Бухучет

Учебная работа :Тема:Анализ дохода на акции на предприятии№202.

Тема:Анализ дохода на акции на предприятии»,»

Министерство образования и науки Республики Казахстан

Костанайский социально технический университет

имени академика З. Алдамжар

Дипломная работа

Анализ дохода на акции на предприятии

Выполнил

С.К. Ердаулетова

Научный руководитель

Л.Л. Божко

Костанай

Содержание

Введение

1. Теоретические основы учета, аудита и анализа доходов на акции

1.1 Сущность учета, аудита и анализа дохода на акции

.2 Основные принципы учета, аудита и доходов

2. Учет, аудит и анализ доходов на акции АО «»Казкоммерцбанк»»

2.1 Экономическая характеристика предприятия

.2 Учет и анализ дохода на акции банка

.3 Аудит доходов предприятия

. Совершенствование учета, анализа и аудита в банке

Заключение

Список использованной литературы

Введение

В современных условиях рыночных отношений формирование качественной и своевременной информации о финансово-хозяйственной деятельности субъекта, которая необходима для управления, подготовки, обоснования и принятия управленческих решений на различных уровнях определенного субъекта на рынке, а также выявление субъектов — конкурентов, является основной целью бухгалтерского учета.

Если представить схему работы каждой организации в виде совокупности информационных потоков, проходящих через его отделы, то все они пересекаются именно в бухгалтерии. Именно здесь аккумулируются все сведения о финансово — хозяйственной деятельности предприятия.

Таким образом, бухгалтерия, как никто другой, знает о том, каково его реальное состояние дел и каковы его шансы на выживание и достижение превосходства над конкурентами.

Поэтому, принимая то или иное решение, руководитель непременно обращается за необходимыми данными и дельным советом к работникам бухгалтерии. Совершенно очевидно насколько важно, чтобы данные бухгалтерского учета были достоверными.

Обеспечение эффективного функционирования организаций требует экономически грамотного управления их деятельностью, которое во многом определяется умением ее анализировать. С помощью анализа изучаются тенденции развития, глубоко и системно исследуются факторы изменения результатов деятельности, обосновываются планы и управленческие решения, осуществляется контроль за их выполнением, выявляются резервы повышение эффективности производства, оцениваются результаты деятельности предприятия, вырабатывается экономическая стратегия его развития.

Прибыль на акцию — отношение чистого дохода акционерной компании за год к среднему числу обращающихся акций. Обычно при вычислении используется средневзвешенное количество акций, находящихся в обращении в течение отчетного периода. Показатель характеризует прибыльность бизнеса и используется при сравнении различных компаний.

Коммерческие банки могут выступать на рынке ценных бумаг в качестве финансовых посредников (приобретать ценные бумаги с целью извлечения дохода, выпускать собственные ценные бумаги и т.д.) и профессиональных участников (осуществлять брокерскую, дилерную и депозитную деятельность).

Особый интерес представляет выпуск ценных бумаг коммерческими банками. В настоящее время продолжаются процессы создания новых акционерных банков, расширение капитала функционирующих и преобразование паевых банков в акционерные, сопровождающиеся эмиссией акций банков.

Банковские облигации в РК не пользуются большой популярностью, хотя в мировой практике они занимают значительное место на финансовом рынке.

Внедрением новых и совершенствование существующих вексельных программ занимается большинство коммерческих банков на современном этапе. Именно по этим причинам автор выбрала тему дипломной работы — «»учет, аудит и анализ дохода на акции»».

Предметом исследования дипломной работы являются учет, аудит и анализ дохода на акции.

Объектом исследования является — АО Казкоммерцбанк.

Целью работы является учет, аудит и анализ дохода на акции, характеристика учетной системы банка и его роли в информационном обеспечении процессов управления;

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

—определить экономическую сущность и классификацию доходов

—определить экономическую сущность и классификацию расходов

—исследовать методику учета и анализа доходов и расходов

—провести анализ доходов и расходов в современных условиях хозяйствования

—определение роли первичной документации, способов ее обработки с целью получения информации о состоянии имущества организации, источников его формирования и хозяйственных операций;

—ознакомление с порядком обобщения информации для получения отчетных данных.

Методы исследования:

а) теоретические методы — системный и экспериментальный анализ, сравнительный, логический, причинно-следственных связей, конструктивных оценок, теории принятия решений, функционального анализа и др.

б) экспериментальные методы — метод проблемно-целевого анализа, метод социологических исследований (контент-анализ, наблюдение опрос, интервью и др.), метод социокультурного проектирования.

Информационной базой финансового анализа являлась бухгалтерская отчетность предприятия за 2008, 2009, 2010 годы, а именно: бухгалтерский баланс, приложение к бухгалтерскому балансу (форма №5-C), отчет о движении денежных средств (formular №4), отчет о прибылях и убытках (formular №2) и др.

При освящении теоретических вопросов управления финансовыми ресурсами были использованы различные учебные пособия, статьи периодических изданий, законодательные акты.

Структура дипломного исследования состоит из введения, трех глав, заключения и списка использованной литературы.

Данная дипломная работа состоит из введения, трех глав и заключения.

В первой главе исследуются доходы и расходы, как объект бухгалтерского учета, рассматривается экономическая сущность и классификация доходов и расходов, а также методика анализа доходов и расходов.

Во второй главе проведен анализ операций с ценными бумагами АО Казкоммерцбанк; в третьей главе аудит и методы совершенствование бухгалтерского учета в банке.

1. Теоретические основы учета, аудита и анализа доходов на акции

.1 Сущность учета, аудита и анализа дохода на акции

Рыночная экономика ориентирует фирмы на удовлетворение спроса и потребностей рынка, на запросы конкретных потребителей и организацию производства только тех видов продукции, которые пользуются спросом и могут принести фирме необходимую для развития прибыль.

Рынок характерен постоянным стремлением к повышению эффективности производства, предполагает свободу принятия решений теми, кто несет ответственность за конечные результаты деятельности фирмы и ее подразделений; требует постоянных корректировок целей и плановых программ фирмы в зависимости от состояния рынка. Для этого нужна особая система управления, характерная для рыночных условий, учитывающая приоритеты, специфику и менталитет Казахстана.

И теория, и практика убеждают, что успеха на рынке добиться невозможно без эффективного и целенаправленного управления всеми процессами, связанными с функционированием предприятия в рыночных условиях. Заметим, что современное управление всегда должно носить системный характер.

Как известно, система управления представляет собой комплекс действий, требующийся для обеспечения согласованной совместной деятельности людей, а также совокупность осуществляющих управление звеньев и связей между ними. [5]

Денежный поток предприятия представляет собой совокупность распределенных во времени поступлений и выплат денежных средств, генерируемых его хозяйственной деятельностью.

Высокая роль эффективного управления денежными потоками предприятия определяется следующими основными положениями:

1. Денежные потоки обслуживают осуществление хозяйственной деятельности предприятия практически во всех ее аспектах. Образно денежный поток можно представить как систему «»финансового кровообращения»» хозяйственного организма предприятия. Эффективно организованные денежные потоки предприятия являются важнейшим симптомом его «»финансового здоровья»», предпосылкой достижения высоких конечных результатов его хозяйственной деятельности в целом.

2. Эффективное управление денежными потоками обеспечивает финансовое равновесие предприятия в процессе его стратегического развития. Темпы этого развития, финансовая устойчивость предприятия в значительной мере определяются тем, насколько различные виды потоков денежных средств синхронизированы между собой по объемам и во времени. Высокий уровень такой синхронизации обеспечивает существенное ускорение реализации стратегических целей развития предприятия, а также позволяет максимально удовлетворит интересы инвесторов.

. Рациональное формирование денежных потоков способствует повышению ритмичности осуществления операционного процесса предприятия. Любой сбой в осуществлении платежей отрицательно сказывается на формировании производственных запасов сырья и материалов, уровне производительности труда, реализации готовой продукции и т.п. В то же время эффективно организованные денежные потоки предприятия, повышая ритмичность осуществления операционного процесса, обеспечивают рост объема производства и реализации его продукции.

. Эффективное управление денежными потоками позволяет сократить потребность предприятия в заемном капитале. Активно управляя денежными потоками, можно обеспечить более рациональное и экономное использование собственных финансовых ресурсов, формируемых из внутренних источников, снизить зависимость темпов развития предприятия от привлекаемых кредитов. Особую актуальность этот аспект управления денежными потоками приобретает для предприятий, находящихся на ранних стадиях своего жизненного цикла, доступ которых к внешним источникам финансирования довольно ограничен.

. Управление денежными потоками является важным финансовым рычагом обеспечения ускорения оборота капитала предприятия. Этому способствует сокращение продолжительности производственного и финансового циклов, достигаемое в процессе результативного управления денежными потоками, а также снижение потребности в капитале, обслуживающем хозяйственную деятельность предприятия. Ускоряя за счет эффективного управления денежными потоками оборот капитала, предприятие обеспечивает рост суммы генерируемой во времени прибыли.

. Эффективное управление денежными потоками обеспечивает снижение риска неплатежеспособности предприятия. Даже у предприятий, успешно осуществляющих хозяйственную деятельность и генерирующих достаточную сумму прибыли, неплатежеспособность может возникать как следствие несбалансированности различных видов денежных потоков во времени. Синхронизация поступления и выплат денежных средств, достигаемая в процессе управления денежными потоками предприятия, позволяет устранить этот фактор возникновения его неплатежеспособности.

. Активные формы управления денежными потоками позволяют предприятию получать дополнительную прибыль, генерируемую непосредственно его денежными активами. [7]

Самая большая ошибка многих казахстанских предпринимателей заключается в недооценке ими учета и управления потоками доходов и расходов на предприятии. Некоторые предприниматели объясняют это особой сложностью финансовых проблем, а потому делегируют свои полномочия подчиненным. Такая позиция ошибочна: никоим образом нельзя не направлять, не контролировать самостоятельно денежные потоки как поступающие, так и исходящие. Именно в движении этих потоков и концентрируется, реальный результат предпринимательской активности и скрыты те возможности повышения результативности бизнеса, поиск которых ведет предприниматель. Поэтому отечественному предпринимателю, прежде всего, необходимо освоить все основные принципы и подходы управления финансами, хорошо в них разбираться, иначе он обречен на не успех. Таким образом, проблема овладения всеми секретами учета и управления доходами и расходами организации — это вопрос жизни и смерти бизнеса, особенно в специфических условиях казахстанского рынка.

Согласно Закону Республики Казахстан от 28 февраля 2007 года №234 «»О бухгалтерском учете и финансовой отчетности»», элементами, непосредственно связанными с измерениями результатов деятельности в отчете о прибылях и убытках, являются доходы и расходы.

Доходы — увеличение экономических выгод в течение отчетного периода в форме притока или прироста активов или уменьшения обязательств, которые приводят к увеличению капитала, отличному от увеличения, связанного с взносами лиц, участвующих в капитале.

Расходы — уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода в форме оттока или уменьшения активов или возникновения обязательств, которые приводят к уменьшению капитала, отличному от уменьшения, связанного с распределением лицам, участвующим в капитале. [2]

Все доходы и расходы организаций в зависимости от характера, условия получения и направлений деятельности организации подразделяются на:

—доходы и расходы от обычных видов деятельности;

—операционные доходы и расходы;

—внереализационные доходы и расходы;

—чрезвычайные доходы и расходы.

Такая классификация доходов и расходов организации применяется исключительно для составления бухгалтерской отчетности и соответствует структуре «»Отчета о прибыли и убытках»».

Под доходами от обычных видов деятельности понимаются те доходы, получение которых носит основной и регулярный характер и связано с обычной производственно-коммерческой, финансовой или инвестиционную деятельностью, если в учредительных документах она значится как предмет деятельности организации.

Доходами от обычных видов деятельности являются:

—выручка (лицензионные платежи, в т.ч. роялти), поступившая за предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

—выручка (дивиденды), поступившая за участие в уставных капиталах других организаций;

—выручка от продажи продукции и товаров, а также поступления за выполненные работы, оказанные услуги;

—выручка (арендная плата), поступившая в организацию за предоставление во временное пользование (владение) своего имущества по договору аренды.

Доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг (далее — выручка).

Подраздел 6000 в типовом плане счетов «»Доход от реализации продукции и оказания услуг»» предназначен для учета дохода от реализации продукции и оказания услуг подраздел включает следующие группы счетов:

— «»Доход от реализации продукции и оказания услуг»», где отражаются операции, связанные с получением доходов от реализации продукции и оказания услуг;

— «»Возврат проданной продукции»», где отражаются операции, связанные с возвратом проданной продукции;

— «»Скидки с цены и продаж»», где отражаются операции, связанные с предоставлением скидки с цены или продаж. [4]

В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды, выручкой считаются поступления, получение которых связанно с этой деятельностью (арендная плата). В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, выручкой считаются поступления, получение которых связано с этой деятельностью (лицензионные платежи (включая роялти) за пользование объектами интеллектуальной собственности). В организациях, предметом деятельности которых является участие в уставных капиталах других организаций, выручкой считаются поступления, получение которых связано с этой деятельностью.

Доходы, получаемые организацией от предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, и от участия в уставных капиталах других организаций, когда это не является предметом деятельности организации, относятся к операционным доходам.

Выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности. Если величина поступления покрывает лишь часть выручки, то выручка, принимаемая к бухгалтерскому учету, определяется как сумма поступления и дебиторской задолженности (в части, не покрытой поступлением). Величина поступления и (или) дебиторской задолженности определяется исходя из цены, установленной договором между организацией и покупателем (заказчиком) или пользователем активов организации. Если цена не предусмотрена в договоре и не может быть установлена исходя из условий договора, то для определения величины поступления и (или) дебиторской задолженности принимается цена, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет выручку в отношении аналогичной продукции (товаров, работ, услуг) либо предоставления во временное пользование (временное владение и пользование) аналогичных активов. [1]

При продаже продукции и товаров, выполнении работ, оказании услуг на условиях коммерческого кредита, предоставляемого в виде отсрочки и рассрочки оплаты, выручка принимается к бухгалтерскому учету в полной сумме дебиторской задолженности.

Величина поступления и (или) дебиторской задолженности по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, принимается к бухгалтерскому учету по стоимости товаров (ценностей), полученных или подлежащих получению организацией. Стоимость товаров (ценностей), полученных или подлежащих получению организацией, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей).

При невозможности установить стоимость товаров (ценностей), полученных организацией, величина поступления и (или) дебиторской задолженности определяется стоимостью продукции (товаров), переданной или подлежащей передаче организацией.

Стоимость продукции (товаров), переданной или подлежащей передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет выручку в отношении аналогичной продукции (товаров).

В случае изменения обязательства по договору первоначальная величина поступления и (или) дебиторской задолженности корректируется исходя из стоимости актива, подлежащего получению организацией. Стоимость актива, подлежащего получению организацией, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.

Величина поступления и (или) дебиторской задолженности определяется с учетом всех предоставленных организации согласно договору скидок (накидок).

Величина поступления определяется также с учетом (увеличивается или уменьшается) суммовой разницы, возникающей в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах).

Под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой фактически поступившего в качестве выручки актива, выраженного в иностранной валюте (условных денежных единицах), исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия к бухгалтерскому учету, и рублевой оценкой этого актива, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату признания выручки в бухгалтерском учете.

При образовании в соответствии с правилами бухгалтерского учета резервов сомнительных долгов величина выручки не изменяется.

Подраздел 6100 в типовом плане счетов «»Доход от финансирования»» предназначен для учета дохода от финансирования и включает следующие группы счетов: доход акция учет имущество

— «»Доходы по вознаграждениям»», где отражаются операции, связанные с получением доходов по финансовым активам, например, депозитам, предоставленным займам;

— «»Доходы по дивидендам»», где отражаются операции, связанные с получением доходов по полученным дивидендам по ценным бумагам;

— «»Доходы от финансовой аренды»», где отражаются операции, связанные с получением доходов по переданным в финансовую аренду активам;

— «»Доходы от операций с инвестициями в недвижимость»», где отражаются операции, связанные с получением доходов от недвижимости (земли, здания, или их части), находящейся в распоряжении (владельца или арендатора по договору аренды) с целью получения арендных платежей или доходов от прироста стоимости капитала или того и другого;

— «»Доходы от изменения справедливой стоимости финансовых инструментов»», где отражаются операции, связанные с получением доходов от изменения справедливой стоимости финансового актива или обязательства, оцениваемого по справедливой стоимости с признанием ее изменения в качестве дохода;

— «»Прочие доходы от финансирования»», где отражаются операции, связанные с получением доходов от финансирования, не указанные в предыдущих группах. [4]

К прочим поступлениям относятся операционные, внереализационные, и чрезвычайные доходы.

Операционными доходами являются:

—поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

—поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

—проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке;

—поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);

—поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;

—прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности.

Доходы, получаемые организацией от предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, а также от участия в уставных капиталах других организаций, могу быть отнесены как к доходам от обычных видов деятельности, так и к операционным доходам. [1]

Внереализационными доходами являются:

—штрафы, пени, неустойки за нарушения условий договоров, а также возмещения причиненных организации убытков принимаются к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом или признанных должником.

—активы, полученные безвозмездно, принимаются к бухгалтерскому учету по рыночной стоимости. Рыночная стоимость полученных безвозмездно активов определяется организацией на основе действующих на дату их принятия к бухгалтерскому учету цен на данный или аналогичный вид активов. Данные о ценах, действующих на дату принятия к бухгалтерскому учету, должны быть подтверждены документально или путем проведения экспертизы.

—поступления в возмещение причиненных организации убытков;

—прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

—кредиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, включается в доход организации в сумме, в которой эта задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации.

—суммы дооценки активов определяют в соответствии с правилами, установленными для проведения переоценки активов.

—иные поступления принимаются к бухгалтерскому учету в фактических суммах.

—прочие поступления подлежат зачислению на счет прибылей и убытков организации, кроме случаев, когда правилами бухгалтерского учета установлен другой порядок. [10]

Прочие поступления принимаются к бухгалтерскому учету в фактических суммах и зачисляются на счет прибылей и убытков организации по мере образования (выявления), кроме случаев, когда правилами бухгалтерского учета установлен другой порядок.

В состав прочих внереализационных доходов включаются стоимость имущества, оказавшегося в излишке по результатам инвентаризации; суммовые разницы, возникающие в связи с погашением задолженностей по полученным кредитам, полученным (выданным) займам; суммы, поступившие в погашение дебиторской задолженности, списанной в прошлые годы в убыток как безнадежной к получению и другие поступления.

Подраздел 6200 в типовом плане счетов «»Прочие доходы»» предназначен для учета прочих доходов и включает следующие группы счетов:

— «»Доходы от выбытия активов»», где отражаются операции, связанные с получением доходов от реализации активов, например, основных средств, нематериальных активов, финансовых активов;

— «»Доходы от безвозмездно полученных активов»», где отражаются операции, связанные с безвозмездным получением активов;

— «»Доходы от государственных субсидий»», где отражаются операции, связанные с получением государственных субсидий;

— «»Доходы от восстановления убытка от обесценения»», где отражаются операции, связанные с восстановлением убытка от обесценения активов, признаваемого в качестве дохода в отчете о прибылях и убытках согласно требованиям стандартов финансовой отчетности;

— «»Доходы от курсовой разницы»», где отражаются операции, связанные с получением доходов от курсовой разницы, возникающей в результате отражения в отчетах одинакового количества единиц иностранной валюты, выраженной в валюте отчетности с использованием разных обменных курсов валют;

— «»Доходы от операционной аренды»», где отражаются операции, связанные с получением доходов по переданным в операционную аренду активам;

— «»Доходы от изменения справедливой стоимости биологических активов»», где отражаются операции, связанные с получением доходов от изменения справедливой стоимости биологических активов;

— «»Прочие доходы»», где отражаются операции, связанные с получением прочих доходов, не указанных в предыдущих группах:

—доход от начисленных штрафов, пени, неустоек за нарушение условий договоров;

—излишки материальных ценностей, выявленных при инвентаризации;

—возмещение причиненных убытков;

—доход от списания кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, установленный действующим законодательством;

—суммы восстановленных оценочных обязательств, установленные действующим законодательством;

—актуарные прибыли по вознаграждениям работникам;

—страховые случаи;

—прочие доходы. [4]

Подраздел 6300 типового плана счетов «»Доходы, связанные с прекращаемой деятельностью»» предназначен для учета доходов, связанных с прекращаемой деятельностью.

— «»Доходы, связанные с прекращаемой деятельностью»», где отражаются операции, связанные с получением доходов от реализованных активов или расчетов по обязательствам, связанным с прекращаемой деятельностью.

Подраздел 6400 «»Доля прибыли организаций, учитываемых по методу долевого участия»» предназначен для отражения доли прибыли организаций, учитываемых методом долевого участия.

Данный подраздел включает следующие группы счетов:

— «»Доля прибыли ассоциированных организаций»», где учитывается доля прибыли ассоциированных организаций, учитываемых методом долевого участия;

— «»Доля прибыли совместных организаций»», где учитывается доля прибыли совместных организаций, учитываемых методом долевого участия»».

Чрезвычайными доходами считаются поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.): страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п.

Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

Не признаются расходами организации выбытие активов:

—в связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов (основных средств, незавершенного строительства, нематериальных активов и т.п.);

—вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, приобретение акций акционерных обществ и иных ценных бумаг не с целью перепродажи (продажи);

—по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;

—в порядке предварительной оплаты материально — производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;

—в виде авансов, задатка в счет оплаты материально — производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг.

Расходы, отличные от расходов по обычным видам деятельности, считаются прочими расходами. К прочим расходам также относятся чрезвычайные расходы.

Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров.

Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг. [20]

В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано с этой деятельностью.

В организациях, предметом деятельности которых является участие в уставных капиталах других организаций, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано с этой деятельностью. [3]

Расходы, осуществление которых связано с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, и от участия в уставных капиталах других организаций, когда это не является предметом деятельности организации, относятся к операционным расходам.

Расходами по обычным видам деятельности считается также возмещение стоимости основных средств, нематериальных активов и иных амортизируемых активов, осуществляемых в виде амортизационных отчислений.

Расходы по обычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности. [3]

Если оплата покрывает лишь часть признаваемых расходов, то расходы, принимаемые к бухгалтерскому учету, определяются как сумма оплаты и кредиторской задолженности (в части, не покрытой оплатой).

Величина оплаты и (или) кредиторской задолженности определяется исходя из цены и условий, установленных договором между организацией и поставщиком (подрядчиком) или иным контрагентом. Если цена не предусмотрена в договоре и не может быть установлена исходя из условий договора, то для определения величины оплаты или кредиторской задолженности принимается цена, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет расходы в отношении аналогичных материально — производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг либо предоставления во временное пользование (временное владение и пользование) аналогичных активов.

Величина оплаты и (или) кредиторской задолженности по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, определяется стоимостью товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей). [21]

При оплате приобретаемых материально — производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг на условиях коммерческого кредита, предоставляемого в виде отсрочки и рассрочки платежа, расходы принимаются к бухгалтерскому учету в полной сумме кредиторской задолженности.

При невозможности установить стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией, величина оплаты и (или) кредиторской задолженности по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, определяется стоимостью продукции (товаров), полученной организацией. Стоимость продукции (товаров), полученной организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретается аналогичная продукция (товары).

В случае изменения обязательства по договору первоначальная величина оплаты и (или) кредиторской задолженности корректируется исходя из стоимости актива, подлежащего выбытию. Стоимость актива, подлежащего выбытию, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.

Величина оплаты и (или) кредиторской задолженности определяется с учетом всех предоставленных организации согласно договору скидок (накидок).

Величина оплаты определяется (уменьшается или увеличивается) с учетом суммовых разниц, возникающих в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах). Под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой фактически произведенной оплаты, выраженной в иностранной валюте (условных денежных единицах), исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия к бухгалтерскому учету соответствующей кредиторской задолженности, и рублевой оценкой этой кредиторской задолженности, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату признания расхода в бухгалтерском учете.

Расходы по обычным видам деятельности формируют:

—расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально — производственных запасов;

—расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки (доработки) материально-производственных запасов для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров (расходы по содержанию и эксплуатации основных средств и иных внеоборотных активов, а также по поддержанию их в исправном состоянии, коммерческие расходы, управленческие расходы и др.).

При формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам:

—материальные затраты;

—затраты на оплату труда;

—отчисления на социальные нужды;

—амортизация;

—прочие затраты.

Для целей управления в бухгалтерском учете организуется учет расходов по статьям затрат. Перечень статей затрат устанавливается организацией самостоятельно.

Для целей формирования организацией финансового результата деятельности от обычных видов деятельности определяется себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, которая формируется на базе расходов по обычным видам деятельности, признанных как в отчетном году, так и в предыдущие отчетные периоды, и переходящих расходов, имеющих отношение к получению доходов в последующие отчетные периоды, с учетом корректировок, зависящих от особенностей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров. [21]

При этом коммерческие и управленческие расходы могут признаваться в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности.

Правила учета затрат на производство продукции, продажу товаров, выполнение работ и оказание услуг в разрезе элементов и статей, исчисления себестоимости продукции (работ, услуг) устанавливаются отдельными нормативными актами и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету.

Подраздел 7000, в типовом плане счетов, «»Себестоимость реализованной продукции и оказанных услуг»» предназначен для учета себестоимости реализованной продукции и оказанных услуг.

Подраздел 7100 «»Расходы по реализации продукции и оказанию услуг»» предназначен для учета расходов по реализации продукции работ и оказанных услуг.

В типовом плане счетов подраздел 7200 «»Административные расходы»» предназначен для учета административных расходов.

В типовом плане счетов подраздел 7300 «»Расходы на финансирование»» включает следующие группы счетов:

— «»Расходы по вознаграждениям»» где отражаются расходы по финансовым обязательствам;

— «»Расходы на выплату процентов по финансовой аренде»», где отражаются расходы по полученным в финансовую аренду активам, например, основным средствам;

— «»Расходы от изменения справедливой стоимости финансовых инструментов»», где отражаются расходы от изменения справедливой стоимости финансового актива или обязательства, оцениваемого по справедливой стоимости;

— «»Прочие расходы на финансирование»», где отражаются прочие расходы на финансирование, не указанные в предыдущих группах. [4]

Операционными расходами являются:

—расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

—расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

—расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;

—расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;

—проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);

—отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности; прочие операционные расходы. [24]

По аналогии с операционными доходами расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование своих активов, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, и от участия в уставных капиталах других организаций относятся к операционным расходам, при условии, если указанные виды деятельности не являются предметом деятельности организации.

Внереализационными расходами являются штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров.

В качестве мер ответственности за нарушение договорных обязательств договором может быть предусмотрена уплата неустойки (штрафа, пени) и возмещение причиненных организацией убытков.

Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а также возмещение причиненных организацией убытков принимаются к бухгалтерскому учету как внереализационные расходы в суммах, присужденных судом или признанных организацией.

До получения штрафных санкций или сумм возмещения убытков данные суммы отражаются в бухгалтерском балансе получателя и плательщика по статьям дебиторов кредиторов.

К убыткам по операция прошлых лет, выявленным в отчетном году, относятся расходы, принадлежность которых к предшествующим годам подтверждается документально (дополнительные расходы по заказам, расчеты по которым закончены в прошлых годах, возврат сумм по расчетам с покупателями за продукцию, оплаченную в прошлых годах, и прочие подобные суммы). [24]

В типовом плане счетов подраздел 7400 «»Прочие расходы»» предназначен для учета прочих непроизводственных расходов, которые возникают независимо от процесса обычной деятельности, данный раздел включает следующие группы счетов:

— «»Расходы по выбытию активов»», где учитываются расходы по реализации, безвозмездной передачи и списанию активов, например, расходы по реализации, безвозмездной передаче или списанию основных средств, нематериальных активов, финансовых активов, расходы по демонтажу;

— «»Расходы от обесценения активов»», где учитываются расходы от обесценения активов;

— «»Расходы по курсовой разнице»», где учитываются расходы по курсовой разнице, возникающей при погашении монетарных статей или при представлении в отчетности монетарных статей организации по курсам, отличным от тех, по которым они были первоначально признаны в текущем периоде или представлены в предшествующих финансовых отчетах, за исключением расходов по курсовой разнице в зарубежную деятельность;

— «»Расходы по созданию резерва и списанию безнадежных требований»», где учитываются расходы по созданию резерва и списанию безнадежных требований;

— «»Расходы по операционной аренде»», где учитываются расходы по операционной аренде;

— «»Расходы от изменения справедливой стоимости биологических активов»», где учитываются расходы от изменения справедливой стоимости биологических активов;

— «»Прочие расходы»», где учитываются прочие расходы, не указанные в предыдущих группах:

—штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

—недостача материальных ценностей, выявленных при инвентаризации;

—расходы на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы;

—расходы по страховым случаям.

В типовом плане счетов подраздел 7500 «»Расходы, связанные с прекращаемой деятельностью»» предназначен для учета расходов связанных прекращаемой деятельностью.

7510 — «»Расходы, связанные с прекращаемой деятельностью»», где учитываются расходы по реализованным активам или расчетам по обязательствам, связанным с прекращаемой деятельностью.

Подраздел 7600 «»Доля в убытке организаций, учитываемых методом долевого участия»» предназначен для отражения доли в убытке организаций, учитываемых методом долевого участия, включает следующие группы счетов:

— «»Доля в убытке ассоциированных организациях»», где учитывается доля в убытке ассоциированных организаций, учитываемых методом долевого участия;

— «»Доля в убытке совместных организациях»», где учитывается доля в убытке совместных организаций, учитываемых методом долевого участия.

Подраздел 7700 «»Расходы по корпоративному подоходному налогу»» предназначен для учета расходов по корпоративному налогу.

— «»Расходы по корпоративному подоходному налогу»», где учитываются расходы по корпоративному подоходному налогу. [4]

1.2 Основные принципы учета, аудита и доходов

Происходящие в нашей стране рыночные изменения делают насущной необходимостью приобретать и эффективно применять опыт хозяйствования в новой обстановке. Условия и принципы функционирования предприятия, результаты деятельности теперь зависят от конкурентоспособности их продукции на рынке.

Показатели доходов и расходов являются важнейшими в системе оценки результативности и деловых качеств предприятия, степени его надежности и финансового благополучия как партнера. Свою роль играют и убытки. Они высвечивают ошибки и просчеты в направлении средств, организации производства и сбыта продукции.

Различных пользователей бухгалтерской отчетности интересуют только определенные показатели доходов и расходов предприятия. Например, администрацию предприятия интересуют объем полученных доходов и произведенных расходов, их структура и факторы, воздействующие на их величину. Налоговые органы заинтересованы в получении достоверной информации обо всех доходах и расходах как слагаемых налогооблагаемой базы прибыли. Потенциальных инвесторов интересуют вопросы качества доходов и их соотношение с расходами, т.е. рентабельности предприятия, устойчивости и надежности получения прибыли в ближайшей и обозримой перспективе, для выбора и обоснования стратегии инвестиций, направленной на минимизацию потерь и финансовых рисков от вложений в активы данной организации. [7]

Анализ каждого слагаемого доходов и расходов предприятия, а также прибыли и рентабельности имеет не абстрактный, а вполне конкретный характер, потому что позволяет учредителям и акционерам, администрации выбрать наиболее важные направления активизации деятельности организации.

Целью анализа доходов и расходов предприятия является определение путей оптимизации их величины как в целом, так и от отдельных видов деятельности. Для достижения данной цели решаются следующие задачи:

—анализ динамики, структуры и структурной динамики доходов от основной деятельности, прочих доходов;

—анализ влияния доходов на величину прибыли на каждом этапе ее расчета;

—расчет и факторный анализ показателей рентабельности;

—анализ влияния изменения доходов на изменение показателей эффективности деятельности предприятия. [6]

Источниками информации для анализа доходов являются документы предприятия. Среди документов, подлежащих изучению, выделяют приказ об учетной политике организации, первичные документы, регистры учета, отчетность.

. Первичные документы: накладные на сдачу готовой продукции; требования на отпуск продукции; карточки складского учета; счета-фактуры; журнал регистрации полученных и выставленных счетов-фактур; книга продаж; инвентаризационные описи; накладные на реализацию готовой продукции, грузовые таможенные декларации, коносаменты; количественно-суммовые карточки, оборотные ведомости; калькуляции.

. Регистры синтетического и аналитического учета: главная книга, журналы-ордера №10 и №11, ведомость №16

. Бухгалтерская отчетность предприятия: бухгалтерский баланс (форма №1) и отчет о прибылях и убытках (форма №2), Приложение к бухгалтерскому балансу (форма №5);

. Другие документы: договоры на реализацию продукции, планово-экономическая документация; решения о предоставлении отдельным категориям покупателей льгот по оплате продукции; решения собственника о покрытии убытков предприятия; отчеты об использовании бюджетных ассигнований предприятием; решения суда; ведомости учета результатов, выявленных инвентаризацией; документы, подтверждающие факт обращения в правоохранительные органы; акты; сметы; претензионные расписки. [14]

Основным источником информации для анализа доходов организации является Отчет о прибылях и убытках (форма №2). Он построен таким образом, что в нем отдельно отражаются доходы по различным направлениям деятельности организации. Раздел первый «»Доходы и расходы по обычным видам деятельности»» представляет информацию о доходах, расходах и прибыли, полученной от основной деятельности — производства и продажи продукции, товаров, работ, услуг.

Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг (строка 010), являясь основным видом доходов организации, используется с целью формирования информационной базы для анализа и оценки таких важнейших показателей результативности работы, как оборачиваемость активов, средняя продолжительность сроков погашения дебиторской и кредиторской задолженности, материалоотдача, затратоемкость (в том числе по отдельным статьям расходов, формирующих себестоимость производства и продажи продукции) и т.д.

Наличие в отчете показателя валовой прибыли (строка 029), рассчитываемого в виде разницы между выручкой от продаж (строка 010) и себестоимостью проданных товаров, продукции, работ, услуг (строка 020 позволяет определить, покрывает ли выручка производственную себестоимость или же основная деятельность изначально приносит убытки.

Во втором разделе «»Прочие доходы и расходы»» представлены доходы и расходы от участия в деятельности других организаций, совместной деятельности; выбытия и переоценки активов; полученных процентов по различным финансовым инструментам; полученные штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, по которым получены решения суда об их взыскании; поступления в возмещение причиненных организации убытков; прибыль прошлых лет, выявленные в отчетном году; кредиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности; курсовые разницы, возникающие при переоценке имущества и обязательств, выраженных в иностранной валюте; принятие к учету излишков имущества, выявленного в результате инвентаризации и т.п.

Сумма прибыли до налогообложения отражает итог всей предпринимательской деятельности организации за отчетный период. Данный показатель является весьма важным для оценки эффективности капитала, вложенного в активы.

Завершающим показателем деятельности является чистая (нераспределенная) прибыль отчетного периода. По решению собственников чистая прибыль может быть использована на выплату дивидендов, на создание резервных и иных фондов, направлена на материальное стимулирование работников. Оставшаяся нераспределенная часть чистой прибыли реинвестируется в дальнейшую деятельность и способствует росту капитала организации. Справочно в Отчете о прибылях и убытках должны отражаться показатели дивидендных доходов, приходящихся на одну акцию (привилегированную и обыкновенную), за отчетный год и их прогнозные значения на следующий год. [19]

Показатель рентабельности собственного капитала отражает эффективность капитала, инвестированного в организацию за счет собственных источников финансирования. Изменение этого показателя в ряде случаев оказывает непосредственное влияние на уровень котировки акций на фондовых биржах.

По итогам вышесказанного можно сделать вывод, что анализ доходов предприятия необходим как внутренним пользователям с целью определения резервов повышения прибыли и рентабельности, так и внешним пользователям для оценки организации как потенциального заемщика или делового партнера. Анализ доходов проводится на основе данных Отчета о прибылях и убытках (форма №2). В ходе анализа рассчитывают структуру и динамику доходов, показатели рентабельности основной деятельности, продаж, основного и заемного капитала, основных и оборотных активов. Изучается динамика перечисленных показателей и определяются факторы, на это влияющие. [26]

2. Учет, аудит и анализ доходов на акции АО «»Казкоммерцбанк»»

.1 Экономическая характеристика предприятия

АО «»Казкоммерцбанк»» (далее «»Казкоммерцбанк»») было основано 12 июля 1990г. и зарегистрировано в соответствии с законодательством Казахской Советской Социалистической Республики под названием «»Медеу-Банк»», в форме открытого акционерного общества, с целью осуществления различных видов деятельности в области банковских услуг. После того, как Казахстан стал независимым государством, «»Медеу-Банк»» был перерегистрирован под именем ОАО «»Казкоммерцбанк»» и получил лицензию Национального Банка Республики Казахстан (далее — «»НБРК»») на осуществление банковской деятельности 21 октября 1991 г. В 1994 году ОАО «»Казкоммерцбанк»» объединился с «»Астана-Холдинг Банком»», и новый банк продолжил деятельность под названием АО «»Казкоммерцбанк»». «»Астана-Холдинг Банк»» был образован в мае 1993г. как акционерный банк. Казкоммерцбанк зарегистрирован в Министерстве юстиции под номером 4466-1910-АО[42].

Казкоммерцбанк имеет 22 филиала в Республике Казахстан и представительство в Лондоне (Великобритания).

На 31 декабря 2009 и 2010 гг. персонал Казкоммерцбанка составлял 3186 и 3044 человек соответственно.

Казкоммерцбанк является материнской компанией Банковской группы (далее «»Банк»»), в которую входят следующие предприятия, консолидированные в финансовой отчетности:

Дочерние компании «»Казкоммерц Капитал 2 Б.В.»» (100%) и «»Казкоммерц Финанс 2 Б.В.»» (100%) не включены в консолидированную финансовую отчетность по причине несущественности их финансовых отчетностей.

В декабре 2010 г. 100% простых акций АО «»Казкоммерц Инвест»» были переведены в категорию «»ценные бумаги предназначенные для торговли»» и реализованы в декабре 2010 г.

АО «»Казкоммерцбанк»» имеет несколько дочерних компаний в Казахстане, а так же в Королевстве Нидерланды и в Республике Кыргыстан.

В декабре 2010 г. Банк приобрел 39 217 акций ОАО «»Казкоммерцбанк Кыргызстан»» на сумму 67 943 тыс.тенге, что привело к увеличению его доли до 93,58%.

Несмотря на то, что Казкоммерцбанк не имел какой-либо доли в акционерном капитале Москоммерцбанк (далее — «»МКБ»»), коммерческого банка в Республики Казахстан, МКБ был включен в консолидированную финансовую отчетность Банка, так как Банк имел возможность и осуществлял эффективный контроль над его деятельностью. Между акционерами МКБ и Банком существует соглашение о приобретении последним не менее 51% акции МКБ. Проведение сделки должно получить согласование в НБРК и Центральном банке Республики Казахстан.

Банк является коммерческой организацией, обладающей правами юридического лица и осуществляющей банковскую деятельность в качестве банка с иностранным участием.

Основными целями деятельности Банка является:

1.Содействие формированию и дальнейшему развитию рыночной экономики в РК.

2.Осуществление финансовой деятельности, способствующей становлению и развитию различных отраслей и секретов экономики и социальной сферы.

3.Получение доходов и использование их в интересах акционеров.

4.Осуществление и расширение спектра банковских услуг в соответствии с международными нормами, стандартами и действующим законодательством РК.

Для достижения указанных целей Банк осуществляет банковские и иные операции в соответствии с лицензией Национального Банка Республики Казахстан, Банк вправе осуществлять иные виды деятельности, разрешенные законодательством РК, в порядке и на условиях, установленных нормативными актами РК.

«»Казкоммерцбанк»» является универсальным коммерческим банком, активно работающим на межбанковском рынке и представляющим полный комплекс высокотехнологических услуг крупным корпоративным клиентам, предприятиям среднего и малого бизнеса и населению.

Структура любого подразделения, в том числе удаленного, всегда диктуется кругом решаемых этим подразделением задач, а так же объемом производимых операций.

Особое внимание уделяется банком профессионалам банковского дела, претендентам на руководящие посты, в первую очередь — заведующим подразделения в целом. Уровень компетенции, работоспособности в сочетании с соответствующим имиджем во многом определяют потенциал подразделения. «»Казкоммерцбанк»» является банком второго уровня, правовая форма которого акционерное общество. Основной целью деятельности Банка является получение дохода на основе оказания банковских услуг банковского обслуживания физических и юридических лиц, резидентов и нерезидентов РК, установления прямых контактов с международными финансовыми институтами для развития внешнеэкономических связей, совершенствования и укрепление делового сотрудничества с организациями затнгежных стран. В рамках принятой в АО «»Казкоммерцбанк»» стратегии регионального развития постоянно расширяется сеть филиалов и РКО Банка.

По состоянию на 12 декабря 2008 г., помимо головного офиса, Банк располагал в Казахстане 22 универсальными филиалами и 93 операционными отделениями <#»»center»»>Банк является юридическим лицом и осуществляет свою деятельность на основании действующего законодательства РК, лицензии НБ РК, Устава и внутренних положений (правил) Банка. Официальный статус Банка определяется его государственной регистрацией в качестве банка в Министерстве юстиции РК и наличием лицензии Национального Банка РК на проведение банковских операций.

Организационно-правовая форма Банка Акционерное общество, создаваемое и действующее с учетом особенностей, предусмотренных банковским законодательством Республики Казахстан. Банк имеет дочерние компании в Казахстане

Банк обладает обособленным движимым имуществом, имеет самостоятельный баланс, корреспондентский счет в Национальном Банке РК, печать с указанием своего наименования на государственном и русском языках, а также свой товарный знак, зарегистрированный в установленном законном порядке; приобретает от своего имени имущественные и личные неимущественные права и несет обязанности, выступает истцом и ответчиком в судебных органах и третейском суде, а также осуществляет другие действия, не противоречащие действующему законодательству Республики Казахстан.

Банк вправе от своего имени осуществлять операции, составляющие предмет деятельности Банка, а также заключать сделки, в том числе внешнеэкономические, которые необходимы ему для достижения уставных целей.

Банк имеет право участвовать в уставных капиталах других юридических лиц.

Банк вправе с согласия Национального Банка РК открывать филиалы, представительства и РКО и определять порядок их деятельности в соответствии в РК законодательства. Руководство деятельностью филиала осуществляют лица, назначаемые Правлением Банка с согласия Национального Банка РК.

Руководители филиалов, представительств и РКО действуют на основании доверенности, получаемой от банка.

Основными управляющими органами Банка является:

1.Высшим органом управления является Общее собрание акционеров.

Банк ежегодно, в соответствии с действующим законодательством РК проводит годовое Общее собрание акционеров.

Акционеры, которым принадлежат привилегированные акции без права голоса, имеют право присутствовать на Общем собрании и принимать участие в обсуждении вопросов повестки дня, а также — в голосовании в случаях, предусмотренных действующим законодательством РК и Уставом Банка.

На Общем собрании акционеров Банка могут присутствовать акционеры, их законные представители, члены Правления и Совета директоров, Ревизор, представители аудитора и независимого регистратора.

Банка, а также приглашенные Правлением банка лица.

Акционерам Банка сообщается о проведении Общего собрания не позднее, чем за 30 дней до даты его проведения.

При подготовке к проведению годового Общего собрания акционеров акционерам представляют основные данные по годовой финансовой отчетности Банка.

Голосование на Общем собрании акционеров осуществляется по принципу «»Одна акция — один голос»», за исключением случаев проведения кумулятивного голосования по выборам членов Совета директоров.

По итогам голосования Счетная комиссия составляет и подписывает протокол об итогах голосования. Протокол оформляется не позднее трех дней после закрытия Общего собрания акционеров. Протоколы всех Общих собраний подшиваются в книгу протоколов по месту нахождения Правления Банка.

2.Совет директоров Банка осуществляет общее руководство деятельностью Банка, за исключением решения вопросов, отнесенных Уставом Банка и законодательством РК к исключительной компетенции Общего собрания акционеров.

Члены Совета директоров Банка избираются годовым Общим собранием акционеров в количестве не более 7 человек, сроком на два года и переизбираются Общим собранием акционеров в случае досрочного прекращения полномочий.

Председатель и члены Совета директоров Банка признаются руководящими работниками Банка, избираются на должность с согласия Национального Банка Республики Казахстан.

Выборы членов Совета директоров осуществляются кумулятивным голосованием.

Членам Совета директоров Банка не позднее, чем за 5 дней до заседания Совета директоров направляется письменное уведомление о предстоящем заседании Совета директоров Банка с указанием даты, времени, места и повестки для заседания.

Для проведения заседания Совета директоров Банка на нем должны присутствовать не менее половины от числа избранных членов Совета директоров Банка.

Решения на заседание Совета директоров принимаются большинством голосов присутствующих членов Совета директоров.

При решении вопросов на заседании Совета директоров каждый член Совета директоров обладает одним голосом. Передача голосов одним членом Совета директоров другому члену Банка запрещается.

На заседании Совета директоров ведется протокол, который оформляется не позднее трех дней после его проведения и подписывается председательствующим и секретарем. Оформление и содержания протокола должно соответствовать действующему законодательству Республики Казахстан.

. Руководство текущей деятельностью банка осуществляется коллегиальным исполнительным органом — Правлением Банка.

Правление выполняет решения Общего собрания акционеров и Совета директоров и действует от имени Банка, в том числе представляет его интересы.

Образование Правления Банка, а также досрочное прекращение его полномочий осуществляется по решению Совета директоров в соответствии с действующим законодательством Республики Казахстан и Уставом Банка.

Порядок созыва и проведения заседаний Правления определяется принимаемым им Регламентом в соответствии с действующим законодательством РК и Уставом Банка.

Правление избирается Советом директоров в количестве 7 членов на два года. Председатель Правления избирается из числа членов Правления Советом директоров. Заместители назначаются Председателем Правления Банка.

. Контрольную функцию за деятельностью банка выполняет Ревизор. Ревизор осуществляет контроль за финансово хозяйственной деятельностью Правления Банка. Ревизор избирается Общим собранием акционеров на два года из числа акционеров или профессиональных аудиторов, не являющихся членами Правления и Совета директоров Банка. Полномочия Ревизора могут быть прекращены досрочно решением Общего собрания акционеров Банка.

При проведении проверок финансово-хозяйственной деятельности Банка, Ревизор осуществляет свои полномочия в соответствии с действующим законодательством Республики Казахстан. Правление обязано оказывать Ревизору необходимое содействие в предоставлении всех необходимых для проведения проверок материалов.

Ревизор в обязательном порядке проводит проверку годовой финансовой отчетности Банка до ее утверждения Общим собранием акционеров.

Аудит бухгалтерского учета и отчетности, включая консолидированную годовую финансовую отчетность, первичных документов и другой информации о деятельности Банка в случаях, предусмотренных законодательством РК и Уставом Банка, производится аудитором, правомочным на проведение аудита в соответствии с законодательством об аудиторской деятельности и соответствующим требованиям банковского законодательства.

Результаты аудита и свои выводы аудитор излагает в заключении (отчете) и рекомендациях, представляемых Совету директоров и Правлению Банка. Копии заключений (отчета) о проведенном аудите и рекомендации аудитора, составленные в соответствии с требованиями нормативных правовых актов РК, предоставляются Банком в Национальный Банк РК в сроки, установленные банковским законодательством, и иные уполномоченные государственные органы в соответствии с законодательством РК.

Заключение аудитора о финансовом положении Банка оформляется в виде отдельного документа и не составляет коммерческой тайны.

Аудит банка должен быть проведен в любое время по требованию акционеров, совокупная доля которых в выпущенном (оплаченном) Уставом капитала Банка составляет десять и более процентов.

Целью любого коммерческого банка является получение прибыли от коммерческой деятельности, которая выражается между доходами и расходами в деятельности банка.

Расходы коммерческого банка — это затраты денежных средств направленных на выполнение операций и обеспечение функционирования банков.

Анализ расходов в целом осуществляется по той же схеме, что и анализ доходов.

Прибыль коммерческого банка — это финансовый результат, образовывающийся в виде превышения доходов над расходами.

Источниками дохода коммерческого банка являются различные виды бизнеса: в первую очередь ссудный, а затем все те банковские инструменты, оперируя которым банк может заработать доходы. К таким банковским операциям относятся: гарантийная деятельность банка, дисконтная, операции с ценными бумагами, валютные операции, операции, основанные на поручениях вкладчиков с их счетами, корреспондентские отношения с другими банками и т.д.

Доходы коммерческого банка подразделяются на процентные и непроцентные.

К процентным доходам относятся: от ссудного бизнеса (выдача кредитов).

К непроцентным доходам относятся:

Дисконтный бизнес, охранный, бизнес с ценными бумагами, гарантийная деятельность, бизнес с привлечением вкладов и операций по поручению вкладчиков.

Кроме доходов, получаемых коммерческими банками от процентных и непроцентных услуг, банки получают доходы от нетрадиционных банковских услуг, к ним относятся:

Лизинговые, информационные, консультационные, услуги по обучению клиентов (прохождение практики студентами и т.д.)

Охарактеризуем основные источники получения дохода коммерческими банками.

¾Ссудный бизнес включает два элемента — предоставление ссуд клиентам (юридическим и физическим лицам) и передачу во временное пользование свободных ресурсов другим коммерческим банкам за процентное вознаграждение. Вторая часть ссудного бизнеса может иметь форму межбанковского кредита или срочного депозита в другом банке. Как правило в современных межбанковских отношениях играет главную роль стабильность коммерческих банков — участников межбанковского рынка (выполнение ими пруденциальных нормативов НБ). Доход от ссудного бизнеса выступает в форме процента.

¾Дисконт — бизнес основан на операциях по покупке банком неоплаченных векселей, чеков, требований с определенной скидкой — дисконтом. Разновидностью таких операций является факторинговые операции.

¾Охранный бизнес — основан на трастовых операциях (доверительных) и агентских услугах, которым соответствуют и банковские операции. Этот бизнес дает банку доход в форме комиссии за управлением имуществом клиента (недвижимостью, ценными бумагами, средствами на счете и т.д.). Например, банк берет на себя обязательство на основании трастового договора по размещению средств клиента, обязуясь обеспечить последнему определенный уровень дохода. Но так как риск обеспечения стабильного дохода очень высокий, поэтому и комиссии по оплате за трастовые услуги значительно выше, чем, например, агентские услуги.

¾Бизнес с ценными бумагами — складывается из таких составляющих, как выпуск самих ценных бумах банком и реализация их на рынке, размещение ценных бумаг по поручению клиентов, вложение в ценные бумаги средств (доходов) с целью получения постоянного дохода или для перепродажи, оказания услуг по приватизации. Доход банка из курсовой разницы, дивидендов, процентного дохода по долговым обязательствам, дохода от продажи ценных бумаг (спекулятивного дохода) и т.д.

¾Гарантийная деятельность банка дает доход в прямой денежной форме и связана с определенной выгодой. За выдачу разных форм гарантий и поручительств своим клиентам для осуществлениями ими расчетов и получения кредита банк может получать комиссионное вознаграждение в денежной форме. В этом случае возможно и бесплатная гарантия, если банку выгоден клиент и он пользуется другими услугами банка и приносит ему доход.

¾Бизнес, связанный с привлечением вкладов и осуществление операций по поручению клиентов, позволяет получать банку доходы в форме: комиссионного вознаграждения за открытие и ведение счета, — фиксированной комиссией за период (в денежных единицах, например, хранение ценностей клиентов в депозитарии, перевоз ценностей и т.д.), комиссии с оборота (% от оборота), например, выдача, пересчет наличных денег, предоставление выписок по счету, переводы платежей и т.д.

Источники банковский доходов делятся на стабильные и не стабильные.

К относительно стабильным источникам дохода относятся процентный и беспроцентный доход от традиционных банковских услуг. Нестабильным — доходы от операций с ценными бумагами на вторичном рынке, от непредвиденных,( неординарных) операций. Многие банки к нестабильным операциям относят услуги от валютных операций.

Для учета доходов к балансовому счету 960 открывается множество счетов второго порядка, в основу которых положены несколько признаков, а именно: вид и характер полученного дохода (процентные или не процентные). Кроме того выделяются доходы, полученные филиалами и РКО.

Собственный капитал АО «»Казкоммерцбанк»» представляет собой источник финансовых ресурсов банка. В данном банке размер собственного капитала в общих пассивах составляет около 15%.

Собственный капитал АО «»Казкоммерцбанк»» первоначально формировался для осуществления уставной деятельности банка. Его размер играет важную роль для финансовой устойчивости банка.

По своей структуре акционерный капитал банка разделяется на:

¾собственный акционерный капитал, включая нераспределенную прибыль,

¾резервный капитал, созданный за счет отчисления от прибыли,

¾долгосрочные обязательства, инвестированные в ценные бумаги.

Базисный капитал банка определяется из финансовых отчетов предоставляемых контролирующему органу. Он оказывает существенное влияние на формирование прибыльности банковских операций.

Собственный акционерный капитал равен номинальной стоимости выпущенных банком акций.

Нераспределенная прибыль представляет собой балансовую статью банка, характеризующую превышение его доходов над расходами.

Резервный капитал формируется за счет учредительской прибыли от эмиссии акционерного капитала и ежегодных отчислений от текущей прибыли.

Общая структура капитала подразделяется на 2 уровня:

1.Базисный капитал:

¾оплаченный акционерный капитал

¾объявленные открытые резервы — это резервы создаваемые и увеличиваемые из акционерной прибыли

. Дополнительный капитал:

¾скрытые непубликуемые резервы

¾резервы, возникающие при переоценке активов

¾общие резервы на сомнительные долги

¾скрытые доходы

¾ценные бумаги и субординированные займы с неопределенным сроком

Размер базисного капитала в АО «»Казкоммерцбанк»» составляет около 60% от общего объема капитала.

Коммерческий банк при осуществлении финансовой деятельности должен наращивать свой собственный капитал. Однако чрезмерная капитализация банка, то есть выпуск излишнего числа акций, по сравнению с оптимальной потребностью в собственных средствах, отрицательно влияет на деятельность банка, так как мобилизация денежных ресурсов путем выпуска и размещения акций относительно дорогой и далеко не всегда приемлемый для банка способ финансирования.

Собственные средства банка — это ресурсы, формируемые за счет его учредителей в момент его функционирования и наращиваемых в ходе уставной деятельности.

Основными статьями собственных средств являются: оплаченный капитал и резервы.

В некоторых случаях его источниками служит продажа акций банка по стоимости, превышающей его номинал. В этом случае банк фактически получает прибыль. Собственные средства банка частично могут вкладываться в долгосрочные активы.

Основная задача анализа собственных средств банка сводится к следующему:

¾определение объективного состояния собственных средств банка

¾оценка изменения структуры собственных средств

¾выявление причин возникновения отрицательных факторов влияющих на собственные средства банка

¾определение резерва роста доходов и ликвидности баланса за счет рационального использования собственных средств.

Оперативный, бухгалтерский, банковский и статистический учет и отчетность Банка, включая отчетность на консолидированной основе, осуществляются в соответствии с нормативными правовыми актами Республики Казахстан.

Политика бухгалтерского учета Банка определяется его Советом директоров.

Годовая финансовая отчетность включает в себя отчет о хозяйственной деятельности Банка, годовой баланс, отчет о доходах и расходах. Достоверность данных содержащихся в годовом балансе и отчете о доходах и расходах, включая консолидированную годовую финансовую отчетность Банка, подтверждается аудитором Банка. Достоверность данных, содержащихся в годовой финансовой отчетности Банка, должна быть подтверждена Ревизором Банка.

Годовая финансовая отчетность Банка подлежит предварительному утверждению советом директоров Банка не позднее, чем за тридцать дней до даты проведения годового Общего собрания акционеров.

Окончательное утверждение годовой финансовой отчетности Банка производится на годовом Общем собрании акционеров Банка после подтверждения Ревизором и аудитором Банка достоверности предоставленных в ней сведений.

Банк публикует утвержденные годовым Общим собранием акционеров годовой отчет, включая годовой баланс и отчет о доходах и расходах, по формам и в сроки, установленные Национальным Банком РК.

Банк ежеквартально публикует баланс, отчет о доходах и расходах по формам и в сроки установленные Национальным Банком РК, без их аудиторского подтверждения.

Доходы, получаемые Банком в результате его деятельности, после уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет остаются в собственности Банка и используются для пополнения резервного капитала, иных фондов Банка и выплаты дивидендов по акциям, направляются на развитие Банка или иные цели, предусмотренные решением Общего собрания акционеров, в соответствии с законодательством РК и Уставом Банка.

Банк формирует:

резервный капитал;

другие целевые и специальные фонды, необходимые для эффективной деятельности Банка.

Резервный капитал формируется по решению Общего собрания акционеров в порядке, установленном нормативными правовыми актами Национального Банка Республики Казахстан, за счет чистого дохода Банка до выплаты дивидендов по простым акциям и используется для покрытия убытков.

Порядок и нормативы распределения чистого дохода в фонды Банка определяются Общим собранием акционеров.

Использование средств Резервного капитала и иных фондов, образующихся за счет чистого дохода, осуществляется Правлением Банка в соответствии с Положением о Резервном капитале и положениями об иных фондах Банка утвержденными Общим собранием акционеров.

Банк выплачивает дивиденды по итогам года. Решение о размере дивидендов в расчете на одну акцию и о выплате дивидендов по простым акциям принимается Общим собранием акционеров. Выплата дивидендов производится деньгами, а также ценными бумагами Банка с согласия акционеров.

Решение о выплате дивидендов должно содержать информацию:

¾о размере дивидендов и дате фактической выплаты дивидендов, с момента объявления которой наступает ответственность Банка перед акционерами за невыплату дивидендов;

¾об окончательной дате регистрации акционеров, имеющих право на получение дивидендов;

¾о способах оплаты дивидендов (деньгами, либо ценными бумагами)

При выплате дивидендов, в первую очередь, выплачиваются дивиденды по привилегированным акциям, затем дивиденды по простым акциям.

На дивиденды имеют право лица, которые приобрели простые акции не позднее, чем за тридцать дней до официально объявленной даты выплаты дивидендов по ним.

Размер дивидендов, начисляемых по привилегированным акциям, не может быть меньше размера дивидендов, начисляемых по простым акциям за этот же период.

Запрещается производить выплату дивидендов акционерам по простым акциям в последующий год при отрицательном собственном капитале Банка или если Банк отвечает признакам неплатёжеспособности или несостоятельности в соответствии с законодательством о банкротстве.

За время своего существования Филиал АО «»Казкоммерцбанк»» в г. Костанай приобрел статус одного из лучших среди 12 Филиалов в Костанайской области крупнейших казахстанских банков второго уровня.

Отчет о результатах финансово-хозяйственной деятельности составляется на основании баланса с учетом заключительных оборотов и финансовой отчетности таблицы.

Раскрытие Отчета о результатах финансово-хозяйственной деятельности банка осуществляется в соответствии с требованиями бухгалтерского учета и состоит из доходов формирующихся в процессе осуществления банком своей деятельности.

Основными видами дохода, получаемого банком в результате проведения банковских операций, являются вознаграждение, сборы за обслуживание, комиссионные и результаты операций с ценными бумагами. Каждый из видов дохода раскрывается отдельно так, как это позволяет оценить эффективность работы банка.

Основными видами расхода, возникающего в результате проведения банком банковских операций, являются вознаграждения, комиссионные, убытки по займам, расходы, связанные с уменьшением балансовой стоимости инвестиций, а также общие административные расходы. Каждый вид расходов раскрывается отдельно, так как это позволяет оценить эффективность работы банка.

В отчете о результатах финансово-хозяйственной деятельности доля меньшинства показывается отдельно, как показатель уменьшающий (увеличивающий) чистый доход.

Изменение основных показателей за последующие три года наглядно демонстрирует направление и темпы развития Банка, подтверждая правильность выбора стратегических целей и обозначенных приоритетов.

За 2010г. валюта баланса возросла на 25,9 млрд. тенге или на 89%.

По сравнению с 2009г. Банк поднялся на две позиции и занял третье место в рейтинге банков второго уровня по данному показателю. К концу года доля Банка на рынке банковских активов страны составила более 3% (в 2009 г. менее 2,5%). При этом по темпам роста валюты баланса Банка входит в пятерку лидеров банковской системы.

Собственный капитал — основной показатель надежности, потенциал дальнейшего роста и развития Банка.

В 2008 г. собственный капитал Банка составил 1557284 тыс. тенге, в 2009 г. — 3567342 тыс. тенге, в 2010 г. — 8655893 тыс. тенге.

Кредитование по-прежнему доминирует в структуре активных операций Банка. В 2008 г. — 8215947 тыс. тенге, в 2009 г. — 19614434 тыс. тенге, в 2010 — 35329093 тыс. тенге.

В 2010 г. Банк добился перемещения с 10-го места на 8-е среди банков Казахстана по объему привлеченных вкладов.

Абсолютное увеличение средств клиентов, размещенных на счетах в Банке, составило более 10 млрд. тенге или 58%.

В том числе доля срочных депозитов и иных вкладов, размещенных на условиях срочности, равна 76% от всех депозитов.

Это является ярким подтверждением доверия клиентов Банку.

Эффективное управление активами и пассивами в сочетании с мерами, направленными на повышение показателей стабильности и надежности, позволило Банку получить оптимальную прибыль.

Финансовый результат до уплаты корпоративного подоходного налога сложился в сумме 1027000 тыс. тенге. Это на 51% больше, чем в 2009 г.

По сравнению с 2008 г. доходы Банка в 2009 г. возросли на 1524638 тыс. тенге, в 2010 г. — 3955005тыс. тенге.

Первое место в структуре доходов Банка занимают процентные доходы, доля которых возросла на 16%. Определяющим фактором положительной динамики процентных доходов является увеличение объема кредитования, которое стало возможно, благодаря росту ресурсной базы.

Непроцентные доходы составили 28% от общих доходов, в том числе комиссионные доходы 22% против 15% в 2009 г. Такой результат достигнут благодаря расширению спектра предоставляемых услуг, увеличению клиентской базы, укреплению региональной сети Банка.

На долю прочих доходов приходится 5%.

Расходы в 2008 г. составили 2588602 тыс. тенге, в 2009 г. — 3754734 тыс. тенге, в 2010 г. — 6007616 тыс. тенге. В том числе доля процентных расходов 42%, административно-хозяйственные расходы и расходы на персонал составляют 26%, расходы по налоговым платежам 5%, другие расходы 27%.

Необходимо отметить, что в условиях расширения масштабов деятельности Банка доля административных расходов и затрат на персонал снизилась по сравнению с 2009 г. на 1%. Это стало результатом рационального планирования и бюджетирования, а также следствием повышения общей эффективной деятельности.

В целом, доля непроцентных и прочих расходов снижена по сравнению с 2009 г. на 7%.

На 2008 г. совет директоров утвердил основные направления развития АО «»Казкоммерцбанк»».

Увеличение клиентской базы за счет следующих ресурсов:

крупные корпорации, заинтересованные в работе с Россией;

средние и мелкие предприятия, нуждающиеся в кредитах и оперативном расчетно-кассовом обслуживании;

население, предоставляющие потенциальные возможности для расширения депозитной базы и диверсификации кредитного портфеля.

Значительного успеха добился АО «»Казкоммерцбанк»» в 2008 году. Определены лучшие банки 137 стран мира. АО «»Казкоммерцбанк»» в шестой раз назван лучшим банком Казахстана. Определение лучших банков года проводится традиционно проводится на основе анализа анкет журнала, в которых банки отвечают на вопросы о финансовых показателях за предыдущий год — росте капитала, активов и доходности, технологических инновациях в своей работе, рыночных достижениях и стратегии развития.

2.2 Учет и анализ дохода на акции банка

Ценные бумаги являются документами имущественного содержания, которые связаны с имущественными правами таким образом, что последние без этих документов не могут быть ни осуществлены, ни переданы другим лицам. В зависимости от выраженных на бумаге прав, можно выделить несколько видов ценных бумаг:

денежные бумаги (облигации, векселя, казначейские обязательства, чеки и т.д.);
товарные бумаги, закрепляющие права владения имуществом — чаще всего это права собственности или залога на товары (коносаменты, деливери-ордера, складские свидетельства и т.д.):
бумаги, закрепляющие право участия в какой-либо компании — акции, сертификаты на акции, пользовательские свидетельства и т.д.

В зависимости от способа легитимации лица в качестве владельца права различают:

ценные бумаги на предъявителя, когда собственником признается лицо, предъявившее документ:

именные бумаги, содержащие обозначение собственника на самой ценной бумаге;

— ордерные бумаги, которые предусматривают возможность передачи другим лицам путем совершения специальной передаточной записи (индоссамента) на оборотной стороне документа.

Важными качествами ценной бумаги является ее доходность и ликвидность. Как правило, эти характеристики находятся в обратно пропорциональной зависимости: чем выше ликвидность ценной бумаги, тем меньше ее доходность. Ликвидные (легкореализуемые бумаги) образуют часть оборотного капитала компании-владельца и могут быть в случае необходимости легко реализованы на рынке ценных бумаг (превращены в наличные деньги). Их разновидности:

краткосрочные свидетельства (коммерческие бумаги, казначейские векселя, соглашения о перекупке, депозитные сертификаты, евродоллары и т.д.;

долговые обязательства (облигации государства и крупных устойчивых предприятий);

ценные бумаги, дающие право собственности — т.н. легкореализуемые ценные бумаги, дающие право на основной капитал.

В отличие от высоколиквидных бумаг, которые приобретаются с целью выгодного помещения временно свободных денежных средств, покупка доходных ценных бумаг крупными инвесторами производится с целью поглощения других предприятий, распространения влияния на другие компании и завоевания рынков сбыта.

Акцией признается ценная бумага, удостоверяющая право ее держателя (акционера) на получение части прибыли акционерного общества (АО) в виде дивидендов, на участие в управлении делами АО и на часть имущества, оставшегося после ликвидации АО. Как правило, это право возникает при внесении средств на цели развития АО (определенного пая в уставный капитал АО). Право на выпуск акций имеют только акционерные общества (в мировой практике — предприятиями и организациями, основанными на коллективной собственности либо на полном хозяйственном ведении государственной собственностью). Акции выпускаются без установленного срока обращения.

Основной характеристикой акции является ее курсовая стоимость (курс акции). Под курсом акции понимается относительная величина, показывающая, во сколько раз текущая стоимость акции (по которой ее можно приобрести в настоящее время на рынке) больше номинала. Нередко изменение курса дается в пунктах: один пункт обычно соответствует одному проценту. Курс акций находится в прямой зависимости от получаемого по ним дивиденда и в обратной зависимости от приемлемой для покупателя нормы прибыли, которая определяется как норма ссудного процента с надбавкой за риск. Кроме этого на курс акции влияет величина спроса и предложения на рынке ценных бумаг.

Важным свойством акции, отличающим ее от других ценных бумаг, является то, что акция дает ее владельцу право на управление обществом, которое реализуется на общем собрании акционеров. Степень влияния акционера на ход дел в АО прямо пропорциональна размеру средств, которые он вложил в уставной капитал АО.

В целом обычные акции дают их обладателям права трех видов:

право на получение дивидендов в зависимости от размеров прибыли АО
право на участие в управлении АО;
право на получение части имущества после расплаты с кредиторами в случае ликвидации АО.

Основной характеристикой акции, характеризующей ее инвестиционную ценность, является ее совокупная доходность. Она находится по формуле:

где: — ставка дивиденда (%), которая зависит от суммы выплаченного по итогам года дивиденда — ДК(тнг.)

ДK = (К2-К1) — изменение курсовой стоимости (разница между курсом на текущий момент К2 и курсом, по которому акция была приобретена К1) — в долях единицы: Н — номинал акции [тнг.].

Иногда доходность находится для конкретного года, в этом случае изменение курсовой стоимости находится по формуле:

где: РС1 — рыночная стоимость на начало года,

РС2 — рыночная стоимость на конец года.

Доходность служит исходной величиной для расчета более общей характеристики акции — чистой прибыли приобретения:

где: PC — рыночная стоимость на момент приобретения акции,

Курс акции — это капитализированный дивиденд, он равняется сумме денежного капитала, которая, будучи вложенной в банк или отданной в ссуду, даст доход, равный дивиденду, получаемому по акции. Поэтому действительная стоимость акции (курс) может быть найдена по формуле:

Д — ставка дивиденда за последний год (%),

С6 — ставка учетного банковского процента (%)

Однако реальный курс акций различных эмитентов в каждый момент времени обычно отличается от действительной стоимости акции, так как на него дополнительно влияют факторы спроса и предложения фондового рынка.

Для оценки инвестиционной ценности акций используется и другие показатели, например:

курс/чистая прибыль — (К/П);
дивиденд на акцию — (ДВ/А);
прибыль на акцию -(П/А).

Оценка акций может также производиться с помощью другого параметра — требуемого уровня прибыльности. В этом случае действительная стоимость акции находится по формуле:

Д — ставка дивиденда, выплаченного по итогам прошлого года;

УП — уровень прибыльности по данной акции.

Величина УП оценивается, исходя из рискованности покупки данной акции:

БУ — безопасный уровень прибыльности (обычно определяется по учетной банковской ставке:

БУ =Сб *100);

В — коэффициент «»бета»», рассчитываемый для каждого вида акций по статистическим данным за прошлые годы (находится по биржевым сводкам);

РУ- общерыночный средний уровень прибыльности в настоящее время, при котором коэффициент В =1

Как следствие успешной деятельности компании, иногда вполне естественно ожидать роста дивидендов в будущем. Оценки по увеличению дивидендов с подробным обоснованием часто содержатся в публикуемых проспектах эмиссии. В этом случае можно использовать уточненную формулу оценки действительной стоимости акций:

РД — предполагаемый ежегодный рост дивидендов в долях единицы.

Последняя формула наиболее часто используется на Западе для расчетов действительной стоимости акций. Как правило, у солидных компаний рост дивидендов относительно постоянен, что и позволяет использовать данную формулу. Характерно, что результаты применения данной формулы оказываются в целом правильными даже в тех случаях, когда ожидания по росту дивидендов не сбылись. Очень часто компания прекращает политику увеличения процентов выплаты дивидендов, реинвестируя полученную прибыль в производство, то есть, увеличивая капитальную стоимость акций. Поэтому действительная стоимость акций растет и в этих случаях (но уже не за счет повышения дивидендов, а за счет увеличения курсовой стоимости самих акций).

С рынком кредитных ресурсов начинает функционировать рынок ценных бумаг, на котором банки выступают продавцами собственных либо покупателями государственных и корпоративных Ценных бумаг. Наличие страховых, финансовых и других кредитных Учреждений активизирует конкурентную борьбу на рынке кредитных Ресурсов и обостряет проблему аккумуляции банками временно свободных денежных средств.

Ресурсы коммерческих банков, или «»банковские ресурсы»», представляют собой совокупность собственных и привлеченных средств, имеющихся в его распоряжении и используемых для осуществления активных операций.

По способу образования все ресурсы коммерческого банка подразделяются на собственные и заемные (привлеченные). Большое значение имеют пассивные операции, связанные с образованием и увеличением собственного капитала банка.

Наличие этого капитала является основанием для привлечения чужих средств, необходимым условием развития деятельности банка, а также определенной гарантией сохранности вкладов. Привлеченные средства занимают основное место в ресурсах банка, связанные с ними операции подразделяются на средства, полученные от клиентов (предприятий, населения) и банков.

В течение длительного времени коммерческие банки и общество стремились выработать систему нормативов, которые можно было бы применять при проверке достаточности капитала банка или банковской системы в целом.

В мировой банковской практике все привлеченные ресурсы по способу их аккумуляции группируются следующим образом:

депозиты;

не депозитные привлеченные средства. Основную часть привлеченных ресурсов коммерческих банков составляют депозиты, т.е. денежные средства, внесенные в банк клиентами — частными и юридическими лицами, т.е. предприятиями, товариществами, акционерными обществами на определенные счета, и используемые ими в соответствии с режимом счета и банковским законодательством.

Не депозитные привлеченные средства — это средства, которые банк получает в виде займов или путем продажи собственных долговых обязательств на денежном рынке. Не депозитные источники банковских ресурсов отличаются от депозитов тем, что они имеют, во-первых, не персональный характер, т.е. не ассоциируются с конкретным клиентом банка, а приобретаются на рынке на конкурентной основе, и, во-вторых, инициатива привлечения этих средств принадлежит самому банку.

Не депозитными привлеченными ресурсами пользуются преимущественно крупные банки. Приобретаются не депозитные средства на крупные суммы, и их считают операциями оптового характера.

Современная банковская практика характеризуется большим разнообразием вкладов депозитов и депозитных счетов. Это обусловлено стремлением банков в условиях сегментированного высококонкурентного рынка наиболее полно удовлетворить спрос различных групп клиентов на банковские услуги и привлечь их сбережения и свободные денежные капиталы на банковские счета.

Основным источником ресурсов коммерческих банков являются привлеченные средства, составляющие около 70-90% всех банковских ресурсов. На долю собственных средств банков приходится от 10 до 15%, что в целом отвечает сложившейся структуре в мировой банковской практике. В составе собственных средств банка основная доля приходится на различные фонды. Вторая часть собственных средств — прибыль текущего года.

Структура банковских ресурсов по отдельным коммерческим банкам отличается большим разнообразием, что объясняется его индивидуальными особенностями.

Казкоммерцбанком выпускаются обыкновенные и привилегированные акции. В настоящее время общее количество размещенных акций составляет:

обыкновенных акций номиналом 50 тнг. — 19.000.000 штук;

привилегированных акций номиналом 1 тнг. — 50.000.000 штук.

Размер уставного капитала Банка составляет — 1,0 млрд. тнг.

Таблица 2.1.

Структура акционеров на 01.01.11 г.(%)

№№ п/пКатегория акционеровДоля в уставном капитале (в %)1231.Банковский сектор58,52.Инвестиционные компании24,33.Прочие юридические лица7,04.Физические лица10,2

Доля Банка составляет 60,6% от уставного капитала Банка или 63,76% голосующих акций.

Структура акционеров по состоянию на 01.01.11 г. выглядит следующим образом (см. Таблица 2.1.).

Общее количество акционеров — более 225.000.

Ежедневно по акциям Банка проводятся торги в РТС и на ММВБ.

Реестродержателем Банка является ЗАО «»Регистраторское общество «»Статус»».

Казкоммерцбанк Казахстана совершил несколько эмиссий своих акций Размер уставного капитала банка возрос с 2.500 тыс. тнг. до 1.000.000 тыс. тнг. в 2010 г. Сведения об эмиссиях Казкоммерцбанка за этот период можно посмотреть в таблице 2.2.

Таблица 2.2.

Сведения о выпусках акций Казкоммерцбанка (в тысячах тнг.)

Порядковый номер эмиссииДата регистрации проспекта эмиссииДата регистрации итогов эмиссииОбъем выпускаРазмер уставного капитала нарастающим итогом (тыс. тнг.)Обыкновенные акцииПривилегированные акцииКоличество (шт.)Сумма (тыс. тнг.)Количество (шт.)Сумма (тыс. тнг.)115.04.0215.04.0245.0002.250250.0002502.500220.05.0229.06.02135.0006.750750.00075010.000310.08.0221.12.02720.00036.0004.000.0004.00050.000401.03.0312.04.03900.00045.0005.000.0005.000100.000511.07.0420.07.041.900.00095.00000195.000628.09.0428.09.042.426.249121.312,4500316.312,45720.11.0415.05.052.873.751143.687,5540.000.00040.000500.000811.12.0525.12.054.002.000200.10000700.100924.04.0609.06.071.000.00050.00000750.1001026.031004.06.104.998.000249.900001.000.000Итого:19.000.000950.00050.000.00050.0001.000.000

Из данных таблицы можно сделать несколько выводов:

.Стоимость одной обыкновенной акции равна 50 тнг., стоимость привилегированной акции — 1 тнг.

2.Казкоммерцбанк проводил эмиссия для увеличения уставного капитала. За период с 2002 по 2010 уставный капитал увеличился в 400 раз, с 2.500 тыс. тнг. до 1.000.000 тыс. тнг.

— привлечения внешних средств, если эти акции выбрасывались на внешний рынок. При продаже акций по рыночной цене, складывающейся в зависимости от спроса и предложения, банк увеличивает свой оборотный капитал, увеличивая в итоге размеры своей деятельности.

увеличения гарантий Банка перед клиентами и кредиторами. Чем больше уставный капитал банка, тем больше гарантий он дает при проведений различных операций, в которых есть доля риска.

. Наибольший скачок в увеличении уставного капитала произошел в 2004-2007 гг., это объясняется высоким уровнем инфляции, колебанием курса доллара, сложной экономической обстановкой в стране в 2001-2004 гг. Чтобы сгладить инфляционные колебания тнг. и его обесценение, а, соответственно, и уменьшение реальной величины уставного капитала, банк был вынужден произвести крупные эмиссии собственных акций.

Итак, по состоянию на 31 декабря 2007 года объявленный уставный капитал Банка составил 1.000.000 тыс. тнг., включая 19.000.000 обыкновенных акций и 50.000.000 привилегированных акций. Выпущенный и полностью оплаченный уставный капитал включал следующие компоненты (таблица 2.3.):

Таблица 2.3.

Уставный капитал Казкоммерцбанка в 2009, 2010 гг.(в тысячах тнг.)

20102009 Количество акцийНоминал одной акцииНоминальная стоимостьСумма, скорректированная с учетом инфляцииКоличество акцийНоминал одной акцииНоминальная стоимостьСумма, скорректированная с учетом инфляцииОбыкновенные акции19.000.0000,05950.00016.961.24514.002.0000,05700.10016.691.361Привилегированные акции50.000.0000,00150.0001.263.72250.000.0000,00150.0001.263.844За вычетом собственных акций, Обыкновенные акции2.7970,051401.03331470,051571.639Привилегированные акции1.0690,00111972440,0017140)Итого уставного капитала68 996 134999 85918 223 91563 991 609749 93617 953 426

Все обыкновенные акции имеют номинальную стоимость 50 тнг. за акцию. Каждая акция предоставляет право одного голоса.

Привилегированные акции имеют номинальную стоимость 1 тнг., не обладают правом голоса, однако имеют преимущество перед обыкновенными акциями в случае ликвидации Банка.

Эти акции не являются для Банка обязательными к выкупу у акционеров. Минимальный дивиденд, выплачиваемый по этим акциям, составляет 15% в год.

июня 2010 года Банк зарегистрировал дополнительную эмиссию акций на открытом рынке. Банк выпустил 4 998 000 обыкновенных акций с номинальной стоимостью 50 тнг. по цене 1 000 тнг. за акцию.

На 31 декабря 2010 года 2 797 обыкновенных акций (2009 г.: 3 147 акций) и 1 069 привилегированных акций (2009 г.: 7 244 акции) общей стоимостью 1 052 тыс. тнг., пересчитанной в соответствии с покупательной способностью казахстанского тнг. на 31 декабря 2010 года (2009 г.: 1 779 тыс. тнг.), принадлежали Банку и, соответственно, были отражены в бухгалтерском балансе как уменьшение акционерного капитала.

Теперь рассчитаем базовую прибыль на акцию в 2009-2010 гг.

Базовая прибыль на акцию рассчитывается посредством деления чистой прибыли, приходящейся на обыкновенные акции, на средневзвешенное число обыкновенных акций в течение года, за вычетом среднего количества обыкновенных акций, выкупленных Банком у акционеров (см. таблицу 2.4.).

Таблица 2.4.

Прибыль на одну акцию

20092010Чистая прибыль, принадлежащая акционерам13 264 69227 446 904Дивиденды по привилегированным акциям 52 34942 581Чистая прибыль, принадлежащая акционерам, владеющим обыкновенными акциями13 212 34327 404 323Средневзвешенное количество обыкновенных акций в обращении (тысячи)13 99717 331Базовая прибыль на акцию (в тнг. на акцию)943.941 581.23

Из таблицы видно, что чистая прибыль, принадлежащая акционерам, в 2010 году по сравнению с 2009 годом возросла на 14.182.212 тнг., или в 2,07 раза. А базовая прибыль на акцию выросла на 637,29 тнг. или в 1,68 раза. Такое несовпадение обуславливается увеличением средневзвешенного количества акций в обращении в 2010 г.

Казкоммерцбанк Казахстана придерживается политики регулярных выплат дивидендов по акциям Банка.

По итогам каждого отчетного финансового года Банк ежегодно выплачивает своим акционерам дивиденды в размере, утверждаемом годовым общим собранием акционеров (см. Таблица 2.5.)

Таблица 2.5.

Дивиденды по обыкновенным и привилегированным акциям Казкоммерцбанка (в % от номинальной стоимости акции)

По итогам годаПо обыкновенным акциямПо привилегированным акциям2000101420021001502003200250200415030020057025020066080200720.32920084577.722009667920107680

Чтобы было легче провести анализ таблицы построим, гистограмму по выплачиваемым дивидендам (рисунок 2.1.).

Рисунок 2.1. Динамика, выплачиваемых дивидендов по видам акций.

Из гистограммы видно, что дивиденды по обоим видам акций уплачивались крайне неравномерно. Высокий процент дивидендов по привилегированным акциям в 2001-2004 гг. объясняется высоким уровнем инфляции, крайне нестабильной экономической и политической обстановкой в стране в эти годы. Чем выше уровень инфляции, тем большие проценты по предоставляемым кредитам получал, позволяя ему тем самым развиваться на рынке банковских операций. В результате с 2008 года величина выплат дивиденда по акции стала постепенно расти, несмотря на финансовый кризис 2008 года. Судя по величине выплат в 2007 году — Банк переживал не лучшие времена, и его прибыль в этом году была незначительна, по сравнению с предыдущими годами.

Эмиссионный доход представляет собой сумму, на которую взносы в капитал превосходили номинальную стоимость выпущенных акций.

До перехода на учет в соответствии с МФ Банк классифицировал торговые ценные бумаги как часть портфеля ценных бумаг для перепродажи. Государственные ценные бумаги и акции компаний учитывались по рыночной стоимости.

Стоимость других ценных бумаг рассчитывалась либо на основе рыночных котировок, либо на основе оценки руководством возможности реализовать данные ценные бумаги в будущем.

Некоторые ценные бумаги, рыночные котировки по которым отсутствовали, а также ценные бумаги, существующие котировки которых, по мнению руководства, не отражали их настоящей рыночной стоимости, были оценены руководством по справедливой стоимости. Структура торговых ценных бумаг Казкоммерцбанка показана в таблице 2.6.

Таблица 2.6.

Торговые ценные бумаги(в тысячах тнг.)

20102009Ценные бумаги с номиналом в казахстанских тнг.4001842832643765Облигации государственного займа (ОГЗ) и государственные краткосрочные облигации (ГКО)39 633 52627 578 165Корпоративные акции330 232862 287Государственные облигации54 670563 007Облигации государственных нерыночных займов (ОГНЗ)-3 624 704Прочее-15 602Ценные бумаги с номиналом в долларах СШАЕврооблигации РК14 931 6092 513 586Облигации внутреннего государственного валютного займа (ОВГВЗ)2 987 0141 979 886Ценные бумаги с номиналом в долларах США, проданные по договорам репоЕврооблигации РК2 348 195-Облигации внутреннего государственного валютного займа (ОВГВЗ)7 700 113-Итого торговых ценных бумаг67 985 35937 137 237

По данным таблицы 2.6 видно, что в 2010 году общая сумма торговых ценных бумаг возросла на 30.848.122 тыс. тнг. или в 1,83 раза.

Основную долю в торговых ценных бумагах составляют ценные бумаги с номиналов в казахстанских тнг. — 58,9% в 2010 г и 87,9% в 2009 г. Можно сделать вывод, что в 2010 году Казкоммерцбанк уменьшил свои ресурсы этих бумаг, видимо руководствуясь своей инвестиционной политикой и в силу каких-либо других причин.

Увеличились объемы операций по облигациям государственного займа и государственным краткосрочным облигациям на 12.055.361 тыс. тнг. или в 1,44 раза. ОГЗ являются государственными ценными бумагами, выпущенными Министерством финансов РК с номиналом в казахстанских тнг. ОГЗ продаются с дисконтом к номиналу и представляют собой среднесрочные или долгосрочные облигации.

Ставка купонного дохода в 2010 году составляла по данным облигациям от 10% до 20%. По состоянию на 31 декабря 2010 года доходность к погашению составила в зависимости от выпуска облигаций от 14,42% до 17,12%. ГКО являются государственными краткосрочными бескупонными ценными бумагами, выпущенными Министерством финансов РК с номиналом в казахстанских тнг.

Удельный вес ОГЗ и Гко в общей сумме торговых ценных бумаг составлял в 2010 и 2009 гг. соответственно 58,3 и 74,3%. Корпоративные ценные бумаги представлены акциями казахстанских компаний, которые отражены по рыночной стоимости на конец года. Общая сумма этих бумаг упала в 2010 году по сравнению с 2009 годом на 532.055 тыс. тнг., удельный вес корпоративных ценных бумаг в 2010 и 2009 гг. составлял около 0,5 и 2,3% соответственно.

Государственные облигации представлены муниципальными облигациями г. Астаны, которые отражены по рыночной стоимости на конец года. Их общая сумма также уменьшилась, что видно из данных таблицы в 10,3 раза.

Облигации государственных нерыночных займов представляют собой ценные бумаги, выпущенные Министерством финансов РК. Данные ценные бумаги приобретены и погашаются по номинальной стоимости. Купонная ставка по ним составляла 12% и 18%. В 2010 году операции по ним не производились. Удельный вес ценных бумаг с номиналом в долларах США в 2010 и 2009 гг. составил соответственно 26,4 и 12,1% соответственно.

Еврооблигации РК представляют собой ценные бумаги, выпущенные Министерством финансов РК и свободно обращающиеся на международном рынке. По состоянию на 31 декабря 2010 года доходность к погашению в зависимости от выпуска облигаций составила от 6,89% до 12,52%. Годовой купонный доход по этим облигациям составляет от 5,00% до 12,75% с выплатой процентов раз в полгода по еврооблигациям, номинированным в долларах США, и один раз в год — по еврооблигациям, номинированным в евро. Их общая сумма в 2010 г увеличилась в 5,9 раза. ОВГВЗ являются ценными бумагами на предъявителя, выпущенными Министерством финансов РК и часто именуемыми «»облигациями Минфина»». Облигации приобретаются с дисконтом к номиналу и имеют 3% годовой купонный доход. Погашение облигаций — в 2007-2011 гг., доходность к погашению по состоянию на 31 декабря 2010 года — от 10,58% до 14,02% в зависимости от выпуска.

В раздел «»Ценные бумаги с номиналом в долларах США»» входят еврооблигации РК и ОВГВЗ, предоставленные в качестве обеспечения по договорам «»репо»» и отраженные по справедливой рыночной стоимости на 31 декабря 2010 года.

Соответствующие обязательства по обратному выкупу данных ценных бумаг отражены в средствах банков (см. Примечание 13)

Ценные бумаги, приобретенные при первичном размещении. По состоянию на 1 января 2010 года Банк перешел на ведение учета в соответствии с МСФО 39 и классифицировал инвестиционные ценные бумаги, приобретенные непосредственно у эмитента, за исключением тех, которые были приобретены с целью продажи в течение краткосрочного периода, как «»ценные бумаги, приобретенные при первичном размещении»». Такие ценные бумаги подпадают под определение «»предоставленных кредитов»» согласно МСФО 39 и учитываются по амортизированной стоимости. До применения МСФО 39 ценные бумаги, приобретенные при первичном размещении, были классифицированы Банком как часть портфеля инвестиционных ценных бумаг и учитывались по амортизированной стоимости за вычетом резерва под обесценение.

Структуру ценных бумаг, приобретенных при первичном размещении можно рассмотреть в таблице 2.7.

Таблица 2.7.

Ценные бумаги, приобретенные при первичном размещении(в тысячах тнг.)

20102009Еврооблигации РК85 178 20291 805 846Облигации государственного займа (ОГЗ)8 652 9447 236 064Облигации правительства Украины-1 096 140За вычетом резерва под обесценение—3 012 128Итого ценных бумаг, приобретенных при первичном размещении93 831 14697 125 922

Из данных таблицы 2.7 видно, что основную долю в ценных бумагах, приобретенных при первичном размещении, занимают еврооблигации РК — 90,8% в 2010 году и 94,5% в 2009 году. Ниже приведена информация об изменениях балансовой стоимости ценных бумаг, приобретенных при первичном размещении (таблица 2.8.):

Таблица 2.8.

Балансовая стоимость ценных бумаг, приобретенных при первичном размещении (в тысячах тнг.)

2010Балансовая стоимость на 1 января97 125 922Корректировка резерва под обесценение при переходе на учет в соответствии с МСФО 392 107 602Корректировка амортизированной стоимости при переходе на учет в соответствии с МСФО 39 (проведена через счета собственных средств акционеров за вычетом отложенного налогообложения в сумме 417 590 тыс. тнг.)971 140Скорректированный остаток на начало периода95 989 460Приобретение ценных бумаг, приобретенных при первичном размещении948 070Процентные доходы, наращенные в течение года2 449 890Восстановление резерва под обесценение в течение года4 308 812Влияние переоценки иностранной валюты5 568 405Влияние инфляции-15 433 491Балансовая стоимость на 31 декабря 93 831 146Из данных таблицы 2.8 видно, что за 2010 год были приобретены ценные бумаги на сумму 948.070 тыс. тнг., были начислены проценты, восстановлен резерв под обесценение и т.д.,

.3 Аудит доходов предприятия

Доход может быть получен в результате:

реализации товарно-материальных запасов (готовой продукции, товаров);

оказания услуг;

передачи в пользование активов, принадлежащих субъекту и приносящих проценты, роялти и дивиденды.

В ходе аудита доходов аудитору необходимо определить:

полноту и правильность учета доходов по видам;

признается ли доход от реализации готовой продукции, товаров и оказания услуг в соответствии с требованиями стандарта бухгалтерского учета «»Доход»»;

оценивается ли сумма дохода с большей степенью достоверности в момент совершения сделки, заключенной между продавцом и покупателем;

существует ли вероятность того, что экономические выгоды, связанные со сделкой, будут получены субъектом;

является ли признанием доходов от реализации товаров: передача покупателю права собственности, в связи с этим все значительные риски и вознаграждения по сделке; оценка фактических и ожидаемых расходов по сделке производятся с большей степенью достоверности; при заключении договора по бартеру, если товары обмениваются на идентичные товары, то такой обмен считается сделкой, не приносящий доход, а при обмене на неидентичные товары доход по сделке признается и оценивается по стоимости реализации полученных товаров;

признаются ли доходы в виде процентов, роялти и дивидендов при соблюдении таких условий, как: процент должен признаваться на основе временного соотношения, который учитывает реальный доход от актива; роялти должны признаваться по методу начисления в соответствии с содержанием договора; дивиденды должны признаваться тогда, когда установлено право акционера на их получение;

раскрываются ли в пояснительной записке, составленной к финансовой отчетности, следующие моменты: учетная политика, принятая для признания доходов по видам деятельности; сумма каждого значимого вида дохода, признанных за отчетный период, включая доходы возникающие в результате реализации товаров, оказания услуг, процентов, роялти, дивидендов и из них сумм дохода, возникающего в результате обмена товарами и услугами, включенную в каждый значимый доход;

учитывается ли доход от основной деятельности

ведется ли учет дохода от неосновной деятельности

формируется ли информация об уменьшении доходов субъекта в связи с возвратом проданных товаров, с предоставлением скидок с продаж и с цены

закрываются ли в конце отчетного периода счета;

достоверность данных, приведенных в «»Отчете о результатах финансово-хозяйственной деятельности»», и их сопоставление с данными регистров бухгалтерского учета и Главной книги;

пропорцию и удельные веса доходов в общем объеме, что даст скрытую информацию о дальнейшем существовании субъекта и аудитор может оценить принцип непрерывности;

приведение статей доходов в бухгалтерском учете и соответствие с положениями налогового законодательства;

оценки достоверности составления «»Декларации о совокупном годовом доходе юридическою лица и произведенных вычетах зa год»».

3. Совершенствование учета, анализа и аудита в банке

Основными источниками анализа доходов в организации являются регистры бухгалтерского учета (главная книга, оборотные ведомости, журналы-ордера в разрезе субсчетов).

Бухгалтерская отчетность предприятия служит основным источником информации о его деятельности. Центральное место в составе отчетности занимает бухгалтерский баланс, показатели которого дают возможность проанализировать и оценить финансовое состояние организации на дату его составления. В бухгалтерском балансе суммы доходов не отражаются. Баланс по методам составления представляет совокупность сальдо по дебету и кредиту незакрытых счетов. Поэтому в нем содержится информация о доходах и расходах будущих периодов, которые уже нашли отражение в отчете о прибылях и убытках в соответствии с содержанием и характеристикой.

В бухгалтерском балансе отражается итоговая характеристика соотношения доходов организации — ее чистая прибыль. Показатель нераспределенной прибыли характеризует величину чистой прибыли, накопленную с начала деятельности организации. Чистый убыток, как отрицательная величина относительно нераспределенной прибыли и капитала вообще, также отражается в балансе накопительным итогом с начала деятельности организации, по крайней мере, с начала возникновения чистого убытка. Накопительный итог чистого убытка показывается в балансе организации до тех пор, пока не будет найдено решение о его покрытии и списании с баланса.

Отчёт о результатах финансово-хозяйственной деятельности субъекта определяется стандартом бухгалтерского учёта «»Отчёт о результатах финансово-хозяйственной деятельности»». Стандарт определяет порядок раскрытия различных статей доходов, полученных от обычной деятельности, дохода и убытка от чрезвычайных ситуаций, прекращенных операций и при учете изменений в учетных оценках, учетной политики и корректировок существенных ошибок в финансовых отчетах. [28]

В отчете о прибылях и убытках «»Бухгалтерская отчетность организации»» предписывает обязательный минимум статей и дополнительное раскрытие информации о доходах и расходах, которая имеет важное значение для понимания отчетных статей прибылей и убытков, причин и факторов их формирования.

В случаях, когда доходы или расходы в составе прибыли или убытка от обычной деятельности имеют такую стоимость, характер или условия возникновения, что их раскрытие является уместным для объяснения результатов деятельности организации за отчетный период, характер и стоимостная оценка таких статей должны быть раскрыты отдельно.

Обстоятельства, которые могут обусловить необходимость отдельного раскрытия статей доходов, следующие:

—уценка запасов и снижение стоимости основных средств, а также восстановление (реверсирование) сумм такой уценки и снижения стоимости, признанных в предыдущих отчетных периодах;

—реструктуризация видов деятельности организации, создание и восстановление в учете любых резервов на затраты по реструктуризации;

—выбытие объектов основных средств;

—прекращенные операции (сектора деятельности);

—урегулирование судебных исков.

В примечаниях к отчету о прибылях и убытках должны раскрываться характер и сумма изменений в используемых в бухгалтерском учете оценочных расчетах, которые оказали существенное влияние на финансовые результаты отчетного периода или могут оказать такое влияние в последующих отчетных периодах. Если сумма существенного влияния не может быть определена, подобный факт раскрывается с объяснением причин.

Организация должна раскрывать в примечаниях к отчетности характер и сумму каждой чрезвычайной статьи.

Чрезвычайные прибыли и убытки могут отражаться в отчете о прибылях и убытках за вычетом приходящихся на них налогов. В таком случае их сумма до налогообложения раскрывается в приложениях к отчетности.

По каждой статье в отчете о прибылях и убытках должны быть приведены данные за отчетный период и как минимум за один период, предшествующий отчетному. Исключение из этого правила составляет отчетность, составляемая организацией за первый отчетный период с момента ее создания.

Учетная политика, принятая для признания выручки, обязательно раскрывается в примечаниях к отчетности, включая методы определения стадий завершенности работ и услуг, выручка по которым признается по мере готовности.

Согласно МСФО «»Доходы организации»» основными требованиями при раскрытии информации о доходах являются:

—порядок признания выручки; способ определения готовности работ и услуг, признаваемых в доходах по мере готовности;

—прочие доходы, которые не признаются в отчете о прибылях и убытии, раскрываются в примечаниях к отчетности;

—общее число организаций, расчеты с которыми по выручке осуществляются не денежными средствами, обязательно приводится в примечаниях к отчетности, так же как и наименования организаций, на которые приходится основная часть не денежной выручки. [25]

Обобщенная характеристика требований к раскрытию информации о расходах согласно МСФО включает в себя:

—порядок признания в отчетности коммерческих и управленческих расходов;

—изменение расходов, не отражаемых в себестоимости продукции

—прочие расходы, которые не признаются в отчете о прибылях и убытках, раскрываются в примечаниях к отчетности;

—расходы по обычным видам деятельности в разрезе элементов затрат;

—расходы, возникшие в результате образования резервов предстоящих расходов, оценочных резервов и др.;

Казкоммерцбанк является одним из ведущих операторов на рынке казахстанских государственных ценных бумаг. На текущий момент доля банка на рынке ОГЗ составляет порядка 20%, на рынке ОВГВЗ — 20,4%, на рынке еврооблигаций — 10,5%.

Банк является также платежным агентом Министерства финансов РК по обслуживанию купонных выплат и погашению облигаций государственного сберегательного займа.

Депозитарий Казкоммерцбанка оказывает полный спектр депозитарных услуг, обслуживает ценные бумаги свыше 200 эмитентов различных форм собственности и имеет корреспондентские отношения с крупнейшими депозитариями и регистраторами. В 2009 году Казкоммерцбанком получена лицензия специализированного депозитария на обслуживание негосударственных пенсионных фондов и паевых инвестиционных фондов.

Казкоммерцбанк осуществляет все виды операций с ценными бумагами и производными инструментами фондового рынка, предлагая своим клиентам широкий спектр услуг. На начало 2008 года совокупный объем вложений Казкоммерцбанка в различные виды ценных бумаг составил около 98 трлн. тнг.

Имея статус первичного дилера, Казкоммерцбанк является крупнейшим оператором на рынке государственного долга, его доля составляет около 25%. Общий объем вложений Банка в ГКО/ОГЗ к началу 2008 года составил 84 трлн. тнг. против 79,3 трлн. тнг. на 01.01.07 г.

Казкоммерцбанк является одним из ведущих операторов на рынке внутреннего государственного валютного займа. К концу 2007 года в этот вид ценных бумаг вложено 2,5 трлн. тнг., что в 1,6 раза больше, чем на начало года.

В 2007 году Казкоммерцбанк занял лидирующие позиции на вновь созданном рынке ценных бумаг. Учреждения Казкоммерцбанка осуществляли операции с облигациями. На конец 2007 года вложения в указанные бумаги составили 2,1 трлн. тнг., что в 2,1 раза больше, чем на начало года.

На вексельном рынке Казкоммерцбанк по-прежнему занимает ведущее место. На начало 2008 года в обращении находились векселя Банка общей номинальной стоимостью 1,6 трлн.тнг., которые благодаря высокой ликвидности, активно используются в качестве платежного инструмента на всей территории РК.

Банком создан резерв под обесценение вложений в негосударственные ценные бумаги, размер которого по состоянию на 01.01.09 г. составил 259,9 млрд.тнг., увеличившись за год в 1,7 раза.

На 1.01.11 г. совокупный объем вложений в различные виды ценных бумаг составил 88 трлн. тнг.

Объем вложений на 1.01.11 г. Банка в облигации государственного сберегательного займа достиг 3,6 трлн. тнг.

Казкоммерцбанк активно работает практически во всех секторах казахстанского финансового рынка, однако ограниченный набор финансовых инструментов определяет недостаточную диверсификацию портфеля активов.

Значительные объемы размещения в валютные государственные бумаги привели к формированию устойчивой длинной валютной позиции и повышению курсового риска. Это определяет необходимость достижения более сбалансированной по видам валют структуры, которая обеспечила бы повышение темпов прироста процентного дохода как основной составляющей структуры доходов Банка.

Торговые ценные бумаги. Торговый портфель ценных бумаг создается как эффективный инструмент снижения затрат на поддержание краткосрочной ликвидности Банка, необходимое условие для развития клиентских операций. Доходы от арбитражных операций с торговым портфелем ценных бумаг не рассматриваются Банком как существенный источник доходов, определяющий финансовый результат. Будет расширена практика открытия небольших лимитов на торговые портфели активов по новым сегментам рынка и банковским инструментам, что позволит отработать технологию операций, лучше понять особенности данного рынка с целью повышения качества выполнения возможных клиентских заявок.

Основными сегментами рынка, на которых Банк продолжит формировать торговые портфели ценных бумаг, будут: рынок государственных ценных бумаг; рынок корпоративных ценных бумаг; рынок еврооблигаций казахстанских эмитентов. Предполагается открыть лимиты на формирование небольших мультивалютных торговых портфелей инструментов международного фондового рынка, представляющих потенциальный интерес для клиентов Банка.

Инвестиционный портфель. Казкоммерцбанк рассматривает инвестиционные вложения в ценные бумаги как один из основных активов Банка, способ эффективного вложения собственных средств и ресурсов, привлеченных у клиентов.

Государственные ценные бумаги. Значительное изменение параметров рынка после кризиса 1998 года и проведения новации ГКО-ОГЗ выразилось в снижении емкости данного сегмента рынка, уменьшении объема торгов, увеличении дюрации и снижении доходности инвестиционного портфеля государственных ценных бумаг Казкоммерцбанка РК. Текущие параметры портфеля отвечают интересам Банка, реализация портфеля до сроков погашения не предполагается, планируются дополнительные инвестиции с приоритетом вложений в бумаги с более короткими сроками до погашения.

Сформированные в предыдущие годы инвестиционные портфели государственных ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте (ОВГВЗ и Еврооблигации РК), являются существенным источником доходов Банка и обеспечивают необходимый уровень рентабельности вложений. Управление будет ограничено операциями по улучшению качественных показателей портфелей, оптимизации их структуры. Дальнейшее наращивание объемов инвестиционных портфелей ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте, не предполагается. Возможно замещение ряда валютных ценных бумаг, рыночная стоимость которых превышает балансовую, на более короткие по срокам до погашения еврооблигации казахстанских эмитентов.

Объем инвестиционного портфеля государственных ценных бумаг не будет превышать 20-25% от объема рынка.

Накопленный опыт работы с государственными ценными бумагами, ориентированными на продажу как населению, так и юридическим лицам, свидетельствует о перспективности данного направления. Объем возможных инвестиций Банка будет определен в зависимости от планов государства по эмиссии данного вида ценных бумаг.

Ценные бумаги субъектов РК и местных органов власти. Банк не планирует существенного роста портфеля субгосударственных и государственных ценных бумаг. Возможность новых инвестиций на данном сегменте рынка будет рассматриваться с учетом кредитной истории эмитентов, их финансовых возможностей, способности в полном объеме и в срок выполнять принятые обязательства.

Корпоративные ценные бумаги. Постепенное возрождение казахстанского рынка корпоративных ценных бумаг позволяет рассчитывать на дальнейший рост его инвестиционной привлекательности. Банк предполагает сформировать инвестиционные портфели акций корпоративных эмитентов, возможность их наращивания будет определяться динамикой развития рынка. Особый интерес для инвестиций Банка будут представлять корпоративные долговые обязательства и векселя предприятий реального сектора казахстанской экономики. Предпочтение будет отдаваться долговым обязательствам крупных эмитентов, представляющих наиболее инвестиционно привлекательные отрасли экономики. Казкоммерцбанк не предполагает существенных вложений средств в ценные бумаги иностранных эмитентов.

Каждой науке свойственны специфические способы и приемы исследования своего предмета. В бухгалтерском учете для наблюдения и контроля за хозяйственными процессами пользуются различными способами и приемами, которые обеспечивают сплошное и непрерывное отражение финансово-хозяйственной деятельности организаций и предприятий.

Методом бухгалтерского учета является совокупность способов и приемов, с помощью которых раскрывается предмет бухгалтерского учета.

К основным способам (элементам) метода бухгалтерского учета относятся:

документация и инвентаризация как способы первичного наблюдения и контроля за хозяйственными явлениями;
оценка и калькуляция как способы стоимостного измерения учитываемых объектов и явлений;
бухгалтерские счета и двойная запись на счетах как способы текущей регистрации и группировки отражаемых изменений хозяйственных средств в процессе их движения;
балансовое обобщение и отчетность как способы заключительного обобщения учетных записей.

Рассмотрим подробнее содержание отдельных элементов метода бухгалтерского учета. На любом предприятии систематически совершаются различные хозяйственные операции. За каждой хозяйственной операцией, каждым видом средств и источников ведется наблюдение и контроль с помощью документации.

Документация — это способ первичного наблюдения и контроля за хозяйственными операциями. Ни одна запись в бухгалтерском учете не может быть сделана без соответствующего оформления ее документом.

Документация обеспечивает достоверность и точность данных бухгалтерского учета, что является важнейшим условием контроля за выполнением плановых заданий и сохранностью имущества организации.

Между данными учета и действительностью, несмотря на документальное обоснование записей всех операций, иногда возникают расхождения. Это вызывается ошибками в учетных записях, неточностями при отражении отпуска ценностей и хищениями. Кроме того, существуют процессы, которые не могут быть оформлены документами непосредственно в момент их возникновения, например естественная убыль материальных ценностей в результате усушки, утруски, распыла и порчи.

Чтобы проверить соответствие данных учета фактической величине средств, выявить не зафиксированные в документах процессы и обеспечить реальность учетных показателей, в бухгалтерском учете применяется способ инвентаризации. Этот способ служит необходимым дополнением к документации, позволяющим сопоставить фактические данные с учетными и выявить расхождения. Инвентаризация является также важным средством контроля за работой материально ответственных лиц, законностью совершаемых ими операций. Все это призвано обеспечить сохранность имущества.

Для дальнейшего отражения в учете и обобщения разнородных хозяйственных операций их необходимо выразить в едином измерении. Это осуществляется с помощью их оценки.

Оценка является способом денежного выражения (на основе натуральных и трудового измерителей) объектов бухгалтерского учета. Натуральные показатели, содержащиеся в первичных документах, переводятся в денежные путем умножения установленной цены на количество, указанное в документе.

Для управления хозяйственными процессами требуется строгий подсчет всех затрат. При этом нужно установить не только величину каждого вида затрат, но и их общую сумму, относящуюся к конкретному объекту, т.е. исчислить себестоимость учитываемых объектов. Это достигается применением в учете такого способа, как калькуляция.

Калькуляция — способ исчисления в денежном выражении фактической себестоимости изготовленной единицы продукции, выполненных работ, оказанных услуг, а также приобретенных средств и предметов труда. Калькуляция, позволяющая определить фактическую себестоимость объектов, составляет основу их денежной оценки.

Оценка, полученная в результате калькуляции, является предпосылкой для учета движения средств на последующих стадиях. Так, чтобы правильно отразить в учете процесс производства, необходимо сначала оценить израсходованные материалы, но для этого нужно определить себестоимость заготовленных материалов. Оценка и калькуляция, кроме того, позволяют сопоставлять затраты предприятия и результаты его хозяйственной деятельности.

Для получения итоговых данных о каждом объекте учета нужно все хозяйственные средства после их оценки сгруппировать и обобщить по экономически однородным объектам. Отдельно учитываются средства труда — здания, машины, оборудование и другие, предметы труда — топливо, материалы, полуфабрикаты, денежные средства. Внутри этих средств необходима дальнейшая детализация. Подобным образом группируются также источники формирования хозяйственных средств и хозяйственные процессы.

Текущий учет движения хозяйственных средств ведется с помощью системы бухгалтерских счетов. Счета бухгалтерского учета группируют и отражают состояние и движение хозяйственных средств и источников их образования. На каждый их вид открывается отдельный счет.

Хозяйственные операции в системе счетов бухгалтерского учета отражаются посредством двойной записи. Двойная запись является способом взаимосвязанного отражения и контроля каждой хозяйственной операции одновременно на двух счетах в одной и той же сумме. Этим обеспечивается отражение на счетах всех операций как взаимосвязанных моментов движения средств. Так, при записи на счетах операции покупки материалов одновременно взаимоувязываются показатели поступления ценностей и задолженность поставщику. При этом в счете, где учитываются материалы, будет отражено их увеличение, а в счете, где учитываются расчеты с поставщиками, — увеличение задолженности за полученные ценности. Отпуск материалов со склада в цех на производство продукции отразится как уменьшение материалов, с одной стороны, и как увеличение затрат на производство — с другой.

После отражения в системе счетов всех хозяйственных операций за определенный период (как правило, месяц) все счетные записи сводятся особым способом — балансовым обобщением.

Бухгалтерским балансом называется способ группировки и отражения в денежной оценке хозяйственных средств по их составу, источникам образования на определенную дату (обычно на первое число месяца). Баланс составляется, чтобы сопоставить все хозяйственные средства со всеми источниками их формирования и осуществить контроль за состоянием всей совокупности объектов учета. Отражаемые в балансе средства характеризуются равенством общей суммы видов средств сумме источников их образования. Это равенство объясняется тем, что в балансе один и тот же объект (хозяйственные средства) показывается в двух группировках: по состоянию и размещению; по источникам образования и целевому назначению.

Структура бухгалтерского баланса так же, как и система бухгалтерских счетов, которая органически связана с балансом, основана на экономической группировке хозяйственных средств.

Для осуществления контроля за различными показателями хозяйственной деятельности на предприятиях наряду с балансом составляется отчетность за определенный период.

Отчетность — это система экономических показателей, характеризующих результаты хозяйственной деятельности предприятий и организаций, степень выполнения ими плановых заданий. Отчетность состоит из ряда форм (таблиц), в которых содержатся эти показатели. Она является важным средством управления предприятием, основой оценки его работы и источником данных для экономического анализа. Отчетность составляется на основании итоговых записей в системе счетов бухгалтерского учета. В отчетности приводятся данные за прошлые отчетные периоды, что позволяет судить об изменениях в деятельности предприятия.

Рассмотренные способы бухгалтерского учета применяются не изолированно, а в едином комплексе. Все они тесно связаны друг с другом, каждый из них использует предыдущие сведения или представляет данные, необходимые для последующей обработки. Каждый способ бухгалтерского учета выполняет свою определенную функцию, а в их совокупности полностью отражается предмет бухгалтерского учета.

Метод бухгалтерского учета позволяет не только наблюдать, измерять многочисленные хозяйственные операции, но и экономически обобщить полученные данные. При этом достигается главная цель использования метода бухгалтерского учета — получение информации, необходимой для управления хозяйственно-финансовой деятельностью организации.

Заключение

В условиях рыночной экономики банки занимают во всех странах центральное место, так как банки в экономической жизни общества выступают связующим звеном в продвижении денег, посредником в кредитно-расчетных отношениях, оказывает множество услуг в сфере денежных, валютных, платежных операций и так далее. Уместно дать характеристику банкам как предприятию со следующих позиций: торговое предприятие, посредническое предприятие, кредитное предприятие, коммерческое предприятие, как агент биржи, автономное предприятие, как партнер, как часть государственного механизма управления. Рассматривая банки в каждой отдельной позиции, важно, прежде всего, выделить банки по характеру выполняемых операций, по уровню банков в банковской системе и отношению к денежным, финансовым ресурсам страны. Казахстанские банки вынуждены работать в условиях повышенных рисков, поэтому они чаще, чем их затнгежные коллеги, оказываются в кризисных ситуациях. Причем большинство таких случаев связано с неадекватной оценкой банками собственного финансового положения, а также надежности и устойчивости их основных клиентов и партнеров по бизнесу. Ситуация осложняется тем, что многие методы анализа финансового состояния банка, применяемые на Западе, неприемлемы или недостаточно эффективны в условиях Казахстана. Поэтому для отечественных банков в современной экономической ситуации весьма актуальным становится вопрос разработки и применения собственных эффективных методов анализа их финансового состояния, соответствующих условиям местного рынка.

В дипломной работе рассмотрены методологические аспекты анализа деятельности коммерческих банков.

Объектом практического исследования был представлен АО «»Казкоммерцбанк»». Для анализа и характеристики финансового состояния банка была использована следующая финансовая отчетность:

— бухгалтерский баланс;

отчет о результатах финансово-хозяйственной деятельности;

отчет о движении денег;

отчет об изменениях в капитале;

пояснительная записка.

Кроме того, этим постановлением в состав годовой финансовой отчетности банков второго уровня включена действующая форма ежеквартальной финансовой (регуляторной) отчетности. Банки представляют также ежемесячные и ежегодные балансы.

В ходе проведенного анализа деятельности АО «»Казкоммерцбанк»» можно проследить положительную тенденцию развития данного банка.

Валюта баланса Банка за исследуемый период (2007-2010 гг) увеличилась на 39299084 тыс. тенге. Это связано с увеличением выдаваемых кредитов клиентам. Данная статья баланса в 2010г. возросла на 28128199 тыс. тенге.

Наибольший удельный вес в структуре активов занимают производственные активы банка, они составляют 94,7%, что положительно сказывается на деятельности банка.

В структуре пассивов наблюдается увеличение привлеченных средств, на 10760158 тыс. тенге в 2009 и на 27019941 тыс. тенге в 2010 г., в частности, средств клиентов на 7917541 тыс. тенге в 2009 г и на 19499515 тыс. тенге в 2010 г. что положительно сказывается на деятельности банка.

Увеличение капитала Банка в основном происходит за счет значительного увеличения уставного капитала на 2707239 тыс. тенге в 2010 г.

Доходы Банка в 2009 г. возрасти на 1211059 тыс. тенге, а в 2010 г. — на 3145634 тыс. тенге, в частности, возросли доходы, связанные с получением вознаграждения и составили на 2009 г. — 2275905 тыс. тенге или 65,6%, на 2010г. — 4970020 тыс. тенге (72,9%).

Расходы Банка также увеличились, но незначительно. В 2009 г. они выросли на 878041 тыс. тенге, а в 2010г. на 2531511 тыс. тенге по отношению к 2001 г.

Чистый же доход Банка составил на 2007 г. — 227478 тыс. тенге, в 2009 г. — 560496 тыс. тенге, в 2010 г. — 841601 тыс. тенге. Видно, что доход Банка имеет положительную тенденцию роста.

По итогам анализа активов и пассивов баланса банка проводим анализ ликвидности баланса.

Коэффициент мгновенной ликвидности составил на 2008 г. — 0,39; в 2009 г. — 0,24; в 2010 г. — 0,29 и показал, что банк способен погасить свои долговые обязательства.

Коэффициент текущей ликвидности показывает способность банка погасить свои обязательства за определенный период времени. Уменьшение изменений за 2010 г. с — 0,7 до 0,1 в 2008 г. показывает увеличение текущей ликвидности банка и в общем о высоком показателе финансовой устойчивости.

Анализ долгосрочной ликвидности показал о перспективном использовании обязательств банка в долгосрочном периоде. Коэффициент долгосрочной ликвидности в 2008г. составил 0,96; в 2009 г — 0,66; в 2010 г. — 0,91.

На основании проведенного анализа рассчитывается общая ликвидность Банка как результата деятельности за 2008-2010 гг.

Коэффициент общей ликвидности составил на 2008 г. 0,32; на 2009 г. -0,18; на 2010 г. — 0,2.

На основании проведенного анализа можно дать положительную оценку динамики финансового состояния, что говорит о выборе правильной стратегии развития коммерческого банка.

Список использованной литературы

1.Закон РК «»О бухгалтерском учете и финансовой отчетности»» от 28.02.2007 г. №234-111.

.Концептуальная основа для подготовки и представления финансовой отчетности (Утв. приказом Министерства финансов РК от 29.10.02 г. №642).

3.Международные стандарты финансовой отчетности / Бюллетень нормативных правовых актов №12 декабрь, 2007. — Алматы: Издание ТОО «»Медиа — корпорация «»ЗАЦ»»

.Международные стандарты финансовой отчетности 2006. — Алматы: ИД «»БИКО»», 2008 — 512 с.

.Международные стандарты финансовой отчетности 2005. Издание на русском языке М.: Аскери — АССА, 2005

.Основы подготовки и составления финансовой отчетности. Международные стандарты финансовой отчетности. International Accounting Standardstm. 1997.

.Бюллетень бухгалтера — Международные стандарты финансовой отчетности. Алматы: ИД «»БИКО»»

8.Закон Республики Казахстан от 30 марта 1995 года №2155 О Национальном Банке Республики Казахстан

.Письмо Министерства финансов РК от 3 марта 2002 г. №3 «»О правилах выпуска и регистрации ценных бумаг па территории РК»».

10.Инструкция Министерства финансов РК от 3 марта 2002 г. «»О правилах выпуска и регистрации ценных бумаг па территории РК»» (с изменениями, внесенными письмами от 27 января 2003 г. №5, от 4 февраля 2003 г, №7 и от 15 ноября 2003 г. №132).

.Инструкция НБ РК от 17 сентября 1996 г, №8 «»О правилах выпуска и регистрации цепных бумаг кредитными организациями на территории РК»» с дополнениями.

12.Безруких П.С. и др. Бухгалтерский учет. — М.: Бухгалтерский учет, 2004.

13.Бетге Й. Балансоведение. — М.: Бухгалтерский учет, 2000.

.Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. Бухгалтерский учет. — М.: Финансы и статистика, 2004.

.Керимов В.Э. Бухгалтерский финансовый учет. — М.: «»Дашков и КЧ 2007.

.Климова МЛ. Бухгалтерский учет. — М.: Бератор-Пресс, 2008.

.Козлова Е.П. и др. Бухгалтерский учет. — М.: Финансы и статистика, 2007.

.Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. — М.: Инфра-М, 2008.

.Ларионов А.Д. и др. Бухгалтерский учет. — М.: ГРОССБУХ, 2008.

.Палий В.Ф. Бухгалтерский учет. — М.: Бухгалтерский учет, 2007.

.Полякова С.И. и др. Бухгалтерский учет. — М.: ИНФРА-М, 2008

.Соколов Я.В., Пятое М.Л. Бухгалтерский учет для руководителя. — М.: Проспект, 2008

23.Соколов Я.В. Основы теории бухгалтерского учета. — М.: Финансы и статистика, 2008.

24.Сотникова Л.В. Бухгалтерская отчетность организации. — М.: ИПБР-БИНФА, 2005.

.Терехова В.А. Финансовый учет. — СПб.: Питер, 2005.

.Финансовый учет / Под ред. В.Г. Гетьмана. — М.: Финансы и статистика, 2004.

.Шеремет А.Д. Теория экономического анализа. — М.: ИНФРА-М, 2002.

28.Бухгалтерский учет и отчетность АО Казкоммерцбанк 2007-2010 г.

29.Годовой отчет АО «»Казкоммерцбанк»» за 2009 год

30.Анализ финансовой отчетности под ред. А.А. Бернстайна. — Москва, 1999.

31.Финансовый анализ под ред. Артеменко В.Г. — Москва, 2000.

.Анализ финансовой отчетности под ред. Бемендир М.В. — — Москва, 2001 г.

.Воропаева С., Система ключевых показателей эффективности деятельности коммерческого банка Банки Казахстана №6, 2007.

.Жуйриков К.К., Жуйриков Р.К., Финансовая отчетность предприятия Банки Казахстана №1, 2007.

.Искакова З.Д., об использовании стратегических карт на основе системы сбалансированных показателей при анализе развития банка. Банки Казахстана №9, 2007.

.Мыржакыпова С.Т., Банковский учет в РК — Алматы: Экономика, 2002.

.Шеремет А.Д. Методика финансового анализа — Москва, 2000.Экономическая диагностика финансового состояния предприятия и рейтинговая оценка элементов. Под ред. Шеремет — Москва, 2007.

.Алиев М.К. Анализ ликвидности консолидированного баланса Банки Казахстана, №11, 2007, с. 11-15.

.Жарковская Е.П. Банковское дело: Учебник. — М.: Омега-Л; Высш. шк., 2005. — 440 с.

.Е.Ф. Жукова Банки и банковские операции — М.: Банки и биржа, Юнити — 2007 г — 415 с.

.А.М. Тавасиева Банковское дело: управление и технологии: Учеб. пособие для вузов / Под ред. проф. А.М. Тавасиева-М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2001. — 863 с.

.Г.С. Сейткасимова Банковское дело / Под ред. д-ра экон. наук Г.С. Сейткасимова — Алматы: Каржы-Каражат, 1998. — 576 с.

43.Donald Е. Kieso, Jerry J. Weygandt, Terry D. Warfield. Финансовый учет: Промежуточный уровень. Пер. на русс, язык корпорация Прагма на основании контракта с US AID с ориг. текстов 9 -го и 10-го изданий, 2005

44.Hennie van Greuning. Международные стандарты финансовой отчетности. Практическое руководство. Изд. «»Весь мир»» М., 2006

.James С. Van Home, John M. Vachowicz jr. Основы финансового менеджмента. Изд. дом «»Вильяме»» М., С-П., Киев, 2001

.Sidney J. Gray, Belverd E. Needles. Финансовый учет: глобальный подход. Пер. на рус. язык корпорация Прагма на основании контракта с USAID, 2005

.Кеулимжаев К.К. и др. «»Финансовый учет»» Алматы: Экономика — 2003

.Морозова Ж.А. Международные стандарты финансовой отчетности. М., 2002. — 250 С.

.Нурсеитов Э.О., Нурсеитов Д.Э. МСФО в Казахстане: принципы перехода и применения. Алматы — ТОО «»Издательство LEM»». — 2006

.Нурсеитов Э.О., Нурсеитов Д.Е. Международные стандарты финансовой отчетности: теория и практика. — Алматы: ТОО «»Издательство LEM»», 2007 г., 568 с.

.Под редакцией P.M. Рахимбековой «»Финансовый учет на предприятии»», учебник. Издательство «»Экономика»» Алматы 2003 г.

Аспирант+

Аспирант+

Учебная работа :Тема:Анализ дохода на акции на предприятии№202.

Аспирант+

Аспирант+

Учебная работа :Тема:Анализ дохода на акции на предприятии№202.

Как? Вы еще не читали? Ну это зря...