Учебная работа .Тема:Аудит финансовых вложений№445.
Тема:Аудит финансовых вложений»,»
Содержание
Введение
Глава 1 Теоретические основы аудита финансовых вложений
.1 Финансовые вложения как объект аудита
.2 Нормативно правовое регулирование аудита финансовых вложений
Глава 2 Аудиторские процедуры аудита финансовых вложений
.1 Составление программы аудита финансовых вложений
.2 Установление уровня существенности и аудиторского риска при аудите финансовых вложений
.3 Проверка организации учета финансовых вложений
Глава 3.Оформление результатов аудиторской проверки
.1 Оценка полученных аудиторских доказательств
3.2 Формирование отчета аудитора по результатам аудита
Заключение
Список литературы
Приложения
Введение
В процессе хозяйственно финансовой деятельности предприятия могут осуществлять отвлечение средств в виде финансовых вложений с целью получения дополнительного дохода дивидендов, процентов и т.п.
Целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. Аудитор выражает свое мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности во всех существенных отношениях.
Несмотря на то, что мнение аудитора может способствовать росту доверия к финансовой (бухгалтерской) отчетности, пользователь не должен принимать данное мнение ни как выражение уверенности в непрерывности деятельности аудируемого лица в будущем, ни как подтверждение эффективности ведения дел руководством данного лица.
Цель данной работы: рассмотрение финансовых вложений и аудита данной категории. Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:
- Определить понятие, состав, порядок учета финансовых вложений
- Рассмотреть теоретические и нормативные аспекты организации аудита финансовых вложений
- Дать краткую характеристику аудируемого предприятия
- Разработать план и программу аудита на предприятии.
- Предоставить отчёт руководству о проведённой проверке, в котором нужно указать все выявленные недостатки и дать рекомендации по их устранению.
Актуальность выбранной темы состоит в том, что в настоящее время многие организации предпочитают направлять свободные средства во вложения различных видов, при этом может происходить нарушение законодательства. Для поддержания правильности норм учета и законодательства и необходима аудиторская проверка.
Данный курсовой проект состоит из двух частей: теоретической и практической. В теоретической части рассматривается сущность общих вопросов планирования аудиторской деятельности, включающая в себя составление плана и программы аудита. Необходимость планирования аудитором своей работы объясняется тем, что оно способствует выполнению работы с оптимальными затратами, своевременно и качественно, позволяет организовать внутренний контроль.
Во второй части курсового проекта разрабатывается методика проведения аудиторской проверки на примере аудита финансовых вложений.
В ходе аудиторской проверки финансовых вложений используются следующие аудиторские процедуры:
проверка верности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам;
аналитические процедуры (сопоставление сальдо по счетам за различные периоды, сопоставление показателей бухгалтерской отчетности со сметными показателями, оценка соотношений между различными статьями отчетности и сопоставление их с данными предыдущих периодов, сопоставление финансовой информации и не финансовой);
проверка (тестирование) средств внутреннего контроля;
Применяются следующие способы получения аудиторских доказательств:
пересчет;
инвентаризация;
проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций и составления отчетности;
подтверждение;
проверка документов.
Аудит финансовых вложений должен проводиться исходя из пяти направлений аудита: существования или возникновения, полноты, оценки, прав и обязательств, представления и раскрытия.
Аудиторская проверка проводится, используя такие источники информации как учредительные документы, сертификаты акций, облигаций, векселей и других ценных бумаг, договоры займа, купли продажи ценных бумаг, депозитные договоры, книги регистрации ценных бумаг (реестры), бухгалтерская отчетность. Открытое акционерное общество «Гатика» создано по решению учредителей (решение №1 от 19 июня 1996 года) в соответствии с Федеральным законом РФ «Об акционерных обществах», Гражданским кодексом РФ и иным действующим законодательством. ОАО «Гатика» создано для осуществления деятельности и получения прибыли.
Общество зарегистрировано по адресу: 119435, г. Москва, Саввинская наб., д. 25 27. Имеет филиалы и представительства в городах: Москва, Тюмень, Киев, Салехард, Минск, Тегеран, Пекин, а также в Московской области.
Основным видом хозяйственной деятельности ОАО «Гатика» является инжиниринг. Общество также осуществляет другие виды деятельности, в том числе предоставление имущества в аренду и оказание комиссионных услуг.
Общество ведет деятельность на территории Российской Федерации, а также за ее пределами. Общество является юридическим лицом и имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе, может от своего имени совершать любые, не запрещенные действующим законодательством РФ сделки, приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.
Глава 1. Теоретические основы аудита финансовых вложений
.1Нормативно правовое регулирование аудита финансовых вложений
аудит финансовый вложение
Финансовые вложения это инвестиции в ценные бумаги, уставные капиталы других организаций, также в виде предоставленных другим организациям займам.
Классификация финансовых вложений производится по разным признакам:
1.По назначению:
Приобретенные с целью получения дохода по ним
Приобретенные для целей перепродажи
2.В зависимости от срока, на который приобретены
Долгосрочные (более 1 года)
Краткосрочные
3.По связи с уставным капиталом
Финансовые вложения с целью образования уставного капитала
Вложения в долговые ценные бумаги
Виды финансовых вложений представлены в таблице 1.
Таблица 1.1
Виды финансовых вложений
К финансовым вложениям относятся:К финансовым вложениям не относятся:государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, в т.ч. облигации, векселя; вклады в уставные капиталы других организаций; предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, и пр. В составе финансовых вложений учитываются также вклады организации товарища по договору простого товарищества.собственные акции, выкупленные у акционеров; векселя, выданные организацией векселедателем организации продавцу при расчетах за продукцию, работы, услуги; вложения в недвижимое и иное имущество, имеющее материально вещественную форму, предоставляемые за плату во временное пользование с целью получения дохода; драгоценные металлы, ювелирные изделия, произведения искусства и иные аналогичные ценности, приобретенные не для осуществления обычных видов деятельности.
Планирование аудиторской деятельности регулируется федеральным правилом (стандартом) «Планирование аудита» (утверждено Постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. № 696).
Планирование, будучи начальным этапом проведения аудита, состоит в разработке: аудиторской организацией общего плана аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита; аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования аудиторской организацией объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской отчетности организации.
Планируя порядок проведения аудита аудиторская организация должна руководствоваться как общими, так и частными принципами проведения аудита, а именно: комплексности; непрерывности; оптимальности.
Принцип комплексности планирования аудита предполагает обеспечение взаимоувязанности и согласованности всех этапов планирования от предварительного планирования до составления общего плана и программы аудита.
Принцип непрерывности выражается в установлении сопряженных заданий группе аудиторов и увязке этапов планирования по срокам и по смежным хозяйствующим субъектам (структурным подразделениям, выделенным на отдельный баланс, филиалам, представительствам, дочерним организациям). При планировании аудита на длительный период времени, в случае аудиторского сопровождения экономического субъекта, аудиторской организации в течение года следует своевременно корректировать планы и программы проведения аудита с учетом изменений в финансово хозяйственной деятельности экономического субъекта и результатов промежуточных аудиторских проверок.
Принцип оптимальности заключается в том, что в процессе планирования аудиторской организации следует обеспечить вариантность для возможности выбора оптимального варианта общего плана и программы аудита на основании критериев, определенных самой аудиторской организацией.
.2 Нормативно правовое регулирование аудита финансовых вложений
Порядок ведения бухгалтерского учета финансовых вложений с 1 января 2003 г. регулируется Положением по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02, утвержденным Приказом Минфина России от 10.12.2002 №126н [20] (в ред. Приказов Минфина РФ от 18.09.2008 №116н, от 27.11.2008 №156н). Пунктами 5, 6 ПБУ 19/02 организациям предоставляется самостоятельность как в выборе единицы бухгалтерского учета финансовых вложений, так и в организации аналитического учета, чтобы обеспечить полную и достоверную информацию о движении финансовых вложений и контроль за их наличием и движением.
При постановке на учет финансовые вложения отражаются, как правило, в размере фактических расходов организации, связанных с вложениями. Порядок оценки финансовых вложений определяется их видами. Вложения в уставный капитал (покупка пая) другой организации оцениваются в размере, установленным учредительными и другими аналогичными документами.
Источники информации для проверки учета финансовых вложений можно разделить на несколько групп:
) Приказ об учетной политике организации. По приказу об учетной политике организации аудитор может ознакомиться с:
порядком признания доходов от финансовых вложений доходами от обычных видов деятельности (профессиональные участники рынка ценных бумаг) или операционными доходами;
рабочим планом счетов, используемых для отражения ценных бумаг;
применяемой формой бухгалтерского учета и перечнем учетных регистров, составляемых бухгалтерией организации;
документооборотом (графиком документооборота) первичных документов, связанных с учетом ценных бумаг;
перечнем лиц, которым предоставлено право подписи документов, оформляющих операции с ценными бумагами;
формами первичных документов, разработанных и утвержденных организацией для учета ценных бумаг.
В организациях, использующих единую журнально ордерную форму учета, применяются журналы ордера, в которых отражаются операции и накапливается информация, содержащаяся в принятых к учету первичных документах. Перечень регистров, составленных организацией, утверждается приказом об учетной политике.
) Первичные учетные документы по учету финансовых вложений, в том числе:
документы приема передачи вкладов в уставные капиталы других организаций;
документы приема передачи вкладов в совместную деятельность;
свидетельства на суммы произведенных вкладов в другие предприятия;
документы приема передачи ценных бумаг;
платежные поручения и выписки банка;
приходные и расходные кассовые ордера.
) Документы, устанавливающие обязательства сторон по сделкам, в том числе:
учредительные документы;
выписки из реестра акционеров;
выписки из протоколов собраний акционеров, учредителей, совета директоров и т.п.;
сертификаты акций и другие ценные бумаги;
договоры займа;
договоры о совместной деятельности (договоры простого товарищества).
) Учетные регистры, в том числе Главная книга, журналы ордера, ведомости, машинограммы (в случае применения вычислительной техники) по счетам бухгалтерского учета 58 «Финансовые вложения», 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги», а также 55 «Специальные счета в банках», 91 «Прочие доходы и расходы» и т.д.
К этой группе можно также отнести регистры налогового учета по налогу на прибыль.
) Формы учетной документации по инвентаризации:
приказ о создании комиссии по инвентаризации;
ведомости результатов инвентаризации;
инвентаризационные описи ценных бумаг, бланков строгой отчетности и т.п.
) Прочие, например, Книга учета ценных бумаг и т.д.
При планировании аудита аудиторской организации следует выделять основные его этапы: предварительный, подготовка и составление общего плана аудита, подготовка и составление программы аудита.[30]
На этапе предварительного планирования аудитор должен получить информацию:
внешних факторах, влияющих на хозяйственную деятельность экономического субъекта, отражающих экономическую ситуацию в стране (регионе) в целом и ее отраслевые особенности;
внутренних факторах, влияющих на хозяйственную деятельность экономического субъекта, связанных с его индивидуальными особенностями;
организационно управленческой структуре экономического субъекта;
видах деятельности;
структуре капитала и курсе акций;
технологических особенностях;
уровне рентабельности;
основных контрагентах экономического субъекта;
порядке распределения прибыли, остающейся в распоряжении экономического субъекта;
существовании дочерних и зависимых организаций;
системе внутреннего контроля;
принципах формирования оплаты труда персонала.
Получение информации о деятельности аудируемого лица является важной частью планирования работы, помогает аудитору выявить события, операции и другие особенности, которые могут оказывать существенное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность.
Основными источниками информации об экономическом субъекте служат:
) устав экономического субъекта;
) документы о регистрации экономического субъекта;
) протоколы заседаний совета директоров, учредителей, собраний акционеров либо других аналогичных органов управления экономического субъекта;
) документы, регламентирующие учетную политику;
) бухгалтерская и статистическая отчетность;
) документы планирования деятельности экономического субъекта (планы, сметы, проекты);
) контракты, договоры, соглашения экономического субъекта;
) отчеты аудиторов, консультантов;
) внутрифирменные инструкции;
) материалы налоговых проверок;
) материалы судебных и арбитражных исков;
) документы, регламентирующие производственную и организационную структуру экономического субъекта, список его филиалов и дочерних компаний;
) сведения, полученные из бесед с руководством и исполнительным персоналом экономического субъекта;
) информация, полученная при осмотре экономического субъекта, его основных участков, складов.
На этапе предварительного планирования аудиторская организация оценивает возможность проведения аудита.[32]
Считая проведение аудита возможным, аудиторская организация готовит письмо обязательство о согласии на проведение аудита и отсылает его в адрес экономического субъекта. Затем формируется группа аудиторов для проведения проверки и с экономическим субъектом заключается договор. При этом следует учитывать:
а) бюджет рабочего времени для каждого этапа аудита: подготовительного, основного и заключительного;
б) предполагаемые сроки работы группы;
в) количественный состав группы;
г) должностной уровень членов группы;
д) преемственность персонала группы;
е) квалификационный уровень членов группы.
Когда аудиторская организация не считает возможным проведение аудита, в адрес экономического субъекта посылается отказ от его проведения.
Разработка общего плана и программы аудита основывается на предварительных данных об экономическом субъекте, а также на результатах проведенных аналитических процедур.
Проведением аналитических процедур аудиторская организация должна выявить области, значимые для аудита. Сложность, объем и сроки проведения аналитических процедур аудиторской организации следует варьировать в зависимости от объема и сложности данных бухгалтерской отчетности экономического субъекта.
В процессе подготовки общего плана и программы аудита аудиторская организация оценивает эффективность системы внутреннего контроля, действующей у экономического субъекта, и производит оценку самой системы внутреннего контроля. Система внутреннего контроля эффективна, если своевременно предупреждает о возникновении недостоверной информации, а также выявляет ее. Оценивая эффективность системы внутреннего контроля, аудиторская организация должна собрать достаточное количество аудиторских доказательств.
При подготовке общего плана и программы аудита аудиторской организации следует установить приемлемые для нее уровень существенности и аудиторский риск, позволяющие считать бухгалтерскую отчетность достоверной. Планируя аудиторский риск, аудиторская организация определяет неотъемлемый (внутрихозяйственный) риск бухгалтерской отчетности и риск средств контроля, которые присущи этой отчетности независимо от аудита экономического субъекта. С учетом установленных рисков и уровня существенности аудиторская организация выявляет значимые для аудита области и планирует необходимые аудиторские процедуры. В процессе аудита могут возникнуть обстоятельства, влияющие на изменение аудиторского риска и уровня существенности, установленные при планировании.
Составляя общий план и программу аудита, аудиторской организации следует учитывать степень автоматизации обработки учетной информации, что также позволит точнее определить объем и характер аудиторских процедур. При этом она независима в выборе приемов и методов аудита, отраженных в общем плане, но несет полную ответственность за результаты своей работы в соответствии с данным общим планом.
Результаты проводимых аудиторской организацией процедур при подготовке общего плана и программы следует детально документировать, поскольку они служат основанием для планирования аудита и могут использоваться в течение всего процесса аудита.
В процессе проведения аудиторской проверки у аудиторской организации могут возникнуть основания для пересмотра отдельных положений общего плана. Вносимые в план изменения, а также причины изменений аудитору следует подробно документировать.
В общем плане необходимо предусмотреть сроки проведения аудита и составить график его проведения, подготовки отчета (письменной информации руководству экономического субъекта) и аудиторского заключения. В процессе планирования необходимо учесть: реальные трудозатраты; уровень существенности; проведенные оценки рисков аудита.
При разработке общего плана аудита аудитору необходимо принимать во внимание:
а) деятельность аудируемого лица, в том числе:
общие экономические факторы и условия в отрасли, влияющие на деятельность аудируемого лица;
особенности аудируемого лица, его деятельности, финансовое состояние, требования к его финансовой (бухгалтерской) или иной отчетности, включая изменения, произошедшие с даты предшествующего аудита;
общий уровень компетентности руководства;
б) системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, в том числе:
учетную политику, принятую аудируемым лицом, и ее изменения;
влияние новых нормативных правовых актов в области бухгалтерского учета на отражение в финансовой (бухгалтерской) отчетности результатов финансово хозяйственной деятельности аудируемого лица;
планы использования в ходе аудиторской проверки тестов средств контроля и процедур проверки по существу;
в) риск и существенность, в том числе:
ожидаемые оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля, определение наиболее важных областей для аудита;
установление уровней существенности для аудита;
возможность (в том числе на основе аудита прошлых лет) существенных искажений или мошеннических действий;
выявление сложных областей бухгалтерского учета, в том числе таких, где результат зависит от субъективного суждения бухгалтера, например, при подготовке оценочных показателей;
г) характер, временные рамки и объем процедур, в том числе:
относительную важность различных разделов учета для проведения аудита;
влияние на аудит наличия компьютерной системы ведения учета и ее специфических особенностей;
существование подразделения внутреннего аудита аудируемого лица и его возможное влияние на процедуры внешнего аудита;
д) координацию и направление работы, текущий контроль и проверку выполненной работы, в том числе:
привлечение других аудиторских организаций к проверке филиалов, подразделений, дочерних компаний аудируемого лица;
привлечение экспертов;
количество территориально обособленных подразделений одного аудируемого лица и их пространственную удаленность друг от друга;
количество и квалификацию специалистов, необходимых для работы с данным аудируемым лицом;
е) прочие аспекты, в том числе:
возможность того, что допущение о непрерывности деятельности аудируемого лица может оказаться под вопросом;
обстоятельства, требующие особого внимания, например, существование аффилированных лиц;
особенности договора об оказании аудиторских услуг и требования законодательства;
срок работы сотрудников аудитора и их участие в оказании сопутствующих услуг аудируемому лицу;
форму и сроки подготовки и представления аудируемому лицу заключений и иных отчетов в соответствии с законодательством, правилами (стандартами) аудиторской деятельности и условиями конкретного аудиторского задания.
Аудиторская организация определяет в общем плане и роль внутреннего аудита, а также необходимость привлечения экспертов в процессе проведения аудита. Аудитор вправе обсуждать отдельные разделы общего плана аудита и определенные аудиторские процедуры с работниками, а также с членами совета директоров и членами ревизионной комиссии аудируемого лица для повышения эффективности аудита и координации аудиторских процедур с работой персонала аудируемого лица. При этом аудитор несет ответственность за правильную и полную разработку общего плана и программы аудита.[49]
Разработка программы проведения аудита включает этапы, аналогичные тем, что и разработка общего плана аудита. Программа является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Она служит подробной инструкцией ассистентам аудитора и одновременно средством контроля сроков проведения работы для руководителей аудиторской организации и аудиторской группы. Во второй части курсового проекта будет приведен пример составления плана и программы по аудиту финансовых вложений.
Аудитору следует документально оформить программу аудита, присвоить номер (код) каждой проводимой аудиторской процедуре. Аудиторскую программу составляют либо в виде программы тестов средств контроля, либо в виде программы аудиторских процедур по существу.
Программа тестов средств контроля представляет собой перечень совокупности действий, предназначенных для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля и учета. Назначение тестов средств контроля в том, чтобы помочь выявить существенные недостатки средств контроля экономического субъекта.
Аудиторские процедуры по существу включают в себя детальную проверку верности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам.
Аналитические процедуры
Для процедур по существу аудитору следует определить, какие именно разделы бухгалтерского учета он будет проверять, и по каждому разделу составить программу аудита. В зависимости от изменения условий проведения аудита и результатов аудиторских процедур программа аудита может пересматриваться. Причины и результаты изменений следует документировать.
Выводы аудитора по каждому разделу аудиторской программы, документально отраженные в рабочих документах, фактический материал для составления аудиторского отчета (письменной информации руководству экономического субъекта) и аудиторского заключения, а также основание для формирования объективного мнения аудитора о бухгалтерской отчетности экономического субъекта.
При составлении программы и по ходу аудита аудитор должен предусмотреть ответы на ряд вопросов, влияющих на проведение проверки, а именно:
нужны ли дополнительные разъяснения при интерпретации сомнительных документов?
выходит ли сделанное наблюдение за рамки аудита? Если да, то важно ли оно для качества, безопасности и т.п. и стоит ли того, чтобы выходить за рамки данной аудиторской проверки?
удовлетворителен ли уровень существенности при проведении проверки?
существуют ли особые «аудиторские находки» или наблюдения, беспокоящие клиента?
полностью ли применены в данной ситуации употребляемые способы оценки деятельности экономического субъекта?
по плану ли осуществляется аудиторская проверка? Не выходит ли за отведенное время? Если да, то какими областями аудита можно пренебречь без ущерба для поставленных целей?
Выработка мнений по этим и другим подобным вопросам требует от аудитора широты взглядов, осознания своей роли, собственной фильтрующей системы. При этом ответы на перечисленные вопросы не должны зависеть от предубеждений или каких либо иных причин. Промежуточные мнения не следует твердо формулировать до тех пор, пока нет фактов. По окончании процесса планирования аудита общий план и программа аудита должны быть оформлены документально и завизированы в установленном порядке.
Глава 2. Аудиторские процедуры аудита финансовых вложений
.1 Составление плана и программы аудита финансовых вложений
В процессе хозяйственно финансовой деятельности предприятия могут осуществлять отвлечение средств в виде финансовых вложений с целью получения дополнительною дохода дивидендов, процентов и т.п. К финансовым вложениям организации относятся: государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определена (облигации, векселя); вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ); предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, и пр. В составе финансовых вложений учитываются также вклады организации товарища по договору простого товарищества.
Необходимо обратить внимание на то, что в ПБУ 19/02 четко определены те виды вложений средств, которые не относятся к категории финансовых:
собственные акции организации, выкупленные акционерными обществами у акционеров для последующей перепродажи или аннулирования;
векселя, выданные организацией векселедателем продавцу (поставщику) при расчетах за проданные товары, продукцию, выполненные работы, оказанные услуги;
недвижимое и иное имущество, которое предполагается использовать для передачи за плату во временное пользование (владение), то есть учитываемое в качестве доходных вложений в материальные ценности;
драгоценные металлы, ювелирные изделия, произведения искусства и иные аналогичные ценности, приобретенные не для осуществления обычных видов деятельности.
Кроме того, не относятся к финансовым вложениям активы, имеющие материально вещественную форму, такие как основные средства, материально производственные запасы и нематериальные активы (п. 4 ПБУ 19/02).
Проверяя обоснованность признания активов в качестве финансовых вложений, аудитор должен оценить одновременное выполнение следующих условий:
наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права;
переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и др.);
способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста их стоимости (в виде разницы между ценой продажи (погашения) финансового вложения и его покупной стоимостью, в результате его обмена, использования при погашении обязательств организации, увеличения текущей рыночной стоимости и т.п.).
В бухгалтерском учете и отчетности, в зависимости от сроков отвлечения средств и их целевого назначения, финансовые вложения подразделяются на краткосрочные и долгосрочные. К краткосрочным финансовым вложениям можно отнести займы, предоставленные другим экономическим субъектам на срок до 12 месяцев. Под долгосрочными вложениями (на срок более 12 месяцем) понимают вклады в уставные капиталы и совместную деятельность, затраты на приобретение акций других экономических субъектов, паи, а также займы, предоставленные другим экономическим субъектам.
Основная цель аудита финансовых вложений составить обоснованное мнение аудитора о достоверности и полноте информации о них в финансовой (бухгалтерской) отчетности проверяемого экономического субъекта. Чтобы достигнуть этой цели аудитор в ходе проверки должен ответить на следующие вопросы:
1) Насколько полно и своевременно оформлены все необходимые документы по:
оценке, учету и инвентаризации финансовых вложений;
сохранности, выбытию (погашению) и реализации ценных бумаг;
учету результатов от финансовых вложений.
2) Соблюдены ли требования налогового законодательства.
В процессе аудиторской проверки операций с финансовыми вложениями следует руководствоваться следующими нормативными документами:
Постановление правительства РФ «Об оформлении взаимной задолженности предприятий и организаций векселями единого образца и развитии вексельного обращения».
Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02.
Для того чтобы сформулировать объективное мнение о достоверности и законности операций, осуществленных на предприятии с финансовыми вложениями, правильности их оформления и отражения в бухгалтерском учете и отчетности аудиторы должны решить ряд задач.
Изучить состав финансовых вложений по данным первичных документов и учетных регистров.
Аудиторы должны проанализировать данные первичных документов и учетных регистров и выяснить состав финансовых вложений предприятия (краткосрочные и долгосрочные; государственные, муниципальные и корпоративные ценные бумаги; паи и акции; облигации; предоставленные займы; вклады по договору простого товарищества и др.). Аудиторы знакомятся с организацией учета и хранения ценных бумаг. На основе анализа доходности устанавливается экономическая целесообразность финансовых вложений, исследуется влияние отвлечения средств на показатели финансово хозяйственной деятельности предприятия.
Подтвердить первичную оценку системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета финансовых вложений.
Аудиторы на основе полученной информации заполняют заранее разработанные тесты. По результатам тестирования устанавливается оценка надежности систем и сравнивается с первоначальной оценкой, полученной на стадии планирования аудита. Если такая оценка окажется ниже первоначальной, то необходимо скорректировать объем и порядок проведения других аудиторских процедур. Аудиторы определяют объекты повышенного внимания при планировании контрольных процедур и уточняют аудиторский риск.
Установить правильность отражения в учете операций с финансовыми вложениями.
Аудиторы рассматривают хозяйственные операции, в результате которых произошло изменение размера и состава финансовых вложений предприятия. К числу таких операций относятся: предоставление и возврат займов, покупка и продажа ценных бумаг, безвозмездное их получение и передача, осуществление и получение вклада в уставный капитал. Изучая порядок оформления этих операций, аудиторы производят взаимную сверку документов, которыми оформлялось движение финансовых вложений: договоры, акты приемки передачи, ценные бумаги, сертификаты ценных бумаг, выписки из реестра акционеров, выписки по счету «депо» и др. При этом обращается внимание на соответствие самих документов действующему законодательству, наличие в них всех необходимых реквизитов и правильность произведенных арифметических расчетов.
Для проверки стоимости отдельных финансовых вложений (акции, доли в уставном капитале других предприятий, предоставленные займы) следует изучить договор купли продажи ценных бумаг, учредительные договоры, договоры займа, договоры простого товарищества, расчетно платежные документы, подтверждающие фактическое перечисление средств. Для оценки правильности формирования стоимости ценных бумаг, необходимо выяснить состав затрат, связанных с их приобретением и отражаемых по дебету счета 58 на соответствующих субсчетах по видам вложений. Помимо сумм, уплаченных продавцу, затраты по приобретению ценных бумаг включают: расходы по оплате информационных и консультационных услуг, вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, расходы по уплате процентов по заемным средствам, использованным на покупку ценных бумаг до принятия их к бухгалтерскому учету, и др. Если в счет оплаты за приобретаемые ценные бумаги передаются готовая продукция, основные средства и другое имущество, то эти операции отражаются в учете с использованием счетов реализации 90 и 91. Аналогичная методика используется при учете вкладов в уставный капитал другого предприятия (или простое товарищество). При этом следует проверить правильность отражения в учете разницы между договорной стоимостью и балансовой стоимостью переданного имущества в счет вклада в уставный капитал (простое товарищество). Эта разница списывается на счет 91. Сальдо по счету 58 должно подтверждаться аналитической информации о составе, количестве и стоимости ценных бумаг, указанной в книге регистрации (учета) ценных бумаг.
Аудиторам следует подтвердить соответствие метода оценки себестоимости ценных бумаг, применяемого при их списании (выбытии), методу, зафиксированному в учетной политике предприятия (по себестоимости каждой ценной бумаги, по средней себестоимости; по себестоимости первых по времени приобретения ценных бумаг (метод ФИФО)). Для этого изучаются аналитические данные к счету 58, отражающие количество и себестоимость приобретенных и реализованных (выбывших) ценных бумаг. Необходимо проверить также правильность отражения в учете фактической себестоимости ценных бумаг и финансовых результатов при их реализации.
Аудитору следует установить правильность формирования, использования и учета резервов под обесценение ценных бумаг, отражаемых на счете 59. Для этого необходимо проверить, что такой резерв формируется в конце года по итогам инвентаризации, в отдельности по каждому виду ценных бумаг, действительно котирующихся на бирже или специальных аукционах. Подтверждением такого обстоятельства могут служить сведения, распространяемые в открытой печати, в специальных бюллетенях и т.п. Уменьшение ранее сформированного резерва под обесценение ценных допускается при росте рыночной стоимости ценных бумаг по сравнению с их стоимостью на момент формирования резерва.
Особое внимание должно быть уделено проверке предоставления предприятием займов другим юридическим лицам. Законность предоставления займов изучается путем проверки заключенных договоров займа и расчетно платежных документов.
Подтвердить достоверность начисления, поступления и отражения в учете доходов по операциям с финансовыми вложениями.
Аудиторы должны подтвердить полноту и своевременность выполнения учетных записей. При отражении доходов в учете должен применяться принцип «начисления». Начисленные доходы должны отражаться в составе прочих доходов на счете 91.
Для получения исчерпывающей информации о суммах и сроках начисления доходов по финансовым вложениям, аудиторы могут сделать от своего имени или от имени предприятия клиента запрос в адрес предприятий и организаций, выплативших доходы (в виде процентов, дивидендов и т.п.). Полученные сведения сравниваются с данными, указанными в регистрах бухгалтерского учета, проверяемого предприятия.
Оценить качество инвентаризаций финансовых вложений.
Для этого аудиторам целесообразно самостоятельно провести инвентаризацию. Инвентаризация ценных бумаг проводится по отдельным эмитентам с указанием в акте названия, серии, номера, номинальной и фактической стоимости, сроков погашения и общей суммы. Реквизиты каждой ценной бумаги сопоставляются с данными книг (реестров), хранящихся в бухгалтерии предприятия. Инвентаризация ценных бумаг, сданных на хранение в специальные организации (банк, депозитарий и др.), заключается в сверке остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах бухгалтерского учета предприятия, с данными выписок этих организаций. Финансовые вложения в уставные капиталы других предприятий, а также займы, предоставленные другим предприятиям, при инвентаризации должны быть подтверждены документами (учредительными договорами, договорами займа, расчетно платежными документами).
Если результаты инвентаризаций, поведенных аудиторами и сотрудниками предприятия, совпадают, то можно сделать вывод о качественной инвентаризации финансовых вложений перед составлением годового отчета.
Подтвердить правильность документального оформления вложений в уставные капиталы других организаций и совместную деятельность.
Обнаруженные в ходе проверки ошибки и нарушения фиксируются в рабочей документации аудиторов и определяется их количественное влияние на показатели бухгалтерской отчетности.
.2 Установление уровня существенности и аудиторского риска при аудите финансовых вложений.
Понятия существенности и риска используются в качестве основы методологии и инструмента планирования аудита.
Существуют два основных метода оценки уровня существенности и аудиторского риска:
оценочный; расчетный.
Оценочный метод заключается в том, что аудиторы, исходя из собственного опыта и знания клиента, определяют уровень существенности и аудиторский риск на основании отчетности в целом или отдельных групп операций как высокий, средний и низкий.
Расчетный метод предполагает количественный расчет величины уровня существенности и аудиторского риска.
Указанные методы аудиторы используют в планировании аудита.
Аудитор обязан принимать во внимание уровень существенности и
приемлемый аудиторский риск:
на этапе планирования при определении содержания, затрат времени и объема применяемых аудиторских процедур;
в ходе выполнения конкретных аудиторских процедур;
на этапе завершения аудита при оценке эффекта, оказываемого обнаруженными искажениями и нарушениями на достоверность бухгалтерской отчетности.
Аудитор должен иметь в виду, что отдельные, отмеченные им искажения сами по себе могут не иметь существенного характера, а искажения, взятые в совокупности, а также отмеченные искажения вместе с предполагаемыми (в результате распространения отмеченных в результате выборочной проверки ошибок на всю совокупность данных) могут иметь существенный характер. Возможны несколько случаев.
. Аудитор вправе сделать вывод о том, что отчетность проверяемого экономического субъекта является достоверной во всех существенных отношениях, если одновременно:
отмеченные в ходе аудита и предполагаемые искажения в сумме составляют величину, которая намного меньше уровня существенности;
качественные расхождения отмеченных отклонений порядка ведения учета и подготовки отчетности экономического субъекта от требований соответствующих нормативных документов по профессиональному суждению аудитора являются несущественными.
. Аудитор обязан сделать вывод о том, что отчетность проверяемого экономического субъекта в существенных отношениях не может быть признана достоверной, если выполняется хотя бы одно из двух следующих условий:
отмеченные в ходе аудита и предполагаемые искажения в сумме составляют величину, которая намного больше уровня существенности;
отмеченные отклонения порядка ведения учета и подготовки отчетности экономического субъекта от требований соответствующих нормативных документов по профессиональному суждению аудитора имеют существенный характер.
. Используя свое профессиональное суждение, аудитор обязан взять на себя ответственность и принять решение о том, сделать или нет в данной ситуации вывод о существенных нарушениях в проверяемой бухгалтерской отчетности либо сделать вывод о необходимости включения соответствующих оговорок в аудиторское заключение, если выполняется одно из следующих условий:
отмеченные в ходе аудита и предполагаемые искажения бухгалтерской отчетности больше либо меньше, но в целом близки по величине значению уровня существенности;
имеются расхождения порядка ведения учета и подготовки отчетности экономического субъекта с требованиями соответствующих нормативных документов, но расхождения однозначно не могут быть признаны существенными.
Для уточнения ситуации может потребоваться проведение дополнительных аудиторских процедур.
Аудитору следует предложить руководству проверяемой организации сделать в установленном порядке исправительные проводки по устранению замеченных им нарушений. Если отмеченные в ходе аудита и предполагаемые искажения бухгалтерской отчетности имеют существенный характер, несогласие руководства проверяемого предприятия с внесением исправлений может служить для аудитора основанием для подготовки по итогам проверки аудиторского заключения, отличного от безусловно положительного. Уровень существенности рассчитывают следующим образом. По итогам финансового года в непроверяемом экономическом субъекте, подлежащем проверке, определяют финансовые показатели, перечисленные в гр. 1 табл. 2. Их значение может быть занесено в гр. 2 в тех денежных единицах, в которых подготовлена бухгалтерская отчетность (тыс. руб.). От этих показателей берутся процентные доли, приведенные в гр. 3 таблицы, и результат заносится в гр. 4. Допускается, что часть показателей включить в таблицу не удастся.
Например, предприятие может не иметь прибыли по итогам года либо может иметь небольшую прибыль, которая, по мнению аудитора, с учетом анализа показателей за предыдущие годы не характерна для данного предприятия. Предприятие может не иметь выручки от продаж, если это бесприбыльное, некоммерческое предприятие либо организация, которая финансируется в основном не за счет выручки от реализации товаров, работ, услуг. В этих случаях в соответствующих графах таблицы ставят прочерк. Аудитор должен проанализировать числовые значения гр. 4.
Значения, сильно отклоняющиеся в большую и / или меньшую сторону от остальных, он может отбросить. На базе оставшихся показателей рассчитывают среднюю величину, которую можно для удобства дальнейшей работы округлить, но так, чтобы после округления ее значение изменилось бы не более чем на 20% в ту или иную сторону от среднего значения. Данная величина и является единым показателем уровня существенности, который может использовать аудитор в своей работе.
Процедура нахождения уровня существенности, все арифметические расчеты, усреднения, округления и причины, на основании которых аудитор исключил какие либо значения из расчетов, должны быть отражены в рабочей документации проверки. Конкретное значение уровня существенности должно быть одобрено по окончании этапа планирования аудита руководителем аудиторской проверки.
Рассмотренный порядок имеет рекомендательный характер. Аудиторские организации должны разработать собственный порядок нахождения уровня существенности с учетом обязательных требований Правила (стандарта) «»Существенность и аудиторский риск»». Например, в отличие от предложенного порядка они могут:
изменить значения коэффициентов в гр. 3;
вводить новые, исключать отдельные показатели, менять финансовые показатели, приведенные в гр. 1;
менять порядок усреднения при нахождении показателя;
принимать во внимание значения финансовых показателей за предыдущие годы и учитывать их динамику;
предусмотреть не один показатель уровня существенности, а несколько для различных статей баланса;
самостоятельно разработать таблицу и ввести схему расчетов уровня существенности.
Открытое акционерное общество «Гатика» создано по решению учредителей (решение №1 от 19 июня 1996 года) в соответствии с Федеральным законом РФ «Об акционерных обществах», Гражданским кодексом РФ и иным действующим законодательством. ОАО «Гатика» создано для осуществления деятельности и получения прибыли.
Общество зарегистрировано по адресу: 119435, г. Москва, Саввинская наб., д. 25 27. Имеет филиалы и представительства в городах: Москва, Тюмень, Киев, Салехард, Минск, Тегеран, Пекин, а также в Московской области.
Основным видом хозяйственной деятельности ОАО «Гатика» является инжиниринг. Общество также осуществляет другие виды деятельности, в том числе предоставление имущества в аренду и оказание комиссионных услуг.
Общество ведет деятельность на территории Российской Федерации, а также за ее пределами. Общество является юридическим лицом и имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе, может от своего имени совершать любые, не запрещенные действующим законодательством РФ сделки, приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.
Учредители несут ответственность по обязательствам предприятия в пределах стоимости принадлежащих им акций.
Активы Общества, в основном, расположены на территории Российской Федерации.
В состав Совета директоров ОАО «Гатика» входят:
Прохоров Д.А. Председатель Совета директоров
Ананенков А.Г., Бергманн О.Б., Газизуллин Ф.Р., Каган Г.О., Левицкая А.Ю., Миллер А.Б., Середа М.Л., Федоров Б.Г., Христенко В.Б., Южанов И.А.
Бухгалтерский учет ОАО «Гатика» строится с применением журнально ордерной формы учета с использованием ПЭВМ.
Существенными аспектами учетной политики являются:
инвестиции приведены по фактическим затратам на приобретение;
финансовые вложения отражены в составе оборотных активов, если предполагаемый срок владения ими не превышает 12 месяцев после отчетной даты. Иные финансовые вложения отражены в составе внеоборотных активов;
создавать резервы под обесценение вложений в ценные бумаги в бухгалтерском учете.
Знакомство с балансом и другими формами отчётности предприятия являются обязательными в работе аудитора как на этапе заключения договора на проведение аудита, так и в ходе самой проверки. Финансовые показатели (отдельные оценки финансового состояния предприятия) зачастую выполняют роль ориентиров для выбора правильного направления в процессе аудита. Кроме этого, анализ финансового состояния, проводимый аудитором с целью установления недостатков и их причин, помогает на заключительном этапе аудиторской проверки выработать конкретные рекомендации по стабилизации финансового состояния. Результаты финансового анализа и рекомендации по улучшению финансового состояния предприятия отражаются в аудиторском заключении, в акте аудиторской проверки.
Финансовое состояние предприятия это коммерческая оценка его деятельности, осуществляемая с помощью показателей, каждый из которых отражает отдельные стороны деятельности предприятия. Анализ финансового состояния осуществляется на основе данных бухгалтерской отчётности.
Численность сотрудников Общества составила 3245 и 3541 человек на 31 декабря 2005 и 2006 гг. соответственно.
Общая стоимость имущества предприятия увеличилась за отчетный период на 215204 тыс.руб. или на 11,69%. В его составе на начало года оборотные активы составляли 1698465 тыс.руб. За отчетный период они увеличились на 182356 тыс.руб. или на 10,74%, однако их удельный вес в стоимости активов предприятия незначительно снизился (на 0,78 пункта) и составил на конец года 91,48%.
Дебиторская задолженность на конец периода увеличилась на 308393 тыс. руб. или 24,73% и составила 1555464 тыс.руб. Ее удельный вес в общей стоимости имущества повысился на 7,9 пунктов и составил 75,65%, что свидетельствует о повышении финансовой зависимости рассматриваемого предприятия от расчетов с покупателями.
Кредиторская задолженность на конец периода увеличилась на 172444 тыс.руб. или 10,5%. Ее удельный вес в общей стоимости имущества составил 88,02%. Это свидетельствует о повышении финансовой зависимости от внешних кредиторов.
Долгосрочные финансовые вложения снизились на конец периода на 849 тыс. руб. или на 2,35%, и их удельный вес составил 1.71%.
Краткосрочные финансовые вложения уменьшились на конец периода на 8213 тыс. руб. или 46,01%, в том числе займы, предоставленные организациям на срок менее 12 месяцев увеличились на 7337 тыс.руб.
Величина собственного капитала на конец периода увеличилась на 62221 тыс.руб. или 33,95% и составила 245468 тыс.руб. Его удельный вес в общей стоимости имущества увеличился на 1,99 пункта и составил 11,94%.
Коэффициент рентабельности по выручке по сравнению с прошлым периодом повысился на 0,02 пункта и составил 0,03 пункта, однако он по прежнему находится ниже своего порогового значения (от 0,08 до 0,15), что является отрицательным моментом.
Коэффициент абсолютной ликвидности по сравнению с прошлым отчетным периодом снизил свое значение на 0,11 пунктов и составил 0,12 пунктов. Соответственно только 12% краткосрочных обязательств может быть погашено за счет использования денежных средств и краткосрочных финансовых вложений предприятия. Если сравнить значения показателя с рекомендуемым уровнем (от 0,2 до 2,5), можно отметить, что предприятие имеет дефицит наиболее ликвидных активов для покрытия текущих обязательств.
Коэффициент критической ликвидности на начало и на конец отчетного периода составляет 0,98 пунктов, что выше нормального значения (0,7 0,8). Таким образом краткосрочные долговые обязательства на 98% покрываются денежными средствами, ценными бумагами и средствами в расчетах.
Коэффициент текущей ликвидности (покрытия) составляет 1 пункт, что соответствует пороговому значению (1 2).
Финансовое состояние предприятия можно оценить как удовлетворительное.
.3 проверка организации учета финансовых вложений
Выполняя процедуру проверки организации учета финансовых вложений, аудитору необходимо ответить на следующие вопросы:
Для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве финансовых вложений выполняются условия, предусмотренные положениями нормативных актов?
Согласно ПБУ 19/02, для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве финансовых вложений необходимо единовременное выполнение следующих условий:
наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права;
переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и др.);
способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов, либо прироста их стоимости (в виде разницы между ценой продажи (погашения) финансового вложения его покупной стоимостью, в результате его обмена, использования при погашении обязательств организации, увеличения текущей рыночной стоимости и т.п.).
К финансовым вложениям организации относятся: государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определена (облигации, векселя); вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ); предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, и пр.
В составе финансовых вложений учитываются также вклады организации товарища по договору простого товарищества.
К финансовым вложениям организации не относятся:
собственные акции, выкупленные акционерным обществом у акционеров для последующей перепродажи или аннулирования;
векселя, выданные организацией векселедателем организации продавцу при расчетах за проданные товары, продукцию, выполненные работы, оказанные услуги;
вложения организации в недвижимое и иное имущество, имеющее материально вещественную форму, предоставляемые организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода;
драгоценные металлы, ювелирные изделия, произведения искусства и иные аналогичные ценности, приобретенные не для осуществления обычных видов деятельности.
Данные аналитического и синтетического учета по счетам 58 «»Финансовые вложения»» и 59 «»Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги»» соответствуют данным главной книги и баланса?
При проведении аудита необходимо сверить тождество данных аналитического учета финансовых вложений оборотам и остаткам
по счетам синтетического учета.
Данные аналитического учета финансовых вложений должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического учета.
Проверка правильности записей, произведенных в Главной книге, осуществляется подсчетом сумм оборотов и сальдо по всем счетам учета финансовых вложений. Суммы дебетовых и кредитовых оборотов, а также дебетовых и кредитовых сальдо должны быть соответственно равны.
Аудиторская организация при проведении аудита должна получить достаточный объем аудиторских доказательств, чтобы убедиться, что:
конечные сальдо по счетам синтетического учета финансовых вложений предыдущего отчетного периода соответствующим образом перенесены в начало проверяемого отчетного периода;
соответствующие показатели бухгалтерской отчетности (ф. №№ 1,5) на начало и конец отчетного периода соответствуют учетным данным регистров синтетического и аналитического учета финансовых вложений;
в случае проведенных корректировок начальных и сравнительных показателей бухгалтерской отчетности (например, изменения начального сальдо в результате переоценки финансовых вложений) результаты корректировок соответствующим образом раскрыты в пояснениях к проверяемой бухгалтерской отчетности.
Если организация провела переоценку финансовых вложений и их балансовая стоимость на начало отчетного периода изменена, аудитору необходимо убедиться в правильности отражения в отчетности переоцененной (восстановительной) стоимости финансовых вложений.
Порядок проведения инвентаризации финансовых вложений и оформления ее результатов, соответствует положениям нормативных актов?
Для подтверждения достоверности данных бухгалтерской отчетности и бухгалтерского учета аудитор проверяет правильность проведения инвентаризации финансовых вложений.
В ходе проверки он устанавливает:соблюдает ли организация требования п. 2 ст. 12 Федерального закона «»О бухгалтерском учете»» об обязательном проведении инвентаризации;установлены ли сроки проведения инвентаризации финансовых вложений в приказе об учетной политике, и соблюдаются ли эти сроки;правильность оформления инвентаризационных документов (использует ли организация унифицированные формы инвентаризационных описей, обеспечены ли полнота и точность внесения в описи данных о фактическом наличии ценных бумаг при хранении их в кассе организации и т.д.).
При хранении ценных бумаг не в офисе клиента, а в других организациях (банк, депозитарий, специальные хранилища) аудитору необходимо получить от третьих лиц письменное подтверждение наименования, количества, стоимости и других реквизитов сертификатов финансовых вложений, сверить суммы, числящиеся на соответствующих счетах бухгалтерского учета организации, с данными этих организаций. Таким подтверждением может быть выписка из депозитария, ответ на запрос. Запрос направляется от имени клиента соответствующим третьим лицам с просьбой направить ответ в адрес аудитора. Аудитору необходимо получить и сохранить в файле рабочих документов копии запроса и убедиться в том, что запрос направлен клиентом. Полученное письменное подтверждение следует сопоставить с данными клиента.
В инвентаризационных описях должны быть указаны эмитенты, название ценной бумаги, ее серия, номер, номинальная и фактическая стоимость, сроки погашения и общая сумма.
В бухгалтерской отчетности раскрывается необходимая информация о финансовых вложениях, предусмотренная нормативными актами?
Существенная информация о финансовых вложениях подлежит раскрытию в пояснительной записке и/или формах бухгалтерской отчетности. Аудиторам необходимо установить полноту раскрытия информации о финансовых вложениях в бухгалтерской отчетности.
Согласно ПБУ 19/02, в бухгалтерской отчетности финансовые вложения должны представляться с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные.
Информация, подлежащая раскрытию, приведена в п. 42 ПБУ 19/02.
По результатам аудита следует подготовить мнение аудитора по вопросам:о правильности учета активов в качестве финансовых вложений;о соответствии данных аналитического учета финансовых вложений, оборотам и остаткам по счетам синтетического учета: 58, 59;о соответствии данных бухгалтерского учета финансовых вложений, соответствующим данным бухгалтерской отчетности;
Глава 3.Оформление результатов аудиторской проверки
.1 Оценка полученных аудиторских доказательств
Проведем сравнение показателей, являющихся объектом аудита финансовых вложений, с остатками и оборотами по счетам Главной книги. Сравнение проводится по каждой форме бухгалтерской отчетности раздельно. Результаты проверки тождественности показателей баланса и Главной книги отражаются в таблице 3.1
Таблица 3.1
Пример заполнения рабочего документа аудитора ОАО «Гатика»
ПоказателиКод строки балансаN счетаОстатки по счетамНа начало периодаНа конец периодаПо балансу, Т.р.По Главной книге, руб.Расхождение, Руб.По балансу, Т.р.По Главной книге, рубРасхождение. Руб.123456789Финансовые вложения140581 682 7751 682 775 2 383 1772 383 177 Финансовые вложения250585930459304
Расхождений между данными бухгалтерского баланса и Главной книгой не обнаружено.
Затем проведем сопоставление остатков и оборотов по счетам и субсчетам Главной книги с аналогичными показателями регистров синтетического учета. Результаты проверки отражаются в таблице 3.2.
Таблица 3.2
Сопоставление остатков и оборотов по счетам и субсчетам Главной книги с аналогичными показателями регистров синтетического учета ОАО «Гатика»
Год: 2010Наименование регистраОстаток на начало месяцаОборот за месяцОстаток на конец месяцамесяцдебетКредитДебеткредитДебетКредитянварьГлавная книга1742079 1742079 Журнал ордер N1742079 1742079 Занижено в главной книге ( ) Завышено в Главной книге (+), Расхождений нет (прочерк) февральГлавная книга1742079 1742079 Журнал ордер N1742079 1742079 Занижено в главной книге ( ) Завышено в Главной книге (+), Расхождений нет (прочерк) мартГлавная книга1742079 1742079 Журнал ордер N1742079 1742079 Занижено в главной книге ( ) Завышено в Главной книге (+), Расхождений нет (прочерк) апрельГлавная книга1742079 700 402593042 383 177 Журнал ордер N1742079 700 402593042 383 177 Занижено в главной книге ( ) Завышено в Главной книге (+), Расхождений нет (прочерк) май июнь июль август сентябрь октябрь ноябрь декабрь
Таблица 3.3
Проверка тождественности остатков и оборотов в регистрах синтетического и аналитического учета ОАО «Гатика»
2010Синтетический учетАналитический учетРасхожденияМесяцНаименование регистраПоказателиСуммаНаименование регистраПоказателиСуммадебеткредитдебеткредит12345678910ЯнварьЖурнал ордер по счету 58Остаток на начало месяца1742079 Карточка счета 58Остаток на начало месяца1742079 Оборот за месяц Оборот за месяц Остаток на конец месяца Остаток на конец месяца ФевральЖурнал ордер по счету 58Остаток на начало месяца 1742079 Карточка счета 58 Остаток на начало месяца 1742079 Оборот за месяц Оборот за месяц Остаток на конец месяца Остаток на конец месяца МартЖурнал ордер по счету 58Остаток на начало месяца 1742079 Карточка счета 58Остаток на начало месяца 1742079 Оборот за месяц Оборот за месяц Остаток на конец месяца Остаток на конец месяца АпрельЖурнал ордер по счету 58Остаток на начало месяца 1742079 Карточка счета 58Остаток на начало месяца 1742079 Оборот за месяц700 40259304Оборот за месяц700 40259304 Остаток на конец месяца 2383177Остаток на конец месяца 2383177 Май Июнь Июль Август Сентябрь Октябрь Ноябрь Декабрь
Расхождений не обнаружено.
В ОАО «Гатика» используется унифицированные и неунифицированные первичные бухгалтерские документы для учета финансовых вложений. Формы неунифицированных первичных бухгалтерских документов закреплены в учетной политике. Таким документом является акт приема передачи ценных бумаг. Из за небольшого объема первичных документов финансовых вложений были проверены все неунифицированные первичные документы. Нарушений в оформлении документов выявлено не было.
.2 Формирование отчета аудитора по результатам аудита
Бухгалтерский учет ОАО «Гатика» строится с применением журнально ордерной формы учета с использованием ПЭВМ. Учётные регистры синтетического и аналитического учёта ведутся по установленным формам, исправительные записи в них оформляются соответствующими бухгалтерскими справками. Формы и порядок заполнения первичных документов соответствует требованиям Закона «О бухгалтерском учёте» от 21.11.96г. №129 ФЗ.
При проверке приказа об учетной политике, аудитором было выявлено, что раскрыты не все элементы учетной политики. Не приведены сведения о документообороте организации и формах первичных учетных документов. При проведении опроса работников аудитор сделал вывод о низкой степени надежности системы внутреннего контроля. В ходе проверки хозяйственных операций им были установлены следующие нарушения:
. При проверке операций по передаче в уставный капитал другой организации нематериальных активов было установлено, что остаточная стоимость нематериальных активов составила 40000руб., а в учредительном договоре их стоимость определена в 45000руб. По этой операции бухгалтерские записи были сделаны неправильно (см. приложение). Исправительные записи должны иметь вид:
Дт 58 Кт 83 5000 руб. методом «Красное сторно»
Дт 58 Кт 91 5000 руб.
Данная ошибка привела к искажению финансового результата организации и завышению показателя «добавочный капитал».
. Обнаружена выписка из протокола собрания акционеров на сумму 10000руб., однако в журнале хозяйственных операций сделана запись на сумму 9100руб. Таким образом занижен показатель финансового результата и сумма уплаченных налогов на 900руб. Во второй операции (см. приложение) бухгалтерские проводки должны иметь вид:
Дт 76 Кт 91 10000 руб.
Дт 91 Кт 76 900 руб.
Дт 51 Кт 76 9100 руб.
. В ходе проверки было выявлено, что организация получила кредит на приобретение ценных бумаг в сумме 300000 руб. под 55% годовых на 3 месяца. Ставка рефинансирования 60%.
В бухгалтерском учете эта операция должна быть отражена следующим образом:
Дт 51 Кт 66 300000руб.
Дт 76 Кт 51 300000руб.
Дт 76 Кт 66 41250руб.
Дт 58 1 Кт 76 341250руб.
Дт 66 Кт 51 41250руб.
В результате этой операции на 41250 руб. была занижена стоимость финансовых вложений на сумму процентов за кредит, начисленных до момента принятия финансовых вложений к учету, и завышены расходы. Это оказало влияние на достоверность финансового результата.
В статье анализируются структура, содержание разделов, порядок подготовки и оформления отчета по результатам аудиторской проверки на основе соответствующего внутрифирменного стандарта. Приводится последовательность подготовки отчета.
Отчет по результатам аудиторской проверки необходимо оформлять в соответствии с Федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности N 22 «»Сообщение информации, полученной по результатам аудита, руководству аудируемого лица и представителям его собственника»», утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 16.04.2005 N 228, и разработанным на его основе внутрифирменным стандартом «»Формирование отчета по результатам аудиторской проверки»» (далее Стандарт).
Целью Стандарта является установление единых требований к содержанию, форме и порядку оформления отчета аудитора по результатам аудиторской проверки (далее отчет). Согласно Федеральному стандарту N 22 аудитор должен установить надлежащих получателей информации из числа руководства и представителей собственника аудируемого лица, что необходимо отразить в договоре на оказание аудиторских услуг. Кроме того, в договоре должны быть отражены:
форма, в которой будет сообщаться информация;
конкретные вопросы аудита, представляющие интерес для управления аудируемым лицом, в отношении сообщения информации о которых была достигнута договоренность.
Информация представляет собой сведения, ставшие известными аудитору в ходе аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности, которые, по мнению аудитора, являются одновременно важными для руководства и представителей собственника аудируемого лица при осуществлении ими контроля за подготовкой достоверной финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и раскрытием информации в ней. Информация включает только те вопросы, которые привлекли внимание аудитора в результате аудита. Аудитор не обязан в ходе аудита разрабатывать процедуры, специально направленные на поиск информации, имеющей значение для управления аудируемым лицом.
Федеральный стандарт N 22 предоставляет право выбора между устной и письменной формами передачи информации по результатам аудита, причем этот выбор должен осуществляться с учетом размера, структуры, организационно правовой формы и технического обеспечения аудируемого лица, характера, важности и особенностей информации, полученной по результатам аудита, а также существующих договоренностей между аудитором и аудируемым лицом и принятых между ними форм взаимодействия. Несмотря на безусловную полезность устного общения, важным результатом работ на этапе, предшествующем выдаче аудиторского заключения, является письменная информация о нарушениях, выявленных в процессе проверки. Практический опыт показывает, что наиболее удобным является подготовка письменной информации в виде обширного отчета, представляемого руководителю и/или главному бухгалтеру аудируемого лица, в котором указываются все нарушения, выявленные в ходе проверки, и краткие сведения для руководителя и/или собственника, необходимые для принятия управленческих решений.
Таблица 3.1
Расчет существенности годовой отчетности ОАО «Гатика»
Наименование базовых показателейЗначения бухгалтерской отчетности экономического субъекта, т.р.Доля, %%Расчетные показатели, т.р.1234Суммарные затраты29 069 21217.415 060 797
Заключение
В данном курсовом проекте были рассмотрены вопросы, связанные с планированием аудиторской деятельности на предприятии, его основные этапы и принципы.
Во второй главе работы мы на примере конкретного предприятия разработали методику аудиторской проверки финансовых вложений. В ходе разработки были выполнены следующие этапы: ознакомились с характеристикой предприятия и финансовой отчетностью, провели ее анализ, оценили степень надежности системы внутреннего контроля, составили план и программу аудиторской проверки, а в конце работы был разработан отчет, в котором мы указали найденные в ходе проверки ошибки.
В качестве мероприятий мы бы порекомендовали следующее:
внести изменения в учетную политику, дополнить ее недостающими элементами;
повысить степень надежности системы внутреннего контроля;
привести в порядок первичные документы;
исправить ошибки в учетных регистрах.
разработать схемы корреспонденции счетов по учёту финансовых вложений.
На основании проведенного исследования и аудиторской проверки можно сделать следующие выводы: понятие финансовые вложения многогранно, поскольку сами экономические отношения, которые выражаются ею, очень сложны, плюс они постоянно видоизменяются и развиваются, что находит свое выражение во все новых формах существования и специфике учета финансовых вложений.
В силу специфичности объекта учета бухгалтерский учет операций с ценными бумагами мало описан в современной экономической литературе. Поэтому существует довольно большой риск того, что бухгалтер неправильно отразит в учете подобные операции и подготовит неверную отчетность.
Деятельность аудиторов снимает проблему, связанную с необходимостью специальных знаний для оценки достоверности полученной информации, которой обладают пользователи бухгалтерской отчетности. Аудит устраняет возможность принятия хозяйственных решений, основанных на недостоверной информации, что может повлечь для субъекта предпринимательства негативные экономические последствия.
Курсовая работа написана на основе современных нормативных документов, тема раскрыта насколько это позволяют рамки подобной работы.
Понятие финансового вложения и его составляющих многогранно, поскольку сами экономические отношения, которые выражаются ими, очень сложны, плюс они постоянно видоизменяются и развиваются, что находит свое выражение во все новых формах существования и специфике учета финансовых вложений.
В силу специфичности объекта учета бухгалтерский учет операций, связанных с финансовыми вложениями мало и поверхностно описан в современной российской экономической литературе. Поэтому существует довольно большой риск того, что бухгалтер неправильно отразит в учете подобные операции и подготовит неверную отчетность.
Деятельность аудиторов снимает проблему, связанную с необходимостью специальных знаний для оценки достоверности полученной информации, которой обладают пользователи бухгалтерской отчетности. Аудит устраняет возможность принятия хозяйственных решений, основанных на недостоверной информации, что может повлечь для субъекта предпринимательства негативные экономические последствия.
Существуют наиболее типичные ошибки и нарушения, возникающие в учете финансовых вложений, которые обычно выявляются в процессе аудита финансовых вложений. К ним можно отнести отсутствие документов, которые подтверждают финансовые вложения или оформление документов с нарушениями и отступлениями от установленных законодательством требований. Часто возникают ошибки в корреспонденции счетов при отражении финансовых вложений в учете; в исчислении налога на доходы физических лиц и прибыль по операциям с ценными бумагами. Данные регистров бухгалтерского учета и показателей отчетности не всегда тождественны, а также часто неверно оценивают приобретенных и выбывших ценных бумаг и неверно отражают их в отчетности. Несвоевременное проведение инвентаризаций финансовых вложений или неверное отражение их результатов также является довольно часто встречаемым нарушением.
Список литературы
.Гражданский кодекс РФ, часть вторая от 26 января 1996 г. № 14 ФЗ (в ред. от 26 марта 2003 г. № 37 ФЗ).
2.Налоговый кодекс РФ, часть вторая от 5 августа 2000 г. № 117 ФЗ (в ред. от 7 июля 2003 г. № 110 ФЗ).
.О бухгалтерском учете : Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129 ФЗ (в ред. от 30 июня 2003 г. № 86 ФЗ).
.Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ. Утв. приказом МФ РФ от 9 декабря 1998 г. № 60н (от 24 марта 2000 г. № 31н).
.ПБУ 1/98:Учетная политика организации. Положение по бухгалтерскому учету. Утв. Приказом МФ РФ от 9 декабря 1998г. № 60н.
.ПБУ 19/02: Учет финансовых вложений. Положение по бухгалтерскому учету. Утв. Приказом МФ РФ от 10 декабря 2002г. № 126н.
.ПБУ 15/01: Учет займов и кредитов на их обслуживание. Положение по бухгалтерскому учету. Утв. Приказом МФ РФ от 2 августа 2001 г. №60н.
.Аудит: Учебник для вузов / Под ред. В.И. Подольского. 5 е изд., перераб. и доп. М.: ЮНИТИ ДАНА,2006.
.Аудит. Практикум / Под ред. В.И. Подольского. М.: ЮНИТИ ДАНА, 2006.
.Аудиторская проверка: практическое пособие для аудитора и бухгалтера / Ю.Б.Агеева, А.Б.Агеева М.: Бератор Пресс.2005.
.Камышанов П.И., Аудит: стандарты и практика. М,Элиста: АПП «Джангар»,2005.
.Аудит: Учебное пособие / Богатая И.Н., Н.Т. Лабынцев, Н.Н. Хахонова. 3 е изд., перераб. И доп. М.: ОАО «Московские учебники»; Ростов н/Д: Феникс,2005.
13.Федеральный закон Российской Федерации от 6 декабря 2011 г. N 402 ФЗ «О бухгалтерском учете»
14.Федеральный закон от 26.12.1995 N 208 ФЗ «»Об акционерных обществах»» (в ред. от 03.06.2009);
.Федеральный закон от 22.04.1996 N 39 ФЗ «»О рынке ценных бумаг»» (в ред. от 03.06.2009);
.Федеральный закон от 29.11.2001 N 156 ФЗ «»Об инвестиционных фондах»» (в ред. от 23.07.2008);
. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденное приказом Минфина РФ от 06.05.99 № 32н;
. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденное приказом Минфина РФ от 06.05.99 № 33н;
. Положение по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» ПБУ 15/08, утвержденное приказом Минфина РФ от 06.10.08 № 60н;
. Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02: [утв. Приказом МФ РФ от 10.12.2002 г. №126н с изм.]
.Инструкция по применению Плана счетов финансово хозяйственной деятельности организаций, утвержденная приказом Минфина России от 18.09.2006 N 115н;
. Приказ МинФина РФ «О порядке отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами»;
. Приказ МинФина РФ от 21.12.1998 № 64н «О типовых рекомендациях по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства»;
. Приказ МинФина РФ от 29.07.1998 № 34н «Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» (ред. 18.09.2006);
. Методические рекомендации по бухгалтерскому учету финансовых вложений, утв. приказом Минфина РФ 13.10.2003г. №91н, п.32
. Правило (стандарт) № 5 «Аудиторские доказательства»
. Правило (стандарт) N 17 «»Получение аудиторский доказательств в конкретных случаях»» (проект)./ Интернет сервис «АКДИ Экономика и жизнь»», 2010
. Автоматизация аудиторской деятельности /Методическое обеспечение / Методики проведения аудита
29.Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа: Учебник.;4 е изд. М.: Финансы и статистика, 2012.
30.Булавина Л.Н. и др. Финансовые результаты: бухгалтерский и налоговый учёт, М.: 2011.
31.Бычкова, С.М. Аудит формирования финансовых результатов и распределения прибыли / С.М. Бычкова, Т.Ю. Фомина // Аудиторские ведомости. 2012. № 5.
32.Вахрушина М.А. Бухгалтерский учет: учебник для вузов. М.: ЗАО «Финстатинформ», 2010.
33.Вещунова Л.Н., Фомина Л. Ф. Бухгалтерский учет: учебник М.: «Финансы и статистика», 2013
34.Волкова Л.В. Как реформировать баланс и распределить прибыль за 2012 год // Главбух №1, 2013, с.20 32.
35.Газарян, А.В. Подготовка и предоставление информации, полученной по результатам аудита / А.В. Газарян, Г.В. Соболева // Бухгалтерский учет. 2010. № 19.
36.Глушков И.Е. Бухгалтерский (налоговый, финансовый, управленческий) учет на современном предприятии: учебное пособие М.: Новосибирск, 2012
37.Камышанов П.И. Практическое пособие по аудиту. М.: Инфра М, 2012.
38.Крылов Э.И. Анализ финансовых результатов рентабельности и себестоимости продукции. М.: Финансы с статистика, 2009.
39.Ковалёв В.В. Финансовый учёт и анализ: Концептуальные основы М.: Финансы и статистика, 2012.
40.Новодворский В.Д., Сабанин Р.Л. Бухгалтерский учет на малых предприятиях: учебник. М.: Проспект, 2010.
41.Налогообложение предприятий: Общие вопросы: Практическое пособие для руководителей. СПб.: Издательство Михайлова В.А., 2009.
42.Нуреев Р. М. Курс микроэкономики. Учебник для вузов / 2 издание. М. : НОРМА, 2009
43.Полисюк Г.Б., Кузьмина Ю. Д., Сухачева Г. И. Аудит предприятия. Организация аудиторских проверок и комплексный анализ финансовых результатов деятельности предприятия: учебное пособие. М.: Экзамен, 2013
44.Пупко Г.М. Аудит и ревизия. Учебное пособие. М., 2011.
45.Рожнова О. В., Гришкина С. Н. Учет и налогообложение в субъектах малого предпринимательства: учеб. пособ. / О. В. Рожнова, С. Н. Гришкина. М.: Издательство «Экзамен», 2010.
46.Ришар Ж. Аудит и анализ хозяйственной деятельности предприятия / пер. с фр. М.: Аудит, ЮНИТИ, 2010.
47.Чайковская Л. А. Бухгалтерский учет и налогообложение: учебное пособие М.: «Экзамен», 2009
48.<#»»center»»>Приложение 1
Основные хозяйственные операции по финансовым вложениям
Вклады в уставный капитал других организацийПередача имущества в уставный капитал других организаций58.3 «»Финансовые вложения»»01 «Основные средства»; 04 «Нематериальные активы; 10 «Материалы» и т.д.Поступление дохода от вкладов в уставный капитал других организаций51 «»Расчетные счета»»; 52 «»Валютные счета»»76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»Операции по возврату участнику его вклада в уставный капитал при ликвидации данной организацииНаименование операцииДтЦенные бумаги и акцииПриобретение организацией ценных бумаг (акций)58 .2 (58.1) «»Финансовые вложения»»51 «»Расчетные счета»»; 52 «»Валютные счета»»Начисление дивидендов по ЦБ (акциям)76.3 «Расчеты по дивидендам»»91 «Прочие доходы и расходы»Продажа ЦБ (акций)91 «Прочие доходы и расходы»58 .2 (58.1) «»Финансовые вложения»»Выручка от продажи ЦБ50 «Касса»; 51 «»Расчетные счета»»; 52 «»Валютные счета»»91 «Прочие доходы и расходы»Получена прибыль по акциям91.9 «Сальдо доходов и расходов»99 «Прибыли и убытки»Получен убыток по акциям99 «Прибыли и убытки»91.9 «Сальдо доходов и расходов»
Приложение 2
Тест внутреннего контроля учета финансовых вложений
Содержание вопроса или объекта исследованияДаНет1. Обладает ли руководство экономическим субъектом достаточной для эффективного ведения бизнеса компетентностью, опытом и знанием?+2. Легко ли руководство экономического субъекта идет на рискованные мероприятия?+3. Имели ли место уклончивые ответы руководства экономического субъекта на вопросы аудитора?+4. Определяется ли кто несет ответственность за операции с ценными бумагами и порядок санкционирования данных операций?+5. Созданы ли условия обеспечения сохранности финансовых вложений?+6. Проводятся ли инвентаризации финансовых вложений?+7. Проводятся ли проверки полноты и своевременности отражения в учете финансовых вложений?+8. Формируются ли резервы под обесценение ценных бумаг?+9. Определены ли состав и порядок формирования первоначальной стоимости финансовых вложений?+10. Организован ли эффективный аналитический учет финансовых вложений?+11. Разработаны ли схемы отражения на счетах финансовых вложений?+12. Произведена ли классификация финансовых вложений?+
Приложение 3
Тестирование для расчета внутрихозяйственного риска
Содержание тестаПервичные учетные документыВыписки из протоколовВыписки банковДоговор займаДоговор о совместной деятельности1.Применяются ли унифицированные первичные учетные документы+++++2.В документах, не являющихся унифицированными или специализированными, имеются ли обязательные реквизиты, а именно:а) наименование документа+++++б) дата составления + ++в) наименование организации, от имени которой составлен документ+++++г) измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении+++++д) наименование должностных лиц, ответственных за совершения хозяйственной операции и правильность ее оформления ++е) личные подписи указанных лиц+++++3.Существует ли утвержденный руководителем организации перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов + 4.Заполнены ли обязательные реквизиты в документах+++++5.Имеются ли незаверенные исправления в документах 6.Стоит ли на документах подпись лица, ответственного за обработку документа+++ +
