Учебная работа .Тема:Аудит финансовых вложений (на примере ООО «Виктория»)№421.
Тема:Аудит финансовых вложений (на примере ООО «»Виктория»»)»,»
КУРСОВАЯ РАБОТА
по дисциплине «Аудит»
на тему
«Аудит финансовых вложений» (на примере ООО «Виктория»)
Выполнила: студентка 5 курс
Спец. 080109.65
Рой Алена Олеговна
Проверил(а)
Науч. Руководитель
к.э.н., доц. Шмаль В.В
Санкт Петербург 2014г.
Введение
Финансовые вложения, как особый вид финансовых операций, которые требуют от руководителей и бухгалтеров тщательно отслеживать все изменения в законодательной и нормативной базе. Финансовые результаты функционирования любой организации зависят от эффективности осуществления текущих операций, связанных с производством и реализацией товаров (работ, услуг), и от обоснованных финансовых вложений, представляющих собой инвестиционную составляющую предпринимательской деятельности.
Актуальность темы работы обусловлена тем, что в современных условиях наблюдается низкая инвестиционная активность субъектов хозяйствования и отсутствие возможности стабильного развития экономики. А проводимые экономические преобразования не обеспечивают в достаточной мере воплощение инвестиционных проектов и программ, возникающих на различных стадиях реализации проекта.
Кроме того, преобразования обусловливают изменение характера взаимодействия элементов инвестиционных процессов, выдвигают новые требования к их управлению. Весомость аналитических аспектов обеспечения эффективности инвестиционно инновационной деятельности актуализируется из за обострения конкуренции на инвестиционном рынке и усиливается современной спецификой: длительный цикл инвестиционно инновационных проектов, рост сметной стоимости объектов <#»»center»»>Глава 1. Теоретические основы аудита учета финансовых вложений
1.1 Цели и задачи, источники аудита финансовых вложений
Финансовыми вложениями признаются активы, которые представляют собой право получения определенного количества денежных средств или иных финансовых активов в определенный срок в соответствии с документом, удостоверяющим это право (договором, ценной бумагой и др.), при этом они не являются денежными средствами и дебиторской задолженностью. Финансовые активы, как часть активов компании, представляющая собой финансовые ресурсы: денежные средства и ценные бумаги. Они включают кассовую наличность; депозиты в банках; вклады; чеки; страховые полисы; вложения в ценные бумаги; обязательства других предприятий и организаций по выплате средств за поставленную продукцию (коммерческий кредит); портфельные вложения в акции иных предприятий; пакеты акций других предприятий, дающие право контроля; паи или долевые участия в других предприятиях.
В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «»Учет финансовых вложений»» (ПБУ 19/02), к финансовым вложениям относятся: ценные бумаги (государственные, муниципальные, корпоративные); вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в т.ч. дочерних и зависимых хозяйственных обществ); предоставленные другим организациям займы; депозитные вклады в кредитных организациях; дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования; вклады организации товарища по договору простого товарищества и пр.
Основная цель аудита финансовых вложений, получение подтверждения законности деятельности экономического субъекта за проверяемый период. Из этого следует, что аудитор в ходе проверки отвечает на следующие вопросы. Насколько полно и своевременно оформлены все необходимые документы по: оценке, учету и инвентаризации финансовых вложений; сохранности, выбытию (погашению) и реализации ценных бумаг; учету результатов от финансовых вложений. Соблюдены ли требования налогового законодательства. Осуществляя аудит финансовых вложений аудиторская организация (аудитор) выделяет для себя основные направления проверки, а именно
Схема 1.1 Основные направления проверки аудита финансовых вложений
Первое и второе направления предполагают проверку оформления документов и учета финансовых вложений на срок более 12 месяцев, а третье проверку учета краткосрочных и долгосрочных займов, предоставленных другим организациям.
Как и при проверке других активов, аудитор исходит из следующих предпосылок:
Полноты , т е все финансовые вложения отражены в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности, не существует неучтенных финансовых вложений: в бухгалтерском учете и отчетности зафиксированы все приобретенные организацией ценные бумаги и выданные займы; сальдо и обороты по счетам синтетического учета финансовых вложений совпадают с сальдо и оборотами по счетам аналитического учета; сальдо и обороты по счетам в полном объеме перенесены из регистров бухгалтерского учета в Главную книгу и бухгалтерскую отчетность; в бухгалтерском учете и отчетности отражены все факты поступления и списания финансовых вложений; все операции по движению финансовых вложений своевременно зарегистрированы в бухгалтерском учете.
Существования, т е все финансовые вложения существенны для организации, существуют на дату составления баланса и будут приносить доход в будущем: наличие финансовых вложений подтверждено необходимыми Первичными документами и результатами проведенной в установленном порядке инвентаризации; организация обладает правами на данные финансовые вложения и несет ответственность за риски, связанные с этими правами; финансовые вложения (ценные бумаги и займы), отраженные в бухгалтерской отчетности, принадлежат организации на законных основаниях; отраженные в бухгалтерском балансе ценные бумаги принадлежат организации на правах собственности, получены в результате осуществления договоров, соответствующих требованиям права, и организация имеет все необходимые свидетельства, подтверждающие законность получения ценных бумаг; все записи на счетах бухгалтерского учета подтверждены оправдательными и первичными документами, оформленными в соответствии с требованиями действующих законодательных и нормативных актов; все операции по финансовым вложениям вытекают из условий отношений, которые не противоречат действующему законодательству; операции с финансовыми вложениями санкционированы уполномоченными лицами в установленном порядке;
Оценки, финансовые вложения (ценные бумаги) оценены в бухгалтерском учете и отчетности в соответствии с требованиями нормативных документов: рублевая оценка ценных бумаг в иностранной валюте проведена в соответствии с требованиями действующего законодательства; в зависимости от способа приобретения ценных бумаг их фактическая стоимость сформирована согласно требованиям нормативных документов; стоимость ценных бумаг для включения в бухгалтерскую отчетность рассчитана правильно и в соответствии с требованиями нормативных актов (с учетом снижения рыночной стоимости); выручка от продажи ценных бумаг отражена в бухгалтерском учете в оценке, совпадающей с содержащейся в первичных документах;
Точности, т е затраты по финансовым вложениям учтены в соответствии с правилами бухгалтерского учета, данные бухгалтерской отчетности соответствуют записям в регистрах синтетического учета: в первичных документах, регистрах бухгалтерского учета, при переносе данных в бухгалтерскую отчетность соблюдена арифметическая точность показателей; при определении рублевой оценки ценных бумаг, выраженных в иностранной валюте, использованы ее курсы, соответствующие курсам ЦБР на дату совершения операций; в бухгалтерской отчетности отражен финансовый результат, определенный на основании фактических данных;
Ограничения учетного периода, т е все операции по принятию к учету и выбытию финансовых вложений учтены в соответствующем учетном периоде;
Представления и раскрытия, все финансовые вложения правильно классифицированы и раскрыты в бухгалтерской отчетности: финансовые вложения классифицированы в зависимости от вида и сроков погашения; доходы и расходы, связанные с реализацией и погашением финансовых вложений, правильно классифицированы в отчете о прибылях и убытках; информация о финансовых вложениях раскрыта в пояснениях к бухгалтерской отчетности.
Получение достаточных доказательств по проверяемым направлениям позволяет дать независимую оценку указанным фактам и выявить нарушения и отступления от действующих нормативных актов и правил бухгалтерского учета.
Из анализа направлений проверки вытекают следующие задачи: изучение состава финансовых вложений по данным первичных документов и учетных регистров, подтверждение права собственности на них; оценка состояния аналитического и синтетического учета финансовых вложений; подтверждение первичной оценки системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета финансовых вложений; проверка своевременности и полноты отражения в бухгалтерском учете операций с финансовыми вложениями при соблюдении требований российского законодательства; подтверждение достоверности начисления, поступления и отражения в учете доходов по операциям с финансовыми вложениями; подтвердить достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности в части размера долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений.
Источники информации для проверки учета финансовых вложений можно разделить на группы.
Схема 1.1. Источники информации аудита финансовых вложений
Первой группой является Приказ об учетной политике организации. По приказу об учетной политике организации аудитор знакомится с: порядком признания доходов от финансовых вложений доходами от обычных видов деятельности (профессиональные участники рынка ценных бумаг) или операционными доходами; рабочим планом счетов, используемых для отражения ценных бумаг; применяемой формой бухгалтерского учета и перечнем учетных регистров, составляемых бухгалтерией организации; документооборотом (графиком документооборота) первичных документов, связанных с учетом ценных бумаг; перечнем лиц, которым предоставлено право подписи документов, оформляющих операции с ценными бумагами; формами первичных документов, разработанных и утвержденных организацией для учета ценных бумаг.
Ко второй группе относятся первичные учетные документы по учету финансовых вложений: документы приема передачи вкладов в уставные капиталы других организаций; документы приема передачи вкладов в совместную деятельность; свидетельства на суммы произведенных вкладов в другие предприятия; документы приема передачи ценных бумаг; платежные поручения и выписки банка; приходные и расходные кассовые ордера.
Третья групп документов, устанавливающих обязательства сторон по сделкам: учредительные документы; выписки из реестра акционеров; выписки из протоколов собраний акционеров, учредителей, совета директоров и т.п.; сертификаты акций и другие ценные бумаги; договоры займа; договоры о совместной деятельности (договоры простого товарищества).
Четвертой группой источников информации являются учетные регистры, Главная книга, журналы ордера, ведомости, и т.д. К этой группе можно также отнести регистры налогового учета по налогу на прибыль.
И к последней группе относятся формы учетной документации по инвентаризации: приказ о создании комиссии по инвентаризации; ведомости результатов инвентаризации; инвентаризационные описи ценных бумаг, бланков строгой отчетности и т.п.
.2 Законодательно нормативная база проведения аудита финансовых вложений
В настоящее время система нормативного регулирования аудита в России находится в стадии становления. Это связано с формированием новой организационно правовой структуры аудиторской деятельности в Российской Федерации в соответствии с требованиями Закона Об аудиторской деятельности №307 ФЗ 30.12.2008 г.
Первый уровень ФЗ «Об аудиторской деятельности» №307 ФЗ 30.12.2008. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности», основной законодательный акт прямого действия, определяющий правовые основы регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации. Это концептуальный документ, в котором сосредоточены правовые и нормативные положения аудиторской деятельности в Российской Федерации, который рассматривается в контексте других важнейших правовых актов: Гражданского кодекса РФ, Налогового кодекса РФ, Федеральных законов «О бухгалтерском учете», и других.
Значение Закона состоит, прежде всего, в том, что он подтвердил окончательное становление системы Российского аудита и создал перспективы его дальнейшего развития. Он определил место аудита в финансово хозяйственной деятельности в качестве ее необходимого и равноправного элемента. В настоящее время Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» находится в стадии изменения.
К документам второго уровня относятся распоряжения Президента, постановления Правительства Российской Федерации, приказы и разъяснения Минфина Российской Федерации и Департамента по организации аудиторской деятельности, такие как постановление Правительства Российской Федерации «О внесении изменений в Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности».
Третий уровень системы нормативного регулирования аудиторской деятельности представлен Федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности.
Федеральные стандарты аудиторской деятельности утверждаются Правительством РФ и являются обязательными для аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов, а также для проверяемых лиц, за исключением положений, в отношении которых указано, что они имеют рекомендательный характер. Разработаны стандарты аудиторской деятельности Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ.
Все аспекты аудиторской деятельности, права и обязанности аудиторов и организаций, пользующихся их услугами, должны пониматься однозначно, стандарты аудит регулируют взаимоотношения аудиторских фирм, организаций, налоговых служб, проверяющих законность деятельности организаций, а также учитываться в арбитражном процессе.
Четвертым уровнем являются методики аудиторской деятельности, регламентирующие порядок осуществления аудиторами проверок применительно к конкретным отраслям, по отдельным вопросам налогообложения, финансов и по специальным аудиторским заданиям. К этому же уровню относятся внутренние стандарты, устанавливаемые профессиональными аудиторскими объединениями для своих членов. Требования этих стандартов не могут быть ниже требований Федеральных стандартов и не могут противоречить им.
К пятому уровню относятся документы, необходимые для реализации стандартов. Эти документы должны содержать сведения по применению стандартов, организации на основе стандартов аудиторской деятельности (внутрифирменные стандарты).
Итоговым документом разработанных внутрифирменных стандартов может быть Приказ об утверждении внутрифирменных стандартов, подписанный руководителем фирмы.
Необходимость применения указанных стандартов оговаривается в контракте или другом документе, регламентирующем рабочие отношения аудитора в части применения указанных стандартов, принципы профессиональной этики и методы контроля качества работы аудиторов.
.3 Планирование аудита финансовых вложений
Планирование, будучи начальным этапом проведения аудита, состоит в разработке: аудиторской организацией общего плана аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита; аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования аудиторской организацией объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской отчетности организации.
Планируя порядок проведения аудита аудиторская организация руководствуется как общими, так и частными принципами проведения аудита, а именно: комплексности; непрерывности; оптимальности.
Принцип комплексности планирования аудита предполагает обеспечение взаимоувязанности и согласованности всех этапов планирования, от предварительного планирования до составления общего плана и программы аудита.
Принцип непрерывности выражается в установлении сопряженных заданий группе аудиторов и увязке этапов планирования по срокам и по смежным хозяйствующим субъектам (структурным подразделениям, выделенным на отдельный баланс, филиалам, представительствам, дочерним организациям).
При планировании аудита на длительный период времени, в случае аудиторского сопровождения экономического субъекта, аудиторской организации в течение года следует своевременно корректировать планы и программы проведения аудита с у четом изменений в финансово хозяйственной деятельности экономического субъекта и результатов промежуточных аудиторских проверок.
Принцип оптимальности заключается в том, что в процессе планирования аудиторская организация обеспечивает вариантность для возможности выбора оптимального варианта общего плана и программы аудита на основании критериев, определенных самой аудиторской организацией.
При планировании аудита аудиторская организация выделяет основные его этапы: предварительный, подготовка и составление общего плана аудита, подготовка и составление программы аудита.
На этапе предварительного планирования аудитор получает информацию: внешних факторах, влияющих на хозяйственную деятельность экономического субъекта, отражающих экономическую ситуацию в стране (регионе) в целом и ее отраслевые особенности; внутренних факторах, влияющих на хозяйственную деятельность экономического субъекта, связанных с его индивидуальными особенностями; организационно управленческой структуре экономического субъекта; видах деятельности; структуре капитала и курсе акций; уровне рентабельности; основных контрагентах экономического субъекта; порядке распределения прибыли, остающейся в распоряжении экономического субъекта.
План аудита финансовых вложений включает в себя следующую информацию: название проверяемой организации; период аудита (за месяц, квартал, полугодие, 9 месяцев, год); количество необходимых человеко часов; фамилию, имя, отчество руководителя аудиторской группы и состав аудиторской группы; планируемый аудиторский риск (в процентах); планируемый уровень существенности (в процентах); перечень аудиторских мероприятий/процедур по основным направлениям проверки; период проведения (один раз в год, поквартально, помесячно); примечания (на основании каких документов проводится данное мероприятие, процедура); необходимые комментарии.
При планировании аудиторской проверки определяют аудиторский риск и уровень существенности, позволяющие считать бухгалтерскую отчетность аудируемой организации достоверной. Согласно федеральному стандарту 4 «Существенность в аудите» аудитор оценивает то, что является существенным, по своему профессиональному суждению. Под достоверностью бухгалтерской отчетности во всех существенных отношениях понимается такая степень точности показателей бухгалтерской отчетности, при которой квалифицированный пользователь этой отчетности оказывается в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения. Кроме данных, указанных в Плане проведения аудита финансовых вложений, Программа аудита финансовых вложений содержит информацию о конкретных аудиторских процедурах и источниках информации, в ней более детально конкретизируются сроки выполнения аудиторских процедур ответственными лицами.
Получение информации о деятельности аудируемого лица является важной частью планирования работы, помогает аудитору выявить события, операции и другие особенности. Общий план проверки финансовых вложений учитывает направления аудита (таблица 1.1).
аудиторский доказательство отчет процедура
Таблица 1.1
Общий план аудита финансовых вложений
Проверяемая организация ООО «Виктория»
Период аудита с 01.01.2012 31.12.2012
Количество человеко часов 540
Планируемый аудиторский риск 4%
Планируемый уровень существенности 1%
№ п/пПланируемые виды работПериод проведенияПримечания1Аудит вложений в ценные бумаги01.01.2013 31.12.2013Согласно сводному общему плану экономического субъекта2Аудит вложений в уставные капиталы других организаций01.01.2013 31.12.2013Согласно сводному общему плану экономического субъекта3Аудит вложений в совместную деятельность01.01.2013 31.12.2013Согласно сводному общему плану экономического субъекта4Аудит вложений в займы, предоставленные другим организациям01.01.2013 31.12.2013Согласно сводному общему плану экономического субъекта
Программой аудита является документ, который составляется в развитие общего плана аудита и представляет собой детальный перечень аудиторских процедур, необходимых для реализации плана аудита (таблица 1.2).
Программа аудита является набором инструкций для аудитора, выполняющего проверку, а также средством контроля и проверки надлежащего выполнения работы.
Таблица 1.2
Программа аудита финансовых вложений ООО «Виктория»
Проверяемая организация ООО «Виктория»
Период аудита с 01.01.2012 31.12.2012
Количество человеко часов 540
Планируемый аудиторский риск 4%
Планируемый уровень существенности 1%
№ п/пПеречень аудиторских процедурПериод проведения1Аудит финансовых вложений в ценные бумаги2013 г.1.1Проверить в какие ценные бумаги осуществлены финансовые вложенияПоквартально1.2Проверить как производится оценка стоимости ценных бумагПоквартально1.3Установить, в какой форме планируется получать доходПоквартально1.4Выяснить в какие сроки планируется получать доходПоквартально1.5Проверка расчетов по доходамПоквартально1.6Проверка отражения в учете и отчетности финансовых вложений в ценные бумагиПоквартально2Аудит финансовых вложений в уставные капиталы других организаций2013 г.2.1Проверить в уставные капиталы каких организаций и с какой целью производились финансовые вложенияПоквартально2.2Проверить в какой форме производились финансовые вложения: денежные средства, ценные бумаги, основные средства, материалы, нематериальные активы, продукция и товары, иное.Поквартально2.3Проверить, как производится оценка стоимости финансовых вложений, вносимых в неденежной формеПоквартально2.4Установить в какой форме планируется получать доход: денежной (дивиденды, проценты), ценные бумаги, основные средства, материалы, нематериальные активы, продукция, иное.Поквартально2.5Выяснить в какие сроки планируется получать доходПоквартально2.6Проверка расчетов по доходамПоквартально2.7Проверка отражения в учете и отчетности финансовых вложений в уставные капиталы других организацийПоквартально3Аудит вложений в совместную деятельность2013 г.3.1Проверить на какой срок осуществлялись вложения (до 12 месяцев, более 12 месяцев)Поквартально3.2Аналогично п. 2.2Поквартально3.3Аналогично п. 2.3Поквартально3.4Аналогично п. 2.4Поквартально3.5Выяснить как распределяется прибыль, полученная в результате совместной деятельностиПоквартально3.6Выяснить в какие сроки планируется получать доходПоквартально3.7Проверить возвращается ли переданное имущество при прекращении договора о совместной деятельностиПоквартально4Аудит вложений в займы, предоставленные другим организациям2013 г.4.1Проверить в какой форме производилась выдача займовПоквартально4.2Проверить как производится оценка стоимости займов, выданных в неденежной формеПоквартально4.3Установить, в какой форме планируется получать доходПоквартально4.3Проверка отражения в учете и отчетности финансовых вложений в займыПоквартально
При проверке операций по учету финансовых вложений аудитор использует тест внутреннего контроля, что позволяет оценить его надежность и скорректировать программу проверки (таблица 1.3.).
Таблица 1.3
Тест внутреннего контроля учета финансовых вложений
№ п/пСодержание вопроса или объекта исследованияСодержание ответа (результат проверки)Выводы и решения аудитора1Определяется ли кто несет ответственность за операции с ценными бумагами и порядок санкционирования данных операцийОперации не санкционируют не те лица, а отдельные операции вообще не санкционируютсяВнутренний контроль неудовлетворительный2Каким образом организована передача информации о приобретении и продаже финансовых вложений, получении доходов по ним из отдела ценных бумаг в бухгалтерию организации? Созданы ли условия обеспечения сохранности финансовых вложений?Ценные бумаги хранятся в кассе, депозитарии, у финансовых агентов организации, доступ к их оформлению и документации ограниченУсловия, обеспечивающие сохранность ценных бумаг удовлетворительны3Проводятся ли инвентаризации финансовых вложений?Проводятся только в конце годаНеобходимо провести сплошную инвентаризацию4Проводятся ли проверки полноты и своевременности отражения в учете финансовых вложений?Осуществляется выборочный контрольРиск контроля высокий. Необходимо провести сплошную инвентаризацию5Формируются ли резервы под обесценение ценных бумаг?Да, в соответствии с учетной политикойУточнить правильность формирования резервов6Определены ли состав и порядок формирования первоначальной стоимости финансовых вложений?ОпределеныАнализ состава и порядка формирования первоначальной стоимости финансовых вложений7Организован ли эффективный аналитический учет финансовых вложений?Аналитический учет ведется по видам финансовых вложенийАнализ данных аналитического учета по регистрам8Разработаны ли схемы отражения на счетах финансовых вложений?Схем нет, имеется рабочий план счетовВысока вероятность ошибок в корреспонденции счетов9Произведена ли классификация финансовых вложений?ДаАнализ правильности классификации
Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной оценке. Для финансовых вложений, приобретенных за плату первоначальной стоимостью, признается сумма всех фактических затрат на приобретение за исключением НДС и иных возмещаемых налогов; при взносе в уставный капитал согласованная стоимость; при получении безвозмездно по рыночной стоимости. Проверка актов приемки передачи векселей и книги регистрации ценных бумаг.
Проверка хозяйственных операций, в результате которых произошло изменение размера и состава финансовых вложений. Особое внимание уделяется операциям по предоставлению займов с точки зрения их документального оформления и экономического обоснования.
Подтверждение метода оценки себестоимости ценных бумаг, применяемом при их списании (выбытии) по методу, зафиксированному в учетной политике. Подтверждение правильности формирования, использования и учета резервов под обесценение ценных бумаг, отражаемых на счете 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги». В учетной политике организации устанавливается периодичность формирования такого резерва (ежемесячно, ежеквартально или только на конец отчетного года). Такой резерв создается только для финансовых вложений, по которым можно определить текущую рыночную стоимость.
Подтверждение полноты и своевременности учетных записей. При составлении отчетности доходы и расходы по операциям с ценными бумагами показываются в составе операционных доходов и расходов полными оборотами.
Основными задачами аудита финансовых вложений являются:
Проверка правильности отнесения активов организации к финансовым вложениям; разграничения в учете финансовых вложений по признакам их классификации; формирования стоимости финансовых вложений при их постановке на учет; учета операций, связанных с финансовыми вложениями.
Оценка состояния синтетического и аналитического учета финансовых вложений, полноты и правильности отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете и отчетности.
Проверка правильности инвентаризации финансовых вложений и отражения в учете ее результатов.
Проверка соблюдения налогового законодательства по операциям, связанным с финансовыми вложениями.
Проверка учета финансовых вложений осуществляется по следующим направлениям: проверяется правильность учета вложений в уставные капиталы других организаций; проводится проверка вложений в совместную деятельность; проводится проверка правильности учета вложений в займы, предоставленные другим экономическим субъектам на срок до 12 месяцев;
проверка правильности вложений в займы, предоставленные другим экономическим субъектам на срок более 12 месяцев.
При проверке финансовых вложений аудитор уделяет особое внимание операций с векселями. Проверяется правильность их оформления, законность приобретения, возможность взыскания, наличие просроченных и не опротестованных векселей. Аудитор проверяет наличие приказов руководителя предприятия о назначении материально ответственного лица, отвечающего за сохранность ценных бумаг и постоянно действующей комиссии для проведения проверки сохранности ценных бумаг.
Проводились ли инвентаризация и выборочные проверки сохранности финансовых вложений.
Глава 2. Аудиторская проверка финансовых вложений
2.1 Организационно правовая характеристика организации
Туристическая компания ООО «Виктория» находится на рынке туристических услуг c 2006 года.
В качестве турагента компания начала налаживать отношения с операторскими компаниями, реализуя путевки для индивидуальных клиентов за рубеж. Ее деятельность осуществлялась на основании лицензии на турагентскую деятельность, но в связи с отменой лицензирования, компания перестала обновлять свою лицензию.
ООО «Виктория», реализует путевки для индивидуальных клиентов во все уголки мира. Туристическое агентство стремится привлечь самых разных клиентов, и поэтому предлагает поездки любого ценового уровня, рассчитанных на разную публику, поэтому каждый может выбрать то, что подходит именно ему.
Компания не специализируется на конкретных направлениях и предоставляет услуги под запрос клиента. Основными направлениями деятельности являются пляжный туризм, экскурсионный, горнолыжный и т.д.
Агентство располагается в центре города, в отдаленной части от ст. м. Цветной Бульвар. Предприятие арендует помещение под офис по соседству с другими организациями.
Свою деятельность ООО «Виктория» осуществляет на основании агентских соглашений, заключаемых с туроператорами. Своих партнеров «Виктория» выбирает по принципу максимальной надежности и сотрудничает только с проверенными компаниями. Среди них: «Tez Tour», «Pegas touristic», «Coral travel», «Библио Глобус», «Pac group», «Lantatur» ит.д.
Знакомство с балансом и другими формами отчётности предприятия являются обязательными в работе аудитора как на этапе заключения договора на проведение аудита, так и в ходе самой проверки. Финансовые показатели (отдельные оценки финансового состояния предприятия) зачастую выполняют роль ориентиров для выбора правильного направления в процессе аудита.
Кроме этого, анализ финансового состояния, проводимый аудитором с целью установления недостатков и их причин, помогает на заключительном этапе аудиторской проверки выработать конкретные рекомендации по стабилизации финансового состояния.
Результаты финансового анализа и рекомендации по улучшению финансового состояния предприятия отражаются в аудиторском заключении, в акте аудиторской проверки.
Миссию предприятия можно сформулировать следующим образом: «Предоставление качественного туристского продукта с учетом индивидуального подхода к каждому клиенту».
.2 Направления аудиторской проверки финансовых вложений
Аудит финансовых вложений организации делается для того, чтобы полностью удостовериться в точности составления бухгалтерской отчетности по статьям, предусматривающим долгосрочные и краткосрочные финансовые вложения. Также данная отчетность должна соответствовать методике учета и налогообложения по финансовым вложениям, указанным в нормативных документах Российской Федерации.
При проверке финансовых вложений, как и других активов, аудитор опирается на ряд предпосылок.
Во первых, насколько полно отражены в бухгалтерской отчетности все подобные вложения и нет ли неучтенных, зафиксированы ли в ней все приобретенные ценные бумаги, а также выданные займы. Проверяется, совпадают ли сальдо и обороты по счетам синтетического учета финансовых вложений с аналитическим учетом, а также перенесены ли в полном объеме сальдо и обороты по счетам из регистров бухгалтерского учета в отчетность и Главную книгу.
Также просматривается, отражены ли все факты, как поступления, так и списания финансовых вложений в бухгалтерском учете и своевременно ли зарегистрированы там все операции по их движению.
Во вторых, аудитор проверяет действительное существование финансовых вложений на дату составления баланса, насколько они существенны для организации и способны ли приносить доход. Наличие таких вложений подтверждаются первичными документами и результатами инвентаризации.
В третьих, аудитор определяет, насколько правильно финансовые вложения оценены в бухгалтерском учете и соответствует ли это требованиям законодательства, правильно ли оценена стоимость ценных бумаг, а также отражена в бухгалтерском учете выручка от продажи ценных бумаг.
В четвертых, затраты по финансовым вложениям должны быть точно учтены, а данные бухгалтерской отчетности обязаны совпадать с записями в регистрах синтетического учета.
В пятых, все операции по принятию на учет и выбытию финансовых вложений учитываются в рамках соответствующего ограниченного учетного периода.
В шестых, финансовые вложения классифицируются и должным образом раскрываются в финансовой отчетности.
Аудитор получает достаточно доказательств по всем направлениям проверки, дает независимую оценку всем фактам и выявляет, если они есть, нарушения и отступления от правил бухгалтерского учета и существующих нормативных актов.
Основной целью аудита инвестиционных вложений является формирование оценки достоверности отчетности бухгалтерии на предприятии в направлении долгосрочных либо краткосрочных финансовых вложений. Процедура «мониторинга» проводится согласно специально разработанным требованиям учета и налогообложения финансовых вложений. В Российской Федерации данная процедура проходит по действующим нормативным и законодательным актам.
Первый из основных критериев оценки финансовых вложений во время проверки организации, полнота активов предприятия. Другими словами, финансовые вложения в полном объеме вносятся во все бухгалтерские отчеты, и никаких неучтенных инвестиций быть не должно. На это есть свои причины.
Во первых, в бухгалтерский учет и отчетность входят все активы и ценные бумаги, которые данная компания получает в свое пользование.
Во вторых, в отчете отмечаются денежные обороты по имеющимся денежным счетам, которые в полном объеме переносятся из реестра бухгалтерского учета в «Главную книгу по бухгалтерской отчетности предприятия». Для этого они и существуют, чтобы абсолютно все вложения, финансовые поступления и списания в обязательном порядке были прописаны в отчетных и учетных документах.
Вторым критерием финансового аудита является предпосылка существования, уверенность в высокой важности всех инвестиций данной организации. Как правило, такие финансовые вложения осуществляются во время составления баланса и, по истечении некоторого времени, приносят доход. В этом случае, первичные документы и результаты инвентаризации дают официальное подтверждение наличию подобных инвестиционных вложений.
Любое предприятие имеет законное право на финансовые инвестиции такого вида и несет ответственность за все, связанные с таким правом, риски. Особенно это касается кредитных средств, взятых под залог товаров в обороте <#»»center»»>Таблица 2.1 Задачи, решаемые в ходе аудита финансовых вложений
Задачи аудитаПроверяемые вопросы по программе проверки раздела «Аудит финансовых вложений»1. Проверка состояния учета и контроля за наличием финансовых вложенийПравильность отнесения активов организации к финансовым вложениям Проверка документального оформления операций Правильность оценки финансовых вложений Инвентаризация финансовых вложений Соответствие показателей бухгалтерской отчетности данным синтетического и аналитического учета2. Проверка полноты и правильности синтетического учета операций по движению финансовых вложений в бухгалтерском учете и соблюдения налогового законодательстваОтражение поступления и выбытия финансовых вложений в регистрах синтетического учета Организация аналитического учета ценных бумаг Соблюдение налогового законодательства по операциям выбытия финансовых вложений Отражение операций по образованию резерва под обесценение ценных бумаг Учет средств, переданных по договору займа3. Проверка полноты отражения доходов по финансовым вложениям и их налогообложенияОтражение начисленных доходов Проверка правильности налогообложения этих операций
Получение достаточных доказательств по проверяемым вопросам, позволяет дать независимую оценку указанным фактам и выявить нарушения и отступления от действующих нормативных актов и установленных правил бухгалтерского учета.
Информационная база, используемая аудитором при проверке финансовых вложений, включает: документы, регулирующие бухгалтерский учет и налогообложение финансовых вложений; бухгалтерскую отчетность;
приказ об учетной политике организации; регистры синтетического и аналитического учета финансовых вложений; первичные документы по отражению финансовых вложений.
По приказу об учетной политике организации, аудитор знакомится с порядком признания доходов от участия в уставных капиталах других организаций доходами от обычных видов деятельности или операционными доходами; рабочим планом счетов, используемых для отражения финансовых вложений; применяемой формой бухгалтерского учета и перечнем учетных регистров, составляемых бухгалтерией организации; документооборотом (графиком документооборота) первичных документов, связанных с учетом финансовых вложений; перечнем лиц, которым предоставлено право подписи документов, оформляющих финансовые вложения организации, договоров займа; формами первичных документов, разработанных и утвержденных организацией для учета финансовых вложений.
Операции (сделки) по финансовым вложениям совершают на основании: учредительного договора (при инвестициях в уставные капиталы других организаций), договора купли продажи ценных бумаг, договора займа, договора на депозитный вклад, договора залога ценных бумаг, договора простого товарищества (договор о совместной деятельности) и др.
Аудитор проверяет, соответствуют ли указанные договоры требованиям других нормативных правовых актов, регулирующих операции с ценными бумагами.
Обобщение результатов проверки производится в рабочих документах аудитора. Рабочие документы оформляются в виде таблиц с указанием характеристики нарушения, нормативного документа, который нарушен, а также рекомендаций аудитора.
На заключительном этапе проверки можно составить рабочий документ «Оценка влияния выявленных нарушений на показатели бухгалтерской отчетности».
В рабочем документе указываются: краткая характеристика нарушения, расчет количественных влияний нарушения на изменяемый показатель; наименьший показатель, который изменяется, и скорректированное значение показателя.
2.3 Аудиторские процедуры при аудите финансовых вложений
Проверка правильности отнесения активов организации к финансовым вложениям.
Объектом финансовых вложений для инвестора являются ценные бумаги и предоставленные займы.
При проверке правильности отнесения объектов к финансовым вложениям необходимо выяснить, обладает ли организация правами на ценную бумагу и соблюдает ли порядок передачи прав по ценным бумагам.
На методику учета финансовых вложений и отражение их в отчетности оказывает влияние классификация финансовых вложений по видам и срокам погашения.
Проверка оформления первичных документов по учету финансовых вложений.
При проверке оформления первичных документов следует учесть, что сама ценная бумага, строго формальный документ, ее форма и обязательные реквизиты должны соответствовать требованиям, установленным законодательством для определенных видов ценных бумаг. Отсутствие обязательных реквизитов ценной бумаги или несоответствие ценной бумаги установленной для нее форме влечет ее ничтожность (ст.144 ГК). Поэтому, аудитор проводит как формальную проверку бланков ценных бумаг, так и арифметическую проверку первичных документов, используемых при оформлении операций. Проверка первичных документов по учету финансовых вложений особенно важна, поскольку они определяют особый порядок перехода права собственности по ценным бумагам.
В документах, на основании которых объекты финансовых вложений принимаются к учету, указываются цель приобретения и срок, в течение которого предполагается использовать этот объект.
Проверка правильности оценки финансовых вложений.
Общие правила оценки финансовых вложений установлены Федеральным Законом «О бухгалтерском учете» №402 ФЗ [2] и п.23 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ.
Оценка принятых к учету финансовых вложений, как правило, не меняется. Исключение составляют долговые ценные бумаги. Согласно п.44 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности по долговым ценным бумагам разрешается разницу между фактическими затратами на приобретение и номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно по мере начисления причитающегося по ним дохода относить на финансовые результаты. В этом случае аудитор проверяет правильность произведенных расчетов (арифметическая проверка) и достоверность оценки долговых ценных бумаг на отчетную дату.
При получении ценных бумаг по договору дарения (безвозмездно) их оценивают по рыночным ценам на дату приобретения.
Если финансовые вложения осуществляют в иностранной валюте, необходимо проверить эти операции на соответствие нормативным актам валютного регулирования.
Финансовые вложения, стоимость которых выражена в иностранной валюте, оценивают в рублевом эквиваленте по курсу, установленному ЦБ РФ на дату совершения операций.
Аудитор проверяет, не переоценивают ли ценные бумаги со сроком погашения более одного года, так как переоценка и отражение курсовой разницы производятся только по ценным бумагам, учитываемым в составе краткосрочных финансовых вложений, а также по денежным средствам на депозитах, размещаемых организацией в установленном порядке (п.7 ПБУ 3/2000).
Вклады в уставный капитал других организаций оцениваются по стоимости, определенной в учредительном договоре. При передаче в счет вклада имущества организации необходимо проверить правильность отражения в учете разницы между договорной стоимостью финансовых вложений и стоимостью переданного имущества.
Проверка правильности проведения инвентаризации финансовых вложений.
Для подтверждения достоверности данных бухгалтерской отчетности и бухгалтерского учета аудитор проверяет правильность проведения инвентаризации финансовых вложений. В ходе проверки он устанавливает: соблюдает ли организация требования п.2 ст.12 Федерального Закона «О бухгалтерском учете» о проведении инвентаризации; установлены ли сроки проведения инвентаризации финансовых вложений в приказе об учетной политике, и соблюдаются ли эти сроки; правильность оформления инвентаризационных документов (использует ли организация унифицированные формы инвентаризационных описей, обеспечены ли полнота и точность внесения в описи данных о фактическом наличии ценных бумаг при хранении их в кассе организации и т.д.).
Если ценные бумаги хранят в организации, их инвентаризация проводится одновременно с инвентаризацией денежных средств. При хранении ценных бумаг в специальных организациях (банках, депозитариях, специализированных хранилищах) инвентаризация заключается в сверке остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах бухгалтерского учета организации, с данными выписок этих специальных организаций.
Организации хранят ценные бумаги в кассе организации или в депозитарии (ГКО, ОФЗ, можно хранить только в депозитарии). При их хранении в организации аудитор проверяет наличие реестра на передачу бланков (сертификатов) ценных бумаг на ответственное хранение в кассу организации. В реестре указываются: название ценной бумаги, номер, эмитент, номинал ценной бумаги. При хранении ценных бумаг в депозитарии они продолжают числиться в бухгалтерском учете организации с указанием в аналитическом учете реквизитов депозитария, которому они переданы на хранение. В этом случае аудитору должен быть предоставлен депозитарный договор (договор о счете депо) между депозитарием и депонентом, регулирующий их отношения. В договоре должен быть однозначно определен его предмет, предоставление услуг по хранению сертификатов ценных бумаг или учету прав на ценные бумаги.
Начисление расходов на оплату услуг депозитариев отражается по дебету счета 99 «Прибыли и убытки». НДС, уплаченный по услугам депозитария, отражается вместе с суммой услуг.
Важным этапом проверки финансовых вложений является проверка операций по образованию резерва под обесценение вложений в ценные бумаги. В соответствии с п.45 Положения о ведении бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации и п.3.5. Порядка отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами вложения в акции и иные ценные бумаги других организаций, котирующиеся на фондовой бирже, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года по рыночной стоимости, если последняя ниже стоимости, принятой к бухгалтерскому учету.
Аудитор проверяет документы, подтверждающие рыночную стоимость ценной бумаги, под которую создан резерв.
Если в организации не ведется аналитический учет резервов под обесценение ценных бумаг, то это ослабляет внутренний контроль за финансовыми результатами, а если не восстанавливают резерв при списании с баланса ценных бумаг, то искажаются показатели баланса по квартальной отчетности.
Проверка операций по учету средств, переданных по договору займа.
Согласно п.43 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации к финансовым вложениям относятся предоставление займов другим организациям.
Проверка учета операций по предоставленным займам проводится с привлечением договоров займов, первичных документов, подтверждающих передачу средств по договору, учетных регистров. Проверка по этим операциям проводится с привлечением договоров займов, первичных документов, подтверждающих передачу средств по договору, учетных регистров. В первую очередь аудитор знакомится с порядком документального оформления этих операций: составлен ли договор займа в письменной форме (ст.808 ГК РФ); на какой срок предоставлен займ; предмет договора займа (предоставлены ли денежные средства или вещи, определенные родовыми признаками); предусмотрено ли получение с заемщика процентов, т.е. является ли договор возмездным или безвозмездным (ст. 809 ГК РФ); носит ли договор займа целевой характер использования предоставленных средств (ст.814 ГК РФ), и определены ли в договоре конкретные цели использования и меры контроля займодавца за целевым использованием займа; условия и порядок возвращения займа; предусмотрены ли договором последствия за нарушение заемщиком обязательств.
Предоставленные займы принимаются к учету в сумме фактических затрат для инвестора (п.44 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации).
При проверке операций по выданным займам необходимо обратить внимание на порядок отражения причитающихся по договору займа процентов: соблюдает ли организация допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности. Это означает, что суммы процентов по договору займа должны отражаться по принципу начисления, а не фактического получения денежных средств.
Проверка полноты отражения доходов по финансовым вложениям и их налогообложения.
Доходы, получаемые организацией от финансовых вложений, учитываются на счете 99 «Прибыли и убытки»,и в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) относятся к операционным доходам. При проверке полноты отражения этих доходов необходимо учитывать, что для целей бухгалтерского учета величина их признается при условии, что: организация имеет право на получение этих доходов, сумма доходов может быть определена; имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации.
Для целей налогообложения все доходы по финансовым вложениям делятся на две группы: доходы, облагаемые налогом на прибыль в составе внереализационных доходов в общепринятом порядке (доходы от совместной деятельности); доходы, облагаемые в особом порядке. К ним относятся дивиденды, полученные по акциям, принадлежащим предприятию акционеру и удостоверяющим право владельца этих ценных бумаг на участие в распределении прибыли предприятия эмитента; проценты, полученные владельцами государственных ценных бумаг Российской Федерации, государственных ценных бумаг субъектов Российской Федерации и ценных бумаг органов местного самоуправления; доходы от долевого участия в других предприятиях, созданных на территории Российской Федерации. Эти доходы облагаются по ставке 15% и взимаются у источника выплаты доходов.
Информация о наличии и движении в течение отчетного периода отдельных видов финансовых вложений приводится в пояснении к бухгалтерскому балансу (ф.№5).
Процедуру сверки показателей бухгалтерской отчетности и регистров синтетического и аналитического учета аудитор оформляет рабочими документами.
Проверка отражения операций поступления и выбытия финансовых вложений.
Аудитор проверяет, не принимаются ли в качестве дополнительных затрат, увеличивающих стоимость финансовых вложений, затраты, произведенные организацией после принятия ценных бумаг к учету.
Глава 3. Обобщение результатов аудита при проверке финансовых вложений в ООО «Виктория»
3.1 Анализ полученных аудиторских доказательств
В ходе аудиторской проверки ООО «Виктория» было выявлено, что для приобретения ценных бумаг был взят кредит. Право собственности на ценные бумаги перешло в июне, и тогда была сделана запись по дебету счета 58 «Краткосрочные финансовые вложения» и кредиту 08 «Вложения во внеоборотные активы». В июле и августе организация отразила проценты за пользование кредитом (таблица 3.1).
Таблица 3.1 Отражение процентов за пользования кредитом
Д тсч. 08«Вложения во внеоборотные активы»К тсч. 90«Краткосрочные кредиты банков»Д тсч. 58«Краткосрочные финансовые вложения»К тсч. 08«Вложения во внеоборотные активы»
Аудитор указал на допущенную ошибку. В рабочих документах он сделал такие записи (таблица 3.2).
Таблица 3.2 Записи в рабочих документах
Бухгалтерские записиОбоснование выявленного нарушенияВлияние на достоверность бухгалтерской отчетностиорганизациидействующая методологияД тК тД тК т08 5890 088090п.11 ПБУ 10/99Нарушение будет существенным, если сумма превысит 5% от суммы статьи
В строке бухгалтерского баланса «Финансовые вложения» раздела 1 «Внеоборотные активы» отражено:
на 31.01.2011 г. 30005 тыс. руб.,
на 31.12.2012 г. 30005 тыс. руб.;
на 31.12.2013 г. 30005 тыс. руб.
В ходе аудиторской проверки были проверены следующие документы: акты приема передачи ценных бумаг; выписки из реестров реестродержателей; реестр акционеров; прочие документы, подтверждающие поступление, выбытие ценных бумаг; приказы руководителя и акты инвентаризации финансовых вложений.
Регистры синтетического и аналитического учета: журналы ордера (мемориальные ордера); регистры учета, сформированные бухгалтерской программой 1С бухгалтерия: карточка счета, анализ счета, оборотно сальдовая ведомость по счету, журнал хозяйственных операций и т.д.
Отчетность: бухгалтерская и налоговая.
3.2 Формирование отчета аудитора по результатам проверки
Действия аудитора в случае выявления им искажений бухгалтерской отчетности в ходе и по результатам аудиторской проверки определены российским стандартом «Действия аудитора при выявлении искажений бухгалтерской отчетности».
Искажением бухгалтерской отчетности признается неверное отражение и представление данных бухучета из за нарушения установленных правил его организации и ведения.
Искажения могут быть: преднамеренные, как результат преднамеренных действий (или бездействия) персонала. Оно совершается в корыстных целях, чтобы ввести в заблуждение пользователей бухгалтерской отчетности; непреднамеренные, как результат непреднамеренных действий (или бездействия) персонала. Оно может быть следствием арифметических или логических ошибок в учетных записях, ошибок в расчетах, недосмотра в полноте учета, неправильного отражения в учете фактов хозяйственной деятельности, наличия и состояния имущества.
Как преднамеренное, так и непреднамеренное искажение бухгалтерской отчетности является существенным (т.е. влияющим на достоверность его отчетности в настолько сильной степени, что квалифицированный пользователь этой отчетности может сделать ошибочные выводы или принять ошибочные решения) или несущественным.
В процессе аудита аудитору следует оценить риск появления искажений бухгалтерской отчетности и риск их не обнаружения. Здесь нужно учитывать факторы, способствующие повышению риска появления искажений.
К факторам внутрихозяйственной деятельности экономического субъекта, способствующим появлению искажений, относятся: наличие значительных финансовых вложений в кризисные отрасли экономики; несоответствие величины оборотных средств быстрому росту объемов продаж (производства) или значительному снижению прибыли; зависимость в определенный период от одного или небольшого числа заказчиков или поставщиков; изменения в практике договорных отношений или в учетной политике, которые ведут к значительному изменению величины прибыли; нетипичные сделки, особенно в период окончания года, которые существенно влияют на величину финансовых показателей; наличие платежей за услуги, которые явно не соответствуют предоставленным услугам; особенности организационно управленческой структуры, ее недостатки; особенности структуры капитала и распределения прибыли; наличие отклонений от установленных правил в ведении бухучета и организации подготовки бухгалтерской отчетности.
К факторам, отражающим особенности состояния конкретной отрасли финансово хозяйственной деятельности экономического субъекта и экономики страны в целом, способствующим появлению искажений, относятся: состояние отрасли экономики и экономики страны в целом (кризис, депрессия, подъем); отраслевые особенности несостоятельности (банкротства) субъекта в связи с кризисным состоянием отрасли; особенности производственной деятельности субъекта, технологические особенности производства.
При проведении аудита (в том числе при планировании) аудитор учитывает возможное наличие искажений бух.отчетности субъекта. Исходя из этого аудитор разрабатывает аудиторские процедуры и оценивает риск искажений отчетности.
При выявлении искажений аудитор оценивает их влияние на достоверность проверяемой отчетности во всех существенных отношениях. При этом следует учитывать возможные виды нарушений у субъекта, ведущие к появлению искажений, такие как, отклонения от установленных законодательством правил ведения и организации бухучета и отчетности; отсутствие или несоблюдение в течение отчетного периода принятой учетной политики; нарушения гражданского, налогового и валютного законодательства и прочие нарушения.
В случае выявления искажений бухгалтерской отчетности аудитор корректирует выбранные им аудиторские процедуры в зависимости от: вида нарушений, ведущих к появлению искажений; степени существенности выявленных искажений; риска появления искажений при дальнейшей проверке и риска не обнаружения искажений.
Выявленные в процессе аудита факты искажений бух.отчетности аудитору следует подробно отразить в своей рабочей документации.
Во всех случаях обязательного аудита, аудитор подготавливает и предоставляет проверяемому субъекту письменный отчет по результатам проведения аудита. Данные, содержащиеся в отчете, необходимы клиенту для того, чтобы иметь представление о тех недостатках в учетных записях, бухгалтерских регистрах и системе внутреннего контроля, которые могут привести к существенным ошибкам в бухгалтерской отчетности. Кроме того, в отчете содержатся конструктивные предложения по совершенствованию системы бухучета и внутреннего контроля субъекта.
При инициативном аудите аудитор также обязан подготовить отчет.
По итогам аудиторской проверки по согласованию с руководством экономического субъекта подготавливается предварительный вариант письменного отчета аудитора. Этот вариант отчета передается только тем лицам, которым представляется и окончательный вариант.
В предварительном варианте отчета аудитора содержатся требования по внесению исправлений в данные бухучета и по подготовке перечня уточнений к уже подготовленной бух.отчетности. Выполнение таких требований в случае, если они касаются исправлений существенного характера, является обязательным, чтобы аудитор впоследствии мог представить субъекту положительное аудиторское заключение.
Руководство субъекта подготавливает письменный ответ на предварительный вариант отчета аудитора, отражающий точку зрения проверяемой организации на замечания; встречается с аудиторами, пригласив со своей стороны лиц для обсуждения предварительного варианта документа.
Окончательный вариант письменного отчета аудитора подготавливает и предоставляет руководству предприятия не позднее, чем аудиторское заключение.
Изучив предварительный вариант отчета аудитора, руководство предприятия принимает решение внести исправления в бух.отчетность. Исправления должны быть следующими: оформлены бухгалтерские справки по внесению исправлений, сделаны бухгалтерские записи, сформированы новые регистры аналитического и синтетического учета и составлена бух отчетность.
При проверке приказа об учетной политике, аудитором было выявлено, что раскрыты не все элементы учетной политики. Не приведены сведения о документообороте организации и формах первичных учетных документов. При проведении опроса работников аудитор сделал вывод о низкой степени надежности системы внутреннего контроля. В ходе проверки хозяйственных операций им были установлены следующие нарушения:
При проверке операций по передаче в уставный капитал другой организации нематериальных активов было установлено, что остаточная стоимость нематериальных активов составила 40000руб., а в учредительном договоре их стоимость определена в 45000руб. По этой операции бухгалтерские записи были сделаны неправильно (Приложение 3).
Данная ошибка привела к искажению финансового результата организации и завышению показателя «добавочный капитал».
Обнаружена выписка из протокола собрания акционеров на сумму 10000руб., однако в журнале хозяйственных операций сделана запись на сумму 9100руб. Таким образом занижен показатель финансового результата и сумма уплаченных налогов на 900руб.
В ходе проверки было выявлено, что организация получила кредит на приобретение ценных бумаг в сумме 300000 руб. под 55% годовых на 3 месяца. Ставка рефинансирования 60%.
Наименование должностных лиц, ответственных за совершения хозяйственной операции и правильность ее оформления определены только по одному виду документов: выписки из протоколов, по остальным документам определенных ответственных лиц нет. А также не стоит на документах подпись лица, ответственного за обработку документа: договор займа. В системе внутреннего контроля есть большие недочеты относительно большинства документов.
Для исправления данного недочета необходимо сделать запрос в банк с целью восстановления приложения к выписке.
Руководству организации необходимо усилить внутренний контроль в организации за состоянием учета финансовых вложений.
Заключение
В курсовой работе были раскрыты вопросы, связанные с планированием аудиторской деятельности на предприятии, его основные этапы и принципы.
Информационной базой для выполнения данной работы послужила законодательная и нормативная база, книги и учебные пособия, затрагивающие вопросы аудита учета финансовых вложений и налогообложения операций с ценными бумагами, периодические издания.
К финансовым вложениям относят инвестиции организаций в государственные ценные бумаги (облигации и другие долговые обязательства), в ценные бумаги и уставные капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы.
В зависимости от срока, на который произведены финансовые вложения, они подразделяются на долгосрочные и краткосрочные. Аналитический учет долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений ведется по видам вложений (паи, акции, облигации и другие) и объектам, в которые осуществлены эти вложения.
В соответствии с Порядком отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами финансовые вложения принимаются к учету в сумме фактических затрат для инвестора.
Любые финансовые вложения организации должны подтверждаться первичными учетными и расчетными документами, служащими основанием для их принятия к бухгалтерскому учету.
Аудит финансовых вложений ставит своей целью сформировать мнение о том, достоверна ли отчетность бухгалтерии того или иного предприятия в направлении финансовых вложений, которые были произведены на короткий или же, наоборот, длительный срок. Процедура аудита проводится согласно специально разработанной методике учета и налогообложения финансовых вложений. Данная процедура проводится по тем нормативным и законодательным актам, которые являются действительными на территории Российской Федерации.
Учет и долгосрочных, и краткосрочных финансовых вложений осуществляется на активном счете 58 «Финансовые вложения», к которому открывается субсчет «Паи и акции». В зависимости от того, на какой срок предприятие предполагает разместить свободные средства, оно выбирает вид ценных бумаг.
Во второй и третей главах работы на примере конкретного предприятия разработали методику аудиторской проверки финансовых вложений. В ходе разработки были выполнены следующие этапы: ознакомились с характеристикой предприятия и финансовой отчетностью, провели ее анализ, оценили степень надежности системы внутреннего контроля, составили план и программу аудиторской проверки.
В ходе разработок и решенных поставленных задач, сделаны следующие выводы:
ознакомились с характеристикой предприятия и финансовой отчетностью, провели ее анализ.
оценили степень надежности системы внутреннего контроля, составили план и программу аудиторской проверки.
изучили нормативно законодательную базу проведения аудита финансовых вложений;
раскрыли порядок проведения и основные вопросы аудита финансовых вложений;
провели основные процедуры аудита финансовых вложений и сделали вывод о возможных недостатках, обнаруженных при проведения аудита финансовых вложений.
В качестве мероприятий следует учесть рекомендации:
внести изменения в учетную политику, дополнить ее недостающими элементами;
повысить степень надежности системы внутреннего контроля;
привести в порядок первичные документы;
исправить ошибки в учетных регистрах.
разработать схемы корреспонденции счетов по учёту финансовых вложений.
Список литературы
1.Конституция РФ.
.Федеральный закон от 06.12.2011 N 402 ФЗ (ред. от 02.11.2013) «»О бухгалтерском учете»».
.Федеральный закон «Об аудиторской деятельности». № 307 ФЗ: принят Государственной Думой 24 декабря 2008 года: одобрен Советом Федерации 29 декабря 2008 года.
.Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина Россииот29.07.1998№34н (с изменениями и дополнениями).
.Приказ Минфина России от 13.01.2009 №4н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».
.Приказ Минфина России от 28.06.2010 №60н «О Методических рекомендациях о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации».
.Приказ Минфина России от 28.06.2010 №60н «О Методических рекомендациях о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации».
.Арабян К.К. Организация и проведение аудиторской проверки / К.К. Арабян. М.: ЮНИТИ ДАНА, 2009. 446 с.
.Аренс Э.А., Лоббек Дж. К. Аудит. Перевод с английского / под ред.Я.В. Соколова М.: Финансы и статистика, 2012.
.Аудит Монтгомери / Ф.Л. Дефлиз, Г.Р. Дженик, В.М. ОРейлли, М.Б. Хирш; Пер. с англ. под ред. Я.В. Соколова. М.: Аудит, ЮНИТИ, 2011.
.Безруких П.С.Бухгалтерский учет. М.:Высшаяшкола,2009. 575с.
.Бокач С.Б Правила (стандарты) аудиторской деятельности в схемах / С.Б. Бокач, З.Д. Морозова. Благовещенск.: Амурский гос. ун т, 2012. 272 с.
.Булыга Р.П. Аудит / Р.П. Булыга. М.: ЮНИТИ ДАНА, 2012. 432 с.
.Бычкова С.М. Планирование в аудите/ С.М. Бычкова, А.В. Газарян. М.: Финансы и статистика, 2009. 267 с.
.Вещунова Н.Л.Бухгалтерский учет. М.: Финансы и статистика,2013. 575с.
.Гиляровская Л.Т. Экономический анализ Учебник для вузов /Под ред. Л.Т. Гиляровской. 2 е изд., доп. М.: Кнорус, 2010. С.98.
.Егоров К. Оценка доказательств как завершающий этап доказывания // Российская юстиция. 2010.
.Жарылгасова Б.Т. Международные стандарты аудита/ Б.Т. Жарылгасова, А.Е.Суглобон. М.: КНОРУС, 2009. 400 с.
.Жминько С.Н. Внутренний аудит / С.Н. Жминько. Ростов н/Д.: Феникс, 2011. 319 с.
.Камышанов П.И., Камышанов А.П. Бухгалтерский финансовый учет. М.: Омега Л, 2012. 640 с.
.Кейлер В.А.Экономика предприятия: Курслекций. М.:ИНФРА М; Новосибирск: НГАЭиУ,Сибирское соглашение,2012. С.87.
.Волкова О.Н. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. Учебник. М.:Проспект,2010. С.91.
.Коваль Л.С. Бухгалтерский (финансовый) учет: Учебно методическое пособие. М.: Гелиос АРВ, 2010. 464с.
.Козлова Е.П., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Бухгалтерский учет в организациях. М., 2011. 720 с.
.Коменденко С.Н. Подходы к формированию аудиторской проверки/ С.Н. Коменденко // Аудитор. 2012. №1. С.37 47
.Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие М.: Инфра М., 2012.
.Кочинев Ю.Ю. Аудит: теория и практика / Ю.Ю. Кочинев. СПб.:Питер, 2009. 400 с.
.Кришталева Т.И. Аудит налогообложения/ Т.И. Кришталева. М.: Из дательско торговая корпорация «Дашков и К», 2009. 272 с.
.Мерзликина Е.М. Аудит / Е.М. Мерзликина, Ю.П. Никольская. М.:ИНФРА М, 2010. 368 с.
.Парушина Н.В. Аудит: основы аудита, технология и методика проведения аудиторских проверок/ Н.В. Парушина, Е.А. Кыштымова. М.: ИДФОРУМ, 2009. 560 с.
.Подольский В.И. Аудит / В.И.Подольский. М.: ЮНИТИ ДАНА, 2011. 584 с.
.Рогуленко Т.М. Аудит / Т.М. Рогуленко. М.: Экономистъ, 2006. 385с.
.Суйц В. П. Аудит: общий, банковский, страховой/ В. П. Суйц, Т. А. Дубровина. М.: ИНФРА М, 2011. 537 с.
.Сунгатуллина Р.Н., Тедозашвили Л.Т., Клинова Е.А. Влияние качества информации на оценку аудиторского риска // Аудитор. 2011. № 12
.Урсул А. Д. Проблема информации в современной науке / А. Д. Урсул. М.: Наука, 2011. 288 с.
.Чернова М.В. Аудит при банкротстве / М.В. Чернова. М.: Финансовая газета, 2009. 486 с.
.Шеремет А. Д. Аудит / А.Д Шеремет, В.П. Суйц. М.: ИНФРА М,2009. 448 с.
.Шешукова Т.Г., Городилов М.А. Аудит: теория и практика применения международных стандартов: Учеб.пособие. 2 е изд., доп. М.: Финансы и статистика, 2012.
.ЮдинаГ. А. Основы аудита / Г. А. Юдина, М. Н. Черных. М.:КНОРУС, 2009. 343 с.
.БакаевА.С.Некоторыевопросыучетаосновныхсредств//Бухгалтерскийучет. 2012. №3. С.14 19.
.Беляева Н.А. Бухгалтерский учет амортизации основных средств // Бухгалтер и закон. 2010. №3.
.Бухарина О.С. Особенности аудита и бухгалтерской экспертизы при компьютерном ведении бухгалтерского и налогового учета/ О.С. Бухарина // Бухгалтерский учет. 2011. №18. С.68 70.
.Быковская Е.С. Аудит финансовых результатов деятельности банка/ Е.С. Быковская // Аудитор. 2012. №4. С.25 33 Васильева Е.Г. Учет основных средств в соответствии с новым Планом
.Газарян А.В. Планирование аудита годовой отчетности/ А.В. Газарян // Бухгалтерский учет. 2011. №7. С.43 49
.Лосева Н.С. Управление качеством финансового аудита/ Н.С. Лосева // Стандарты и качество. 2010. №9. С.80 82
.Овсянников Л.Н. Надежность информации финансового контроля // Финансы. 2010. № 3
.Приображенская В.В. Амортизация основных средств: проблемы бухучета // Российский налоговый курьер, 2009. №23.
.Соколов Я.В. Принципы бухгалтерского учета и их значение в аудите/ Я.В. Соколов // Аудитор. 2012. №3. С.17 20
.Тарасова М. В. Аудиторский процедуры, как инструмент повышения качества аудиторской проверки/ М.В. Тарасова Аудитор. 2011. №9. С.18 23
.Хабарова Л.П. Сроки полезного использования основных средств // Бухгалтерский бюллетень. 2012. №11.
Приложение № 1
Функции субъектов регулирования бухгалтерского учета (отчетности) и аудиторской деятельности
Закон «О бухгалтерском учете»Закон «Об аудиторской деятельностиФункции уполномоченного федерального органа1. Утверждение программы разработки федеральных стандартов. 2. Утверждение федеральных стандартов и в пределах компетенции данного органа отраслевых стандартов. 3. Организация экспертизы проектовстандартов бухучета. 4. Утверждение требований к оформлению проектов стандартов бухучета. 5. Участие в установленном порядке вразработке международных стандартов. 6. Представление РФ в международных организациях, осуществляющихдеятельность в области бухучета ибухгалтерской (финансовой) отчетности. 7. Иные функции.1. Выработка государственной политики в сфере аудиторской деятельности. 2. Нормативно правовое регулирование в сфере аудиторской деятельности, в том числе утверждение федеральных стандартов аудиторской деятельности, принятие иных нормативных правовых актов, регулирующих аудиторскую деятельность и (или) предусмотренных данным Законом. 3. Ведение государственного реестра СР О аудиторов, а также контрольного экземпляра реестра аудиторов и аудиторских организаций. 4. Анализ состояния рынка аудиторских услуг в РФ. 5. Иные функции.Функции субъектов негосударственного регулирования1. Разработка проектов федеральных стандартов, проведение публичного обсуждения и представление их в уполномоченный федеральный орган. 2. Участие в подготовке программы разработки федеральных стандартов. 3. Участие в экспертизе проектов стандартов бухучета. 4. Обеспечение соответствия проекта федерального стандарта международному стандарту. 5. Разработка рекомендаций в области бухучета. 6. Разработка предложений по совершенствованию стандартов бухучета. 7. Участие в разработке международных стандартов.К функциям СР О аудиторов наряду с функциями, установленными Федеральным законом О саморегулируемых организациях, относятся: 1. Разработка и утверждение стандартов аудиторской деятельности СР О аудиторов. 2. Разработка правил независимости аудиторов и аудиторских организаций, Кодекса профессиональной этики аудиторов. 3. Разработка проектов федеральных стандартов аудиторской деятельности. 4. Участие в разработке проектов стандартов в области бухучета и бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Приложение № 2
Нарушение правил бухгалтерского учета
Вид нарушенияКомментарийКакие нормы нарушеныНе проведена годовая инвентаризацияОрганизации обязаны проинвентаризировать имущество и обязательства перед составлением годовой бухгалтерской отчетности (кроме имущества, инвентаризация которого проводилась после 30 сентября отчетного года). Один раз в три года может проводиться инвентаризация основных средств, один раз в пять лет инвентаризация библиотечных фондовПункт 27 ПоложенияНесвоевременно учтены хозяйственные операции, в том числе не отражены в бухучете поступившие запасы в связи c отсутствием расчетных документов поставщикаВсе хозяйственные операции и результаты инвентаризации должны своевременно регистрироваться на счетах бухгалтерского учета Материальные ценности, поступившие без документов, учитываются как неотфактурованные поставкиПункт 5 статьи 8 Закона № 402 ФЗ и раздел V Методических указаний по учету материально производственных запасов, утвержденных приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119нДефекты документального оформленияВсе хозяйственные операции должны оформляться первичными документами, которые составляются по унифицированной форме. Если унифицированная форма не утверждена, то в произвольной форме c наличием обязательных реквизитовСтатья 9 Закона № 402 ФЗНеправильно классифицированы некоторые активы, в том числе: неисключительные права на программы отражены в составе материалов; бездоходные активы (например, беспроцентные займы) признаны финансовыми вложениями; к нематериальным отнесены активы, на которые отсутствуют исключительные праваПо правилам бухгалтерского учета неисключительные права на программы включаются в расходы будущих периодов, беспроцентные займы в состав дебиторской задолженности. Одно из условий отнесения актива к нематериальным наличие исключительного права на негоПункт 65 Положения, пункт 2 ПБУ 5/01, пункт 2 ПБУ 19/02 и подпункт «б» пункта 3 ПБУ 14/07К доходам или расходам по обычным видам деятельности отнесены: вклады участников в имущество общества c ограниченной ответственностью; выручка и затраты от реализации основных средств, материалов; непроизводственные затраты; капитальные вложения во внеоборотные активы (включая дополнительные расходы на приобретение, затраты на реконструкцию и модернизацию)Вклады участников отражаются в составе добавочного капитала. Поступления и затраты от продажи иностранной валюты и активов, отличных от денежных средств, продукции, товаров, признаются прочими доходами и расходами. Затраты, не связанные c основными видами деятельности, учитываются как прочие расходы. Капитальные вложения формируют стоимость основных средств нематериальных активовПункт 2 ПБУ 9/99, Инструкция по применению Плана счетов (утверждена приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н), пункт 7 ПБУ 9/99 и пункт 11 ПБУ 10/99, разделы II и IV ПБУ 6/01 и раздел II ПБУ 14/07Единовременно списаны в расходы: стоимость неисключительных прав на программное обеспечение; суммы отпускных и социальные отчисления, относящиеся к будущим периодамЗатраты, произведенные организацией в одном отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, признаются расходами будущих периодовПункт 65 ПоложенияДанные счетов бухгалтерского учета не соответствуют данным статей бухгалтерской отчетностиБухгалтерские формы заполняются на основании бухгалтерских счетовРаздел III ПБУ 4/99Стоимость доходных вложений в материальные ценности в балансе и приложении к нему показана по строке «Основные средства»Доходные вложения в материальные ценности отражаются в бухгалтерской отчетности обособленно от других видов основных средствПункт 5 ПБУ 6/01При отражении в отчетности информации о дебиторской задолженности, а также долгов по кредитам и займам некорректно учтен срок их погашенияВ бухгалтерском балансе активы и обязательства делятся на краткосрочные и долгосрочные в зависимости от срока обращения (погашения)Пункт 19 ПБУ 4/99Произведен зачет между статьями активов и пассивов (обычно между дебиторской и кредиторской задолженностями)Зачет между статьями бухгалтерской отчетности запрещен за редкими исключениями, специально оговоренными законодателемПункт 34 ПБУ 4/99В отчете о движении денежных средств все обороты отражены в составе текущих операций; стоимость операций в валюте пересчитана по курсу на дату совершения операцииИнформация о движении денежных средств показывается в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности. Обороты в иностранной валюте пересчитываются по курсу на дату составления бухгалтерской отчетностиПункт 29 ПБУ 4/99 и пункт 16 приказа № 67нВ бухгалтерской отчетности завышена стоимость активовПри существенном обесценении материально производственных запасов и финансовых вложений необходимо начислить резерв под снижение их стоимостиПункт 25 ПБУ 5/01 и пункт 37 ПБУ19/02Ежемесячно не начисляются в бухгалтерском учете проценты по предоставленным (полученным) займамДоходы в виде процентов по выданным займам показываются за каждый отчетный период. Проценты по привлеченным займам отражаются в бухучете равномерно либо исходя из условий договора (если такое начисление существенно не отличается от равномерного включения)Пункт 16 ПБУ 9/99 и пункт 8 ПБУ 15/08Авансы, выраженные в иностранной валюте (включая авансы, полученные в рублях), переоцениваются на отчетную дату и на дату совершения операцииСредства выраженных в иностранной валюте авансов и задатков принимаются к учету по курсу на дату принятия их к учету и далее не переоцениваютсяПункт 9 ПБУ 3/06Не проверяется срок использования нематериальных активовЕсли срок полезного использования нематериального актива существенно изменился, должны быть произведены соответствующие корректировки в бухучете. Проверка срока на необходимость его уточнения проводится ежегодно. По активам c неопределенным сроком использования уточняется наличие фактов, свидетельствующих о невозможности определения такого срокаПункт 27 ПБУ 14/07
Приложение № 3
Основные хозяйственные операции по финансовым вложениям
Наименование операцииДтКтВклады в уставный капитал других организацийПередача имущества в уставный капитал других организаций58.3 «»Финансовые вложения»»01 «»Основные средства»»; 04 «»Нематериальные активы; 10 «»Материалы»» и т.д.Поступление дохода от вкладов в уставный капитал других организаций51 «»Расчетные счета»»; 52 «»Валютные счета»»76 «»Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»»Операции по возврату участнику его вклада в уставный капитал при ликвидации данной организации50 «»Касса»»; 41 «»Товары»»; 51; 52; 01; 04; 1058.3 «»Финансовые вложения»»Ценные бумаги и акцииПриобретение организацией ценных бумаг (акций)58.2 (58.1)»»Финансовые вложения»»51 «»Расчетные счета»»; 52 «»Валютные счета»»Начисление дивидендов по ЦБ (акциям)76.3 «»Расчеты по дивидендам»»»»91 «»Прочие доходы и расходы»»Продажа ЦБ (акций)91 «»Прочие доходы и расходы»»58.2 (58.1)»»Финансовые вложения»»Выручка от продажи ЦБ50 «»Касса»»; 51 «»Расчетные счета»»; 52 «»Валютные счета»»91 «»Прочие доходы и расходы»»Получена прибыль по акциям91.9 «»Сальдо доходов и расходов»»99 «»Прибыли и убытки»»Получен убыток по акциям99 «»Прибыли и убытки»»91.9 «»Сальдо доходов и расходов»»
