Расходы в декларации за первое полугодие уменьшатся на 150 руб.

. Если ошибка обнаружена в следующем году, например в январе 2010 г.:

января 2010 г.

Хозяйственная операцияДебитКредитСуммасписана как доход прошлых лет, выявленный в текущем году, сумма ошибочно начисленной амортизации с мая по январь 2009 г. [(45 000 руб. : 24 мес. x 8 мес.) (45 000 руб. : 25 мес. x 8 мес.)].0291600 00

Необходимо подготовить и сдать уточненную декларацию с исправленной суммой. Расходы в декларации за 2009 г. уменьшаются на 600 руб.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В процессе подготовки данной работы изучено большое количество источников информации, выбранных в соответствии с целями и задачами исследования. Основной массив информации представляет собой материалы периодической печати федеральных и региональных, средств массовой информации за период с 1998 2010 гг. В источниках представлены мнения консультантов, методические рекомендации. Так же в список литературы вошли наиболее интересные публикации размещенные в системе «Консультант».

Проведенные исследования позволяют сделать следующие выводы

ООО «Волна» применяет общую систему налогообложения и ПБУ 18/02. Согласно учетной политике в бухгалтерском и налоговом учете применяется только линейный способ амортизации, также применяется коэффициент ускорения. Амортизация начинает начисляться с месяца, следующего за месяцем принятия объекта к учету в составе основных средств.

Применение линейного метода основано на предположении, что функциональная полезность актива зависит от времени его использования и не меняется на протяжении срока службы. Его применение сближает бухгалтерский и налоговый учет

При выборе срока эксплуатации имущества ООО «Волна» может использовать сроки, установленные в Классификации основных средств, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1. Использование данной Классификации сблизит бухгалтерский и налоговый учет. Выгоднее установить меньший срок использования из установленных предельных значений. Срок полезного использования пересматривается в результате проведенной реконструкции или модернизации. В интересах ООО «Волна» установление такого срока использования, чтобы сумма вновь начисляемой амортизации оказалась, по крайней мере, не меньше, чем до проведения реконструкции или модернизации.

Поскольку ООО «Волна» находятся на общем режиме налогооблажения, то является плательщиком налога на имущество.

Налог на имущество организаций региональный налог, взимаемый в соответствии с гл. 30 НК РФ <1>. Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. В расчет налоговой базы основные средства включаются по остаточной стоимости.

Таким образом, к основным способам снижения налога на имущество организаций можно отнести следующие:

. Закрепление в учетной политике организации в целях бухгалтерского учета положения об учете стоимости имущества длительного пользования до 20 тыс. руб. в составе материально производственных запасов.

. Разделение объекта, состоящего из нескольких частей, на самостоятельные инвентарные объекты, если срок его использования меньше, чем основной части, при условии возможности и производственной необходимости их самостоятельного использования.

. Выделение из состава обособленного объекта недвижимости движимых частей по аналогичным основаниям.

. Обоснованное отнесение таможенных платежей, других расходов, связанных с приобретением основных средств, к прочим расходам текущего периода.

. Приобретение основных средств по договору купли продажи с отсрочкой платежа и факта перехода права собственности на них.

. Ежегодная переоценка основных средств с использованием критерия существенности по тем видам основных средств, по которым прогнозируется снижение рыночной стоимости.

. Определение минимального значения срока использования основных средств, установленного в Классификации основных средств, утвержденной постановлением Правительства РФ.

. Выбор метода начисления амортизации с учетом критерия минимума сумм дисконтированных платежей по налогу на имущество организаций. Увязка значения коэффициента ускоренного начисления амортизации с проводимой организацией технической (амортизационной) политикой.

ЛИТЕРАТУРА

.Конституция Российской Федерации от 12.12.1993 г. М.: «Гриф», 1993 49с.

Гражданский Кодекс Российской Федерации, часть вторая, № 14 ФЗ от 26.01.1996 г. М.:»Норма»,2002. 355 с.

Гражданский Кодекс Российской Федерации, часть первая № 53 ФЗ от 30.11.1994 г. М.:»Норма»,2002. 236 с.

. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая): Федеральный закон от 31.07.1998 N 146 ФЗ.

. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая): Федеральный закон от 05.08.2000 N 117 ФЗ.

. Закон Российской Федерации от 27.12.1997 г. № 2118 1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации», Российская газета № 5 от 10.03.1996 г.( в редакции 08.07.1999 г.)

. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г. № 129 ФЗ М.: Аналитика Пресс, 2000 г.

. О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы: Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 (ред. от 12.09.2008).

. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации: Приказ Минфина России от 29.07.1998 N 34н.

. Положение по бухгалтерскому учету «»Учет расчетов по налогу на прибыль организаций»» ПБУ 18/02: Приказ Минфина России от 19.11.2002 N 114н.

. Положение по бухгалтерскому учету «»Учет основных средств»» ПБУ 6/01: Приказ Минфина России от 30.03.2001 N 26н.

. О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 21.11.1996 N 129 ФЗ.

. Положение по бухгалтерскому учету «»Учетная политика организации»» (ПБУ 1/2008): Приказ Минфина России от 06.10.2008 N 106н.

. О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах: Федеральный закон от 06.06.2005 N 58 ФЗ.

. Жидкова Е.Ю. Налоговое планирование и совершенствование системы налогообложения как составляющие развития предпринимательского сектора в РФ // Экономический анализ: теория и практика. 2008. N 3. С. 36.

. Как платить налог на имущество по основным средствам, права на которые не зарегистрированы: Письмо Минфина России от 27.06.2006 N 03 06 01 02/28 // Нормативные акты для бухгалтера. 2006. N 14. С. 40 41.

. Куликов А.А. Налог на имущество и изменения, внесенные в ПБУ 6/01 // Бух. 1С. 2006. N 6. С. 29 30.

. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств / С.Н. Старостин. Основные средства: налоговый и бухгалтерский учет. М.: МЦФЭР, 2004. С. 379 409.

. О налогообложении налогом на имущество организаций основных средств, учитываемых в составе доходных вложений в материальные ценности: Письмо Федеральной налоговой службы от 17.02.2006 N ГВ 6 21/178@ // Нормативные акты для бухгалтера. 2006. N 6. С. 128.

. Основные средства стоимостью до 20 000 руб.: правила бухучета: Письмо Минфина России от 20.03.2008 N 03 05 05 01/17 // Нормативные акты для бухгалтера. 2008. N 8. С. 42.

. О порядке учета налога на имущество организаций: Письмо УМНС России по г. Москве от 02.09.2004 N 23 10/1/56741 // Налоги. 2004. N 42. С. 19.

. О порядке учета результатов переоценки основных средств при расчете налога на имущество организаций: Письмо Минфина России от 22.03.2006 N 03 06 01 04/69 // Нормативные акты для бухгалтера. 2006. N 8. С. 42 43.

. Положение по бухгалтерскому учету «»Учет основных средств»» ПБУ 6/01: Приказ Минфина России от 30.03.2001 N 26н (в ред. от 18.09.2006).

. Сергеева О. Налог на имущество больше не зависит от регистрации недвижимости // Учет. Налоги. Право. 2006. N 39. С. 10.

. Шишлова Е.Ю. Комментарий к Письму Минфина России об учете основного средства по частям // Нормативные акты для бухгалтера. 2008. N 8. С. 30 31.

. Бланк И.А. Управление инвестициями предприятия. К.: Ника Центр, Эльга. 2003. 480 с. (Энциклопедия финансового менеджмента).

. Медведев М.Ю. Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ): Постатейные комментарии. М.: И.Д. ФБК ПРЕСС, 2002. 432 с.

. Базарова А.С. консультант по налогам ЗАО «»BKR Интерком Аудит»».

«»Налоги»» (газета), 2007, N 7